王艷霞

摘 要： 隨著審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)展，伴隨著對(duì)審計(jì)要求的提高，審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行了分析，探討降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 風(fēng)險(xiǎn)成因； 防范措施

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指依據(jù)我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)要求對(duì)政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職時(shí)期發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。現(xiàn)階段，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織都在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體范圍內(nèi)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中占據(jù)首要主體的地位，其職責(zé)主要是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象有縣級(jí)以上和以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)部門、領(lǐng)導(dǎo)人員、單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部，有的地區(qū)還涉及部門、單位其他的副職領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管。

二、開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要意義

第一，通過(guò)全面發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，能夠有效監(jiān)控國(guó)有資產(chǎn)的使用情況，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全，并且對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的增值與保值有一定的促進(jìn)作用。

第二，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的成績(jī)進(jìn)行公平、公正的評(píng)價(jià)，可以避免企業(yè)管理階層出現(xiàn)管理短期現(xiàn)象，從而提高管理質(zhì)量，確保企業(yè)能夠良好發(fā)展。

第三，通過(guò)審計(jì)可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部起到督促、警示作用，推動(dòng)企業(yè)順利開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保企業(yè)健康發(fā)展。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中各類風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

1.被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)通常情況下工作人員會(huì)從下面幾方面進(jìn)行：一是財(cái)務(wù)審計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要指工作人員堅(jiān)持客觀、公平的原則全面、認(rèn)真地監(jiān)督與審查被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)存在問(wèn)題的內(nèi)容發(fā)出質(zhì)疑，并查明原因，界定責(zé)任，確保各項(xiàng)問(wèn)題有明確的部門和人員來(lái)負(fù)責(zé)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二是選用科學(xué)合理的計(jì)算方法來(lái)詳細(xì)計(jì)算企業(yè)各項(xiàng)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，和被審計(jì)企業(yè)的相應(yīng)指標(biāo)來(lái)作對(duì)比，找出兩者之間的差異以及差異產(chǎn)生的具體原因。三是綜合分析之前兩項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際結(jié)果來(lái)客觀、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)需要被審計(jì)企業(yè)提供相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行，因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最后結(jié)果。但是大多數(shù)被審計(jì)企業(yè)在提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)不能堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，很多數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，有些被審計(jì)企業(yè)甚至?xí)糜喙芾磙k法來(lái)遮掩虛假信息，這樣在實(shí)際工作中就會(huì)影響企業(yè)審計(jì)人員的判斷，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確

在對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，工作人員衡量被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況時(shí)，不能單單憑借被審計(jì)企業(yè)提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通常情況下，被審計(jì)企業(yè)面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任處罰時(shí)，部門人員為了自己的利益會(huì)推卸責(zé)任，降低對(duì)自己的處罰。導(dǎo)致這類現(xiàn)象產(chǎn)生的最主要因素在于被審計(jì)企業(yè)在界定各部門人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，沒(méi)有詳細(xì)劃分各部門人員的責(zé)任和義務(wù)，這樣出現(xiàn)責(zé)任事故時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有明確規(guī)定各部門和人員的職責(zé)范圍，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)推卸責(zé)任的情況，很難找到責(zé)任的相應(yīng)承擔(dān)者。

3.企業(yè)審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員非常重要，是各項(xiàng)工作的實(shí)際執(zhí)行者，他們的綜合質(zhì)素關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。然而，我國(guó)的企業(yè)審計(jì)人員整體素質(zhì)比較低，他們中的很多人員沒(méi)有豐富的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，這樣在實(shí)際工作中遇到難題很難及時(shí)制定有效的解決對(duì)策。同時(shí)，隨著時(shí)代的發(fā)展，各類知識(shí)也在不斷更新，而企業(yè)審計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)新的先進(jìn)知識(shí)，導(dǎo)致自己的知識(shí)儲(chǔ)備比較陳舊，無(wú)法滿足工作的需求。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施

