類興芹 王重陽

摘 要 中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要的推動作用，而內(nèi)部控制的有效運(yùn)行也能夠不斷推動企業(yè)的進(jìn)一步成長。本文指出了中小企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在許多問題：一是管理層與人事管理方面引起的內(nèi)部控制缺陷;二是內(nèi)部控制的制度與體系不完善;三是監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制不完善。對此，有針對性地提出相關(guān)建議與對策：增強(qiáng)企業(yè)全員的內(nèi)控意識;完善內(nèi)控制度與體系;改善人力資源管理，完善風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，從而為促進(jìn)我國中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)控缺陷 對策

一、引言

（一）研究背景

在我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，大中小企業(yè)紛紛貢獻(xiàn)了一份力量，其中，中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)市場中最具生命力的先鋒隊(duì)，其對經(jīng)濟(jì)和社會的推動作用不可被忽視，不僅帶來可觀的經(jīng)濟(jì)增長，還緩解了社會中就業(yè)難的問題。政府也十分重視中小企業(yè)的發(fā)展，但中小企業(yè)內(nèi)部的控制與管理能力參差不齊，難以對我國經(jīng)濟(jì)起到更大的作用。我國中小企業(yè)的自我生長模式使得自身發(fā)展道路不夠明晰，企業(yè)創(chuàng)始者的自發(fā)性較強(qiáng)，因此十分缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制意識和能力，相比國外很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制體系也比較落后，[1]甚至很多小企業(yè)根本不存在內(nèi)部控制。本文通過研究我國中小企業(yè)目前內(nèi)部控制中存在的問題，有針對性地提出相關(guān)應(yīng)對策略，進(jìn)而對中小企業(yè)建立或完善內(nèi)部控制體系以及企業(yè)未來的健康發(fā)展提供理論指導(dǎo)。

很多學(xué)者更傾向于研究大型企業(yè)的內(nèi)部控制體系，忽視了中小企業(yè)的內(nèi)部控制也相當(dāng)重要。現(xiàn)有研究著眼于某個行業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制，例如醫(yī)藥行業(yè)和制造業(yè)的企業(yè)，認(rèn)為這些行業(yè)關(guān)系到國計(jì)民生，因此其內(nèi)部控制更值得關(guān)注，[2]但經(jīng)濟(jì)體中任何一個行業(yè)都是不可或缺的，每個企業(yè)既有共同點(diǎn)，也會因所在行業(yè)的不同具備不同點(diǎn)。本文通過研究中小企業(yè)普遍存在的內(nèi)部控制缺陷，試圖幫助各個企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)的共同點(diǎn)包括企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、人才團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)成本、相關(guān)制度法規(guī)等方面，[3]因此，內(nèi)部控制缺陷也將在這些方面得以顯現(xiàn)。

（二）中小企業(yè)的定義

截止到2019年，我國中小企業(yè)和非公有制企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)有4200萬戶，在全國企業(yè)數(shù)量中占99.8%。研究發(fā)現(xiàn)，學(xué)者對中小企業(yè)的定義各不相同，本文只能采用模糊定義法，中小企業(yè)主要是相對于大型企業(yè)來說的，因此大型企業(yè)的下限便是中小企業(yè)的上限，大型和中小型的劃分主要取決于職員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等規(guī)模性指標(biāo)，各自的產(chǎn)出與貢獻(xiàn)規(guī)模也與以上規(guī)模成正比。由于中小企業(yè)扎根于群眾并且涉及面極廣，它需要各個層次的勞動者，也生產(chǎn)各個層次的產(chǎn)品與服務(wù)，因此，對我國和廣大人民來說具有不可替代的作用，只有大部分中小企業(yè)發(fā)展了，整個社會才能高速運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)真正的受惠于民。因此，本文重點(diǎn)研究中小企業(yè)的內(nèi)部控制，以期改善內(nèi)控來促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

