李偵毓

1.引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是政府會(huì)計(jì)工作最終的產(chǎn)品，其真實(shí)性與完整性直接關(guān)系到政府管理者決策的正確性。可會(huì)計(jì)信息失真已成為國(guó)內(nèi)外公認(rèn)的難題，財(cái)務(wù)信息紛繁復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷水平要求高，會(huì)計(jì)人員的主觀發(fā)揮空間過(guò)大，記錄內(nèi)容將失去真實(shí)性、可靠性，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管作為未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革的重中之重，是國(guó)家治理現(xiàn)代化的現(xiàn)實(shí)選擇。

2.政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的現(xiàn)狀

我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)管，采取了多種多樣的方式，一方面是在信息源頭設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息，另一方面是在政府會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程中實(shí)施監(jiān)管。

2.1政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的法律規(guī)范不健全

政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先是要在源頭上規(guī)范會(huì)計(jì)信息，雖然國(guó)家地區(qū)出臺(tái)了很多法律法規(guī)，比如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》等，一些地區(qū)甚至根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要和基層實(shí)際情況，還制定一些專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管規(guī)范，比如財(cái)政資金對(duì)賬制度、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度等。但是以上的法律規(guī)范大多缺乏操作細(xì)則，在實(shí)際做賬過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的主觀發(fā)揮空間很大，而且不同部門(mén)之間的法律規(guī)范存在矛盾之處，有關(guān)懲處缺乏可操作的具體規(guī)定。

2.2政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管方法單一

現(xiàn)階段，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管方法較為單一，一般情況采用的多是行政干預(yù)手段，且基本都是事后監(jiān)管，缺乏事前和事前監(jiān)管，也未建立科學(xué)有效的懲處機(jī)制，致使監(jiān)管中很難落實(shí)相關(guān)法律責(zé)任，監(jiān)管作用和效果并不明顯，違法違規(guī)成本低，政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員的積極主動(dòng)性也會(huì)降低，這也在很大程度上影響了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.3政府內(nèi)部控制獨(dú)立性不足

從實(shí)際操作層面考察，現(xiàn)行的信息質(zhì)量監(jiān)管方式主要采用內(nèi)部控制方式。雖然大部分基層單位都成立了內(nèi)部控制委員會(huì)，建立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制制度，并專(zhuān)門(mén)設(shè)置了內(nèi)控管理崗和內(nèi)控管理聯(lián)絡(luò)員，甚至不少地方還由財(cái)政部門(mén)牽頭組織對(duì)預(yù)算單位內(nèi)部控制制度建設(shè)情況進(jìn)行檢查，但是很多地方只注重制度的制定，執(zhí)行深度、力度不夠，內(nèi)部控制部門(mén)對(duì)本單位的依附性很強(qiáng)，缺乏獨(dú)立性，操作形式化，無(wú)法起到對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管作用。

2.4審計(jì)介入的力度低

對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管不僅是內(nèi)部，更需要引入外部力量，才能保證信息的客觀公允真實(shí)有效，審計(jì)介入作為是政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量外部監(jiān)管的重要抓手，但目前我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作并不樂(lè)觀。一方面，政府審計(jì)并沒(méi)有針對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，都是在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)順便附帶監(jiān)管政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是關(guān)于內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的審計(jì)更是缺乏；另一方面，部分行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)，并未充分考慮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)根本起不到監(jiān)督作用。

3.改進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的建議

3.1加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)法制建設(shè)

政府會(huì)計(jì)信息之所以失真，其中一個(gè)重要的原因在于政府會(huì)計(jì)法制的不完備。因此，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)法制建設(shè)，從源頭上規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能起到更好地監(jiān)管作用。一方面，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)法制教育，可由財(cái)政部門(mén)定期組織專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增進(jìn)政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的了解，增強(qiáng)法制觀念，形成人人自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的良好氛圍。另一方面，出臺(tái)更多法律法規(guī)的操作細(xì)則，建立完善的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管法律法規(guī)體系，降低從業(yè)人員操作的隨意性。

3.2 增強(qiáng)政府內(nèi)部管理控制

部分單位領(lǐng)導(dǎo)和干部缺乏對(duì)內(nèi)部控制概念的基本了解，認(rèn)為其只存在于事后結(jié)果的控制，其實(shí)政府內(nèi)部控制應(yīng)存在于政府會(huì)計(jì)信息生成的全過(guò)程。一是基本確認(rèn)環(huán)節(jié)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)象基本確認(rèn)時(shí)也應(yīng)將內(nèi)部控制予以其中，應(yīng)包含四個(gè)方面的內(nèi)部控制內(nèi)容：符合報(bào)表對(duì)象確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)、負(fù)債要合理在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，符合當(dāng)期確認(rèn)條件的收入和費(fèi)用應(yīng)盡數(shù)在收入費(fèi)用表中反映，對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)的要素應(yīng)嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，對(duì)于應(yīng)在報(bào)表附注披露的內(nèi)容客觀、真實(shí)披露。二是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避環(huán)節(jié)，政府部門(mén)或單位及時(shí)地識(shí)別、科學(xué)地分析和評(píng)估政府會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中各種不確定性因素，預(yù)判業(yè)務(wù)處理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合法合規(guī)采取相應(yīng)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

3.3引入第三方審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)力度

政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量究竟如何，是需要以審計(jì)介入的方式鑒證其結(jié)果的。為了結(jié)果更加客觀公允，應(yīng)適時(shí)引入第三方審計(jì)，可以由本級(jí)人民代表大會(huì)（或常務(wù)委員會(huì)）委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行。在內(nèi)容方面，報(bào)告的核心是鑒證意見(jiàn)，重點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)的政府會(huì)計(jì)信息是否完成了預(yù)設(shè)的報(bào)告目標(biāo)、是否按照一定范式編報(bào)、是否對(duì)政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了恰當(dāng)披露、是否進(jìn)行了客觀有效的信息分析評(píng)價(jià)、是否進(jìn)行了有效的信息質(zhì)量控制出具書(shū)面形式的審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)鑒于謹(jǐn)慎性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，過(guò)于樂(lè)觀的審計(jì)意見(jiàn)是不被考慮的。在結(jié)論披露方面，從國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，可以將審計(jì)鑒證意見(jiàn)作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告予以披露，比如內(nèi)部控制方面的審計(jì)、政府會(huì)計(jì)信息具體處理方面的審計(jì)等。

4.結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并非小事，需要從源頭、實(shí)施過(guò)程、結(jié)果三方面進(jìn)行，形成政府監(jiān)管、內(nèi)部控制、外部審計(jì)監(jiān)管“三位一體”的監(jiān)管體系才能真正做好政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管工作。