張海妹

摘 要 企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理都息息相關(guān)，若企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，或是企業(yè)相關(guān)人員存在某些違規(guī)操作，都會(huì)讓公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?duì)企業(yè)的聲譽(yù)和發(fā)展造成重大影響。國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中是具有支柱性作用的，它的持續(xù)健康發(fā)展對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有著不可替代的作用，所以，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作都需要在當(dāng)下得到解決。本文結(jié)合內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐，探索我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并且提出了將內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中加以運(yùn)用的措施。希望能為國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供幫助和借鑒。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 國(guó)有企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部控制的相關(guān)理論與實(shí)踐

加強(qiáng)內(nèi)部控制的相關(guān)研究并完善內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方案的最有效途徑。目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制理論發(fā)展主要經(jīng)歷了內(nèi)部控制牽制、內(nèi)部控制集中發(fā)展、深化研究期、整合框架和風(fēng)險(xiǎn)管理5個(gè)階段。第一階段LR.Dicksee提出了“內(nèi)部牽制”這一概念，時(shí)間約為20世紀(jì)40年代以前，之后GeorgeE.Bennett又發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念并讓該定義更為完善。第二階段是20世紀(jì)40年代至70年代的內(nèi)部控制概念形成階段。第三階段是20世紀(jì)80年代左右，這一階段的研究重點(diǎn)開(kāi)始由概念向具體的內(nèi)容轉(zhuǎn)變;另外，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)這一概念也是在這一階段開(kāi)始逐漸形成的。第四階段是以美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》為標(biāo)志事件的內(nèi)部控制階段，時(shí)間約為20世紀(jì)90年代。從21世紀(jì)開(kāi)始，內(nèi)部控制進(jìn)入了第五階段，即風(fēng)險(xiǎn)管理階段，這一階段最明顯的標(biāo)志即是美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施責(zé)任的主體不夠明確

很多國(guó)有企業(yè)在目前都還沒(méi)有建立起內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)，在這些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部，沒(méi)有明確的內(nèi)部控制責(zé)任實(shí)施主體，內(nèi)部控制建設(shè)主要依靠企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度和關(guān)注度。但在具體的實(shí)踐過(guò)程中，很多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都不能真正看到內(nèi)部控制的重要作用，有的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地等同于會(huì)計(jì)控制的手段，更有甚者，將國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制用來(lái)應(yīng)付外部監(jiān)管，并沒(méi)有讓內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)驅(qū)動(dòng)力嚴(yán)重不足

目前，很多國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)仍然不夠完善，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，這些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在很大的不合理性，有的國(guó)有企業(yè)甚至?xí)小皟?nèi)部人控制”的現(xiàn)象出現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)的權(quán)利制衡和對(duì)員工的激勵(lì)及約束等方面都做得不夠，這對(duì)企業(yè)管理者的責(zé)任意識(shí)造成很大影響。而且，那些可以對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響的外部驅(qū)動(dòng)力目前都還不成熟，還不能為國(guó)有企業(yè)提供一定的控制權(quán)壓力和業(yè)績(jī)壓力，管理者一旦沒(méi)有了淘汰壓力，便會(huì)極大地弱化其對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制作用。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性

當(dāng)前，我國(guó)極大部分的國(guó)有企業(yè)都在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等多個(gè)方面制定了相應(yīng)的企業(yè)制度，這些制度基本都是站在內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的立場(chǎng)上，并結(jié)合實(shí)際情況制定出來(lái)的，各個(gè)制度之間難免存在沒(méi)有進(jìn)行有效聯(lián)結(jié)的情況。與此同時(shí)，若企業(yè)制定的規(guī)章制度不能緊密結(jié)合業(yè)務(wù)流程，就不能在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部真正落實(shí)內(nèi)部控制制度的作用。而且，與國(guó)際上的先進(jìn)企業(yè)相比起來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的整體信息化程度仍有很大差距，難以滿足當(dāng)前國(guó)有企業(yè)持續(xù)發(fā)展和內(nèi)部控制體系的建設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)際上是沒(méi)有足夠系統(tǒng)性的。

三、將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)文化

企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和管理風(fēng)險(xiǎn)等方面都有潛移默化的影響，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)，借助文化凝聚力的作用，也可以在企業(yè)內(nèi)部形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御的氛圍。尤其對(duì)于國(guó)有企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)，在風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)和培育過(guò)程中，應(yīng)該起到帶頭和表率的作用，這樣才能帶動(dòng)員工自愿將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化與個(gè)人價(jià)值觀相融合，從而培養(yǎng)出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)觀念。

（二）招募并培養(yǎng)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才

建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不僅僅要規(guī)范相關(guān)部門的管理責(zé)任，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)的優(yōu)秀人才也是必不可少的步驟，人才在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中都是決定其是否行之有效的重要因素之一。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范過(guò)程中，企業(yè)員工的緊密結(jié)合加上領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，才能為企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步構(gòu)建起一條堅(jiān)實(shí)的防御線。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性工程，國(guó)有企業(yè)在不斷加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)抵御能力的同時(shí)，也要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化引起重視，在企業(yè)內(nèi)部建立起一個(gè)責(zé)任和權(quán)利相對(duì)統(tǒng)一，并行之有效的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)要有針對(duì)性地解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，就需要對(duì)決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制等一系列機(jī)制的優(yōu)化引起重視，如此才能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展構(gòu)建起相應(yīng)的長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的特殊性，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支撐，國(guó)有企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的鞏固和發(fā)展有著不可替代的作用。但就目前的情況來(lái)看。我國(guó)國(guó)有企業(yè)仍然存在內(nèi)部控制薄弱、管理松弛等諸多問(wèn)題，需要國(guó)有企業(yè)從制度、人才等各方面努力，為自身的發(fā)展建設(shè)相應(yīng)的配套體系和措施，從而獲得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（作者單位為廣東南方新視界傳媒科技有限公司）

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