（三）內(nèi)控對于企業(yè)的重要性

內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)盈利，完善經(jīng)營運(yùn)作，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成一套自我規(guī)范、自我管理、自我調(diào)整、自我評價(jià)和自我控制的活動與策略，[4]用來規(guī)范企業(yè)人員的行為、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、保障企業(yè)的正常運(yùn)營、增強(qiáng)企業(yè)在社會中的競爭力，其中包括對會計(jì)信息準(zhǔn)確與完整的保證、對企業(yè)戰(zhàn)略與計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督等等。因此，從定義中我們便可以看出內(nèi)控在企業(yè)發(fā)展過程中的如下方面起到了關(guān)鍵的作用：首先是財(cái)務(wù)與資材方面，內(nèi)部控制能夠有效規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作流程，監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行，提高了財(cái)務(wù)工作的效率和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，控制了企業(yè)的成本與費(fèi)用，也能夠保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)不被竊取，合理管理與限制員工對資材的取用;其次是管理與人事方面，內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部很多工作能夠職責(zé)分離，最大限度監(jiān)督管理層與員工的行為，在源頭預(yù)防人員舞弊，也能夠不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu);最后是整體運(yùn)營方面，完善有效的內(nèi)部控制制度與體系有助于企業(yè)戰(zhàn)略與市場計(jì)劃的實(shí)施，確保企業(yè)在遵紀(jì)守法的前提下合法獲得更多利益，為市場發(fā)展貢獻(xiàn)企業(yè)的一份力量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會價(jià)值。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的缺陷

（一）管理與人事層面的缺陷

1.中小企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控意識薄弱。中小企業(yè)的規(guī)模比較小，內(nèi)部體系也比較簡單，企業(yè)業(yè)務(wù)量也較小，因此企業(yè)的目標(biāo)主要就是完成當(dāng)前業(yè)務(wù)，獲得最直接的利益。不論是企業(yè)的負(fù)責(zé)人還是員工，都不能很快意識到內(nèi)部控制的重要性，針對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的舞弊、違法現(xiàn)象，也沒有完整的獎懲機(jī)制，更多以負(fù)責(zé)人判斷為主，如果管理層出現(xiàn)竊取企業(yè)財(cái)物等事件，其他員工既難以發(fā)現(xiàn)，也無法阻止，只能放任不管。長此以往，企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的意識日漸薄弱，也不清楚內(nèi)控的程序和優(yōu)勢。

2.中小企業(yè)員工職業(yè)素養(yǎng)偏低。首先，管理層的人員素質(zhì)可能不高，我國很多中小企業(yè)負(fù)責(zé)人的文化程度并不高，他們白手起家，靠汗水和勞動逐漸在市場上立足，也正因如此，他們對企業(yè)的掌控能力很強(qiáng)，但不是所有的中小企業(yè)負(fù)責(zé)人都具備財(cái)務(wù)知識、會計(jì)素養(yǎng)，所以無形中讓企業(yè)財(cái)資產(chǎn)生漏洞，他們雇傭的會計(jì)人員也不一定按照企業(yè)的規(guī)定行事，加劇了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，建立與完善內(nèi)部控制的成本較高，中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人不愿意主動建立內(nèi)部控制體系。其次，和大型企業(yè)相比，企業(yè)創(chuàng)始人的層次可能是類似的，但大型企業(yè)創(chuàng)始人自身不僅能夠通過后期的學(xué)習(xí)提高自身素質(zhì)，大型企業(yè)也有能力和資本聘請學(xué)歷較高、有能力的人，而中小企業(yè)沒有能力和資本在招聘初期就尋找人才，使得企業(yè)內(nèi)部的員工難以適應(yīng)內(nèi)部控制體系，也不能很好地遵守控制流程。最后，中小企業(yè)的人才培訓(xùn)形式與內(nèi)容都比較簡單，很少涉及更高層面的培育，例如內(nèi)部控制相關(guān)的準(zhǔn)則和理念。因此，即使管理層做出了建立內(nèi)部控制的決定，員工也很難自上而下地實(shí)施到位。

3.中小企業(yè)人事管理不當(dāng)。內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作能夠得到有效規(guī)范與監(jiān)督，例如，一個主營銷售產(chǎn)品的企業(yè)，從接受訂單到最終收款記賬，涉及許多環(huán)節(jié)，如接單、出庫、開具票據(jù)、記賬等等，很多中小企業(yè)存在一個人同時(shí)擔(dān)任幾個崗位職責(zé)的情況，因此無法合理規(guī)范銷售條線員工的行為，如果接單和出庫是同一人擔(dān)任，將很難確定貨物數(shù)量的準(zhǔn)確性，也不能預(yù)防員工與其他單位勾結(jié)獲取本企業(yè)利益。因此，內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的企業(yè)不能做到借貸分離、批準(zhǔn)權(quán)和執(zhí)行權(quán)分離等職責(zé)分離，進(jìn)而無法保證企業(yè)資材的完整性和安全性。

除此之外，中小企業(yè)更容易出現(xiàn)管理層親屬居于企業(yè)各個崗位的情況，內(nèi)部控制中極其缺乏監(jiān)督和控制，由此引發(fā)的內(nèi)控缺陷是很難預(yù)防和修正的。如此的人事安排使得很多員工的工作壓力和晉升壓力較大，導(dǎo)致員工流動性較大，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）制度與體系層面存在的缺陷

