廖津武

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國國有企業(yè)的發(fā)展空間得到了較大的提升，同時(shí)也面臨著較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越復(fù)雜化，因此很多國有企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)到在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下提高內(nèi)部控制水平的重要性。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制的基本理論出發(fā)，分析了風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國有企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題，并提出了幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國有企業(yè)提高內(nèi)部控制工作水平的建議，目的在于強(qiáng)化內(nèi)部控制工作水平，促進(jìn)我國國有企業(yè)得到長期穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理視角下 ?國有企業(yè) ?內(nèi)部控制

一、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制

在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立起先進(jìn)的內(nèi)部控制觀念，在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度過程中要融入風(fēng)險(xiǎn)管理的元素，通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)找出內(nèi)部控制中的不足和缺陷，規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1、風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的延伸和擴(kuò)展

一般來說企業(yè)內(nèi)部控制工作主要由以下五個(gè)方面構(gòu)成：信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境，在以上基礎(chǔ)之上風(fēng)險(xiǎn)管理增加了以下三個(gè)因素：目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，因此可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的延伸，主要向企業(yè)的治理層面和戰(zhàn)略層面方向延伸，特別強(qiáng)調(diào)了識(shí)別、評(píng)估、控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)需要在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對(duì)內(nèi)部控制水平進(jìn)行提高。

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間是相輔相成

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著相同的目標(biāo)，防范企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)是建立內(nèi)部控制機(jī)制的主要目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)也是降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，都是為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間是互補(bǔ)的，通過風(fēng)險(xiǎn)管理可以識(shí)別出企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并通過強(qiáng)有力的內(nèi)部控制來進(jìn)行防范與管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理中識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有利于提高內(nèi)部控制的有效性。因此風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間是相輔相成的，是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國有企業(yè)內(nèi)部控制的問題

（一）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

現(xiàn)階段我國一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并不完善，缺失定性和定量相結(jié)合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法，在內(nèi)部沒有設(shè)立識(shí)別、分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)構(gòu)，評(píng)價(jià)和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制也不健全，這樣就大大的降低了企業(yè)管理和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。例如某上市公司2016至2018年年報(bào)存在重大財(cái)務(wù)造假事件引起廣泛關(guān)注，該公司2017年報(bào)少計(jì)應(yīng)收賬款、存貨、在建工程共計(jì)208.19億元，多計(jì)貨幣資金299.44億元，多計(jì)營業(yè)收入88.98億元。按理說這應(yīng)該不是財(cái)務(wù)水平導(dǎo)致的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，更像是企業(yè)管理者低估了法律風(fēng)險(xiǎn)，高估了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量和風(fēng)險(xiǎn)容忍度造成的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略失誤。所以，國有企業(yè)應(yīng)引以為戒，建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，正確識(shí)別和評(píng)估企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以最大程度去規(guī)避國有資產(chǎn)流失。

（二）內(nèi)部控制未充分發(fā)揮監(jiān)督性作用

目前在國有企業(yè)內(nèi)部雖然已經(jīng)建立起了監(jiān)督體系，然而其重要性作用卻沒有得到充分的發(fā)揮，其中主要的問題是內(nèi)部控制監(jiān)督的全面性和嚴(yán)密性不足，在執(zhí)行方面卻缺乏了一些有效性，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制，側(cè)重的只是事后的監(jiān)督和控制。同時(shí)缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)重影響到了國有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境有待于完善

現(xiàn)階段一些國有企業(yè)內(nèi)部存在著內(nèi)部控制環(huán)境不完善的問題，例如有的國有企業(yè)總會(huì)計(jì)師還同時(shí)分管著審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的現(xiàn)象，還沒有制定出嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作形式化嚴(yán)重，因此執(zhí)行內(nèi)部控制的效果卻不夠理想。同時(shí)有的國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不夠強(qiáng)，內(nèi)部控制工作還僅僅停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作上，不能對(duì)新市場(chǎng)環(huán)境下發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。

（四）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理沒有有機(jī)的結(jié)合

一些國有企業(yè)正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，在內(nèi)部控制工作中并沒有融入風(fēng)險(xiǎn)管理，并不重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合的重要性，在內(nèi)部控制工作中缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范、控制，大大的降低了自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、國有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下完善內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