1.提高企業(yè)審計(jì)資料的準(zhǔn)確性

在收集企業(yè)審計(jì)資料時(shí)要確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，并且要特別關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的重大資產(chǎn)和重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)這類內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查。企業(yè)審計(jì)人員要認(rèn)真審查會(huì)計(jì)憑證，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，同時(shí)要具有識(shí)別虛假信息以及挖掘新信息等方面的能力。另外，企業(yè)審計(jì)人員要和被審計(jì)企業(yè)的相關(guān)工作人員加強(qiáng)溝通，全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這樣可以有效提升企業(yè)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在溝通過(guò)程中可以選擇面談方式，也可以采取問(wèn)卷調(diào)查等方式，這樣可以對(duì)被審計(jì)企業(yè)和人員有個(gè)更全面的認(rèn)識(shí)。此外，企業(yè)審計(jì)單位要制定合理的審查制度與流程，這樣能夠準(zhǔn)確識(shí)別被審計(jì)企業(yè)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而有效篩選出虛假財(cái)務(wù)資料。同時(shí)，企業(yè)審計(jì)人員要重視被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重大事件，并對(duì)重大事件中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，這樣能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中那些隱蔽性高的造假部分，從而確保審計(jì)結(jié)果的公正、準(zhǔn)確，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

2.提升企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中審計(jì)人員的綜合素質(zhì)關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，因此這項(xiàng)工作對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，在實(shí)際工作中，要重視對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體水平，這樣才能夠有效解決審計(jì)過(guò)程中遇到的各類難題。具體可

以從以下幾方面進(jìn)行：

第一，定期組織專業(yè)培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)審計(jì)人員學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識(shí)，擴(kuò)寬自己的知識(shí)面，提高專業(yè)水平。

第二，要讓企業(yè)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)和操作技能，學(xué)會(huì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)途徑獲得更多的信息和數(shù)據(jù)分析辦法，從而提高自己的分析能力。

第三，要重視提高企業(yè)審計(jì)人員的人際交往能力和溝通能力，便于和被審計(jì)企業(yè)的人員進(jìn)行溝通，獲得更多有利信息。

第四，要進(jìn)行職業(yè)道德方面的宣傳，讓審計(jì)人員樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀念，在工作中能夠約束自己的言行舉止，不受金錢、權(quán)利的誘惑，確保按照法律法規(guī)和單位的規(guī)章制度開(kāi)展各項(xiàng)工作。

3.增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的獨(dú)立性與科學(xué)性

為了確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠順利完成，必須使企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)具有一定的獨(dú)立性與科學(xué)性，在實(shí)際工作中要從以下幾方面來(lái)提升，這樣可以更好的防范風(fēng)險(xiǎn)。

第一，企業(yè)審計(jì)人員要有良好的道德素養(yǎng)，在各類干擾正常工作的行為下要堅(jiān)持自己的職業(yè)道德，不接受任何形式的賄賂，按照相關(guān)要求規(guī)范操作。

第二，審計(jì)單位要建立健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的各項(xiàng)規(guī)章制度，確?？茖W(xué)、全面、合理。這樣可以規(guī)范審計(jì)人員的行為，防止出現(xiàn)私自簡(jiǎn)化流程的情況。

第三，要規(guī)范編制會(huì)計(jì)憑證、制作財(cái)務(wù)報(bào)告等行為，給財(cái)務(wù)工作人員提供良好的環(huán)境氛圍。

第四，要建立健全獎(jiǎng)懲制度，對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人員進(jìn)行相應(yīng)的處罰，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的人員進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣可以對(duì)財(cái)務(wù)人員起到激勵(lì)作用，從而提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

4.明確劃分各部門人員的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

在開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中為了找到被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際承擔(dān)者，一定要明確劃分各部門人員的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這樣可以避免出現(xiàn)推卸責(zé)任的問(wèn)題。在實(shí)際工作中可以從以下幾方面進(jìn)行：

第一，企業(yè)審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)存在違規(guī)違法行為，要對(duì)此進(jìn)行明確界定，根據(jù)客觀事實(shí)來(lái)公平合理地劃分責(zé)任。

第二，企業(yè)審計(jì)人員在處理被審計(jì)企業(yè)部門或者人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，如果不能明確界定責(zé)任的承擔(dān)者，要咨詢被審計(jì)企業(yè)的人事部門和績(jī)效考評(píng)部門。

第三，企業(yè)審計(jì)人員憑借自己的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)無(wú)法準(zhǔn)確界定被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要咨詢這方面的權(quán)威專家，這樣可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與合理性。

結(jié)語(yǔ)

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)要契合客觀事實(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，采取行之有效的方式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅寧軍.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因及防范[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017（23）：15- 16.

[2]徐穎.淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].金融經(jīng)濟(jì)，2017（12）：153- 155.

[3]賀武.國(guó)有企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控略探[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（漢文哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2017，38（08）：62- 65.