1.中小企業(yè)內(nèi)控制度不完善。很多中小企業(yè)忽視了內(nèi)部控制的作用，甚至為了降低眼前的成本，不構(gòu)建內(nèi)部控制制度與體系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的舞弊、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。還有些中小企業(yè)盡管建立了簡單的內(nèi)部控制體系，但是存在制度不明確、流程不完整等明顯漏洞，例如權(quán)責(zé)制度不明確，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)難以分離或沒有意識將其分離開來，企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力較大，[5]內(nèi)部控制機(jī)制也很難約束其在企業(yè)的行為等。除此之外，中小企業(yè)內(nèi)部員工數(shù)量較少，無法像大型企業(yè)一般各司其職，很多需要制約的崗位也無法通過內(nèi)部控制體系來制約。為了完成業(yè)務(wù)，中小企業(yè)的員工更傾向于跨越內(nèi)部控制的管理與限制，因此容易出現(xiàn)違法亂紀(jì)或舞弊行為。

由于內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)內(nèi)部的溝通效率較低，財(cái)務(wù)信息不夠透明，如果外部人員想要了解中小企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，往往在公開網(wǎng)站很難獲取，獲取到的信息也不能保證準(zhǔn)確性，加之不是所有中小企業(yè)都有能力請外部會計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)信息，自然也缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)。

2.中小企業(yè)內(nèi)控制度較落后。中小企業(yè)很難感受到市場的迅速變化，也沒有站在更全面的角度考慮問題，因此，即使建立了相關(guān)的內(nèi)部控制體系，也不能根據(jù)市場變化及時(shí)作出更新與改進(jìn)，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度和體系較為落后。落后的內(nèi)部控制體系也會給企業(yè)帶來很多隱患，例如，內(nèi)部控制制度與體系不能隨著現(xiàn)行法律法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母纳?，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)流程鉆法律的漏洞，進(jìn)而觸犯國家法律法規(guī)。

（三）監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)識別層面存在的缺陷

1.監(jiān)督機(jī)制不完善。如今已經(jīng)有很多中小企業(yè)內(nèi)部建立了董事會、監(jiān)事會和股東大會，但是在中小企業(yè)內(nèi)部，權(quán)力依然比較集中，三會之間也做不到真正的監(jiān)督與制約，尤其是監(jiān)事會無法很好地監(jiān)督管理層的行為，甚至輔助其舞弊。由于企業(yè)組織架構(gòu)不合理，內(nèi)部控制很難有效運(yùn)行，管理層經(jīng)常凌駕于所有部門職位之上，因而內(nèi)部控制自上而下地產(chǎn)生問題和缺陷，并且很難改善。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。首先，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識較為薄弱，一味追求市場利益，但又不具備應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，盡管我國市場上中小企業(yè)的占比較大，但中小企業(yè)生存的情況堪憂，很多企業(yè)因?yàn)楦鞣N經(jīng)營問題或者國家經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境的變化而面臨破產(chǎn)、消亡。其次，中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人很難全面預(yù)測外部風(fēng)險(xiǎn)，也把控不了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)遇到運(yùn)營危機(jī)、財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，又由于權(quán)力集中在某些人手中，企業(yè)負(fù)責(zé)人容易做出錯誤的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，給企業(yè)帶來更大的損失。最后，很多中小企業(yè)沒有建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能及時(shí)評估企業(yè)的運(yùn)營和財(cái)務(wù)情況，無法識別運(yùn)營、財(cái)務(wù)、人力資源管理等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)發(fā)展受到阻礙。

從上述分析，可知目前中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制缺陷和問題，這些問題的形成原因有很多。企業(yè)內(nèi)部控制本身存在局限性，內(nèi)部控制依賴于企業(yè)各個部門的合作，只能防范違規(guī)行為，但解決不了更深層次的問題，企業(yè)中管理者與員工不可控，使得內(nèi)部控制失效成為常態(tài)。內(nèi)部控制貫穿整個企業(yè)，對企業(yè)發(fā)展的意義十分重大，因此本文將從以下四個方面提出完善內(nèi)部控制的建議與對策。

三、建議與對策

（一）建立明確的內(nèi)控目標(biāo)，提升對內(nèi)控的重視程度

對于中小企業(yè)來說，企業(yè)負(fù)責(zé)人尚未充分認(rèn)識到內(nèi)控的必要性，因而必須迅速建立起一個嚴(yán)密而完整的內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、報(bào)告環(huán)節(jié)都沒有違法的可乘之機(jī)，充分發(fā)揮內(nèi)部自我約束的重要性，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理知識的學(xué)習(xí)，自上而下地增強(qiáng)內(nèi)控意識和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。