一方面企業(yè)要提升自身識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，需要具備能夠及時(shí)識(shí)別可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的能力，這樣可以引導(dǎo)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出正確的經(jīng)營決策;另一方面在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)之后，就要針對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采用科學(xué)合理的防范策略。國有企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際的外部市場(chǎng)環(huán)境，根據(jù)成本效益原則來防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，努力用最小的成本來控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度

完善的內(nèi)部控制制度對(duì)于國有企業(yè)提高內(nèi)部控制工作至關(guān)重要，因此國有企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行不斷的完善：一方面內(nèi)部審計(jì)要將財(cái)務(wù)資料、核算、收支情況等作為工作的重點(diǎn)，這樣財(cái)務(wù)工作的合法性、真實(shí)性才能夠得到進(jìn)一步的提升，企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)情況可以得到客觀真實(shí)的反映，內(nèi)部控制工作也可以獲得科學(xué)的數(shù)據(jù)支持;另一方面對(duì)事前審計(jì)國有企業(yè)也要加以重視，科學(xué)性、完整性、可行性是內(nèi)部控制制度必須具備的特性，因此如果國有企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作存在問題，就要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并予以改正，這樣可以有效的防止審計(jì)工作中的不規(guī)范行為，財(cái)務(wù)工作失誤的概率也會(huì)得到有效的降低，減少了因財(cái)務(wù)違規(guī)帶來的一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失。國有企業(yè)在事后審計(jì)工作中，定期向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，提出一些科學(xué)合理的修改建議，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的一些缺點(diǎn)管理者就會(huì)有一個(gè)直觀的了解，有利于更加合理的控制好這些薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，國有企業(yè)為了提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平，要提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，給予其獨(dú)立工作的權(quán)限，這樣在工作中就就不會(huì)受到上級(jí)管理者思想意識(shí)的引導(dǎo)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督性作用能夠得到更好的發(fā)揮，提高內(nèi)部審計(jì)的職能性作用。國有一級(jí)企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并建立總審計(jì)師制度。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

（三）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

主要可以采用以下措施：一方面建立防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。首先，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善性對(duì)財(cái)務(wù)工作會(huì)計(jì)是是否重要的，因此國有企業(yè)要通過宣傳的方式提高內(nèi)部控制人員防范風(fēng)險(xiǎn)的思想意識(shí)，提高防范和分析風(fēng)險(xiǎn)的能力，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和預(yù)測(cè)出實(shí)際工作中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次，國有企業(yè)的內(nèi)部控制人員需要在實(shí)際工作中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，采用合理的方法來轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制需要根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣才能防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的有用性才能夠得到提升。

另一方面創(chuàng)新內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法直接關(guān)系到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善性，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是信息化的時(shí)代，因此國企就要充分的利用互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)來對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式進(jìn)行創(chuàng)新，由于一些國有企業(yè)的業(yè)務(wù)量較大，加大了國企財(cái)務(wù)管理的難度，國有企業(yè)的管理者要積極的應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)創(chuàng)新內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式，構(gòu)成全員共同參與的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。同時(shí)國有企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程進(jìn)行不斷的完善，需要把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)量化之后，再錄入到信息化系統(tǒng)當(dāng)中去，對(duì)國企風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理;需要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行定期的維護(hù)，這樣可以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的安全完整性。國有企業(yè)只有根據(jù)時(shí)代變化的需要，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，這樣才能內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量和效率才能夠得到大大的提升。

（四）將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有效結(jié)合

一方面具備科學(xué)的內(nèi)部控制觀。國有企業(yè)的管理者要從傳統(tǒng)的管理理念中擺脫出來，提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重要性認(rèn)識(shí)，這樣才能在具體的內(nèi)部控制工作中起到表率性的作用，并且需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的宣傳來提高內(nèi)部控制工作的全員參與性。

另一方面對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)國有切要做好專項(xiàng)審計(jì)工作，采用招標(biāo)的方式進(jìn)行，這樣才能降低內(nèi)部控制工作中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部也要制定出以風(fēng)險(xiǎn)管理為指引的內(nèi)部控制制度，并且內(nèi)部控制制度需要根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行適度的調(diào)整，這樣能夠有機(jī)的將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合。

四、結(jié)束語

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間存在著密切的關(guān)系，兩者是相互促進(jìn)、相輔相成的，國有企業(yè)的管理者需要在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加大對(duì)內(nèi)部控制哦你工作的重視程度，站在風(fēng)險(xiǎn)管理的角度上來提高內(nèi)部控制工作的工作水平，這樣才能通過內(nèi)部控制來規(guī)避經(jīng)營過程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升國有企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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