中小企業(yè)應(yīng)提升企業(yè)上下全員對內(nèi)部控制的重視程度，讓全員認(rèn)識到內(nèi)部控制的優(yōu)勢和作用，建立統(tǒng)一而明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，只有確定了目標(biāo)，才有利于今后企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。中小企業(yè)也應(yīng)參照我國現(xiàn)行的法律法規(guī)和自身的經(jīng)營情況、行業(yè)發(fā)展情況，合理制定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，貫穿企業(yè)內(nèi)部的所有業(yè)務(wù)，也要考慮企業(yè)外部環(huán)境的變化。在確立此目標(biāo)后，中小企業(yè)還應(yīng)該通過會議、企業(yè)培訓(xùn)、制定宣傳手冊的方式，向企業(yè)全體員工傳達(dá)目標(biāo)要求，并重點(diǎn)向內(nèi)部控制人員說明。

（二）改善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制的體系

中小企業(yè)內(nèi)部控制的任何一個環(huán)節(jié)都很重要，想要彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，首先就要改善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。比如，專門設(shè)置內(nèi)部控制部門，將內(nèi)控人員和其他崗位的人員分離開來，每個內(nèi)控人員負(fù)責(zé)每一板塊的工作，合理監(jiān)督與約束企業(yè)組織架構(gòu)中所有的業(yè)務(wù)流程，這樣就能夠突出內(nèi)部控制部門的地位和作用。在沒有獨(dú)立的內(nèi)部控制部門時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)該建立并完善內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制主要是針對財(cái)務(wù)的控制，所以要從財(cái)務(wù)部門入手，在財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人，既從屬于財(cái)務(wù)部門，又獨(dú)立于財(cái)務(wù)工作，這樣才能更好地約束財(cái)務(wù)人員的工作。

（三）改善人力資源制度，促進(jìn)內(nèi)控的有效運(yùn)行

1.約束管理層與所有者的權(quán)力。內(nèi)部控制缺陷形成的很大一個原因是管理層和崗位員工的權(quán)責(zé)不明，因此要建立完善董事會、監(jiān)事會和股東大會，合理分權(quán)，將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離開來，進(jìn)而保障內(nèi)部控制的運(yùn)行。中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮出監(jiān)事會的真正作用，承擔(dān)起相關(guān)的監(jiān)督責(zé)任，在公司樹立威望，強(qiáng)化約束高級管理層的權(quán)力。

2.強(qiáng)化各個崗位員工的責(zé)任意識。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，因此要強(qiáng)化各個崗位員工的權(quán)責(zé)意識，促進(jìn)員工間的互相監(jiān)督。例如，銷售部門的人員要合理分工，完善授權(quán)審批制度，杜絕發(fā)貨、銷售等環(huán)節(jié)的舞弊行為，只有這樣才能使內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)中起到監(jiān)督的作用。

（四）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，完善風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，不能只看到眼前的利益，還要關(guān)注企業(yè)內(nèi)外可能會出現(xiàn)的經(jīng)營與財(cái)務(wù)危機(jī)，尤其是管理層應(yīng)主動建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。國內(nèi)外很多大型公司的風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制比較完善，我國中小企業(yè)可以以此為鑒，跟進(jìn)市場動態(tài)，及時(shí)識別外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，避免內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)評估的模型主要是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為橫軸，以風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)未來經(jīng)營可能造成的影響為縱軸，由這兩個方面的內(nèi)容共同構(gòu)成衡量風(fēng)險(xiǎn)的二維指標(biāo)，將各種可能的風(fēng)險(xiǎn)代入該指標(biāo)，即可形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分布圖，可據(jù)此確定企業(yè)最終的風(fēng)險(xiǎn)程度，中小企業(yè)可以借鑒此模型構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)，以評估企業(yè)經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

中小企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的推動作用，因此，中小企業(yè)要不斷完善自身內(nèi)部控制體系的運(yùn)行，以推動企業(yè)進(jìn)一步成長。盡管目前中小企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在許多問題，但這不是不能改變的，中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析內(nèi)部控制失效的原因，從根源上采取相應(yīng)的改善措施，及時(shí)關(guān)注市場動態(tài)，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平，從而更好地促進(jìn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，增強(qiáng)核心競爭力，從而真正有效保障中小企業(yè)在競爭激烈的市場氛圍中穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為中國人民大學(xué)商學(xué)院）

[作者簡介：類興芹（1988—），山東臨沂人，中國人民大學(xué)在職碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理，財(cái)務(wù)金融。王重陽（1988—），男，山東濟(jì)南人，中國人民大學(xué)碩士研究生在讀，研究方向：企業(yè)管理。]

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