李澤坤 劉紅釵

摘 要：內(nèi)部控制不僅關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展，也是廣大投資者獲取利益的保障。健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制不僅關(guān)系到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，更是保持資本市場(chǎng)合理運(yùn)行、維護(hù)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的重要措施?；诖耍髽I(yè)更有必要站在自身發(fā)展目標(biāo)的角度，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心，致力于識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)部控制管理工作中，本文將從企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性角度出發(fā)，從內(nèi)部控制五要素的角度進(jìn)一步總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并從企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)入手分析企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的主要原因，從而針對(duì)具體問題提出優(yōu)化內(nèi)部控制管理的合理化建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施

一、內(nèi)部控制管理與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要聯(lián)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在管理目標(biāo)方面具有協(xié)同一致性。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、保障資產(chǎn)安全、有效提高其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及效率效果等方面。結(jié)合上述企業(yè)管理目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上最大限度的維護(hù)企業(yè)債權(quán)人、股東和其他權(quán)益相關(guān)者的利益，從而形成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管控的主要內(nèi)容。

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化、維護(hù)企業(yè)健康持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)只靠財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)需要企業(yè)上下全體員工集體參與的一項(xiàng)管理工作，其控制活動(dòng)滲透在了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與各項(xiàng)管理工作的方方面面，同樣，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制識(shí)別發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理利用內(nèi)部控制范圍的廣泛性的特征，通過建立企業(yè)內(nèi)部控制制度、建立合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制以及明確人員分工、完善授權(quán)審批等手段達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。內(nèi)部控制的實(shí)施主體包括企業(yè)管理層以及上下各部門全體員工，同樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也需要企業(yè)全體人員相互配合共同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。內(nèi)部控制的基本要素包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，基于內(nèi)部控制視角的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法有很多，包括環(huán)境分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、流程圖法等各種方法，這也顯著的表明內(nèi)部控制為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供了有效的手段和方法。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題的分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境失效

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境影響控制活動(dòng)的有效性并受到公司全體員工的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)需要“人”去執(zhí)行的工作。公司治理相關(guān)的規(guī)章制度及法律法規(guī)是否健全、管理者素質(zhì)的高低程度以及考核機(jī)制是否完善都決定著內(nèi)部控制環(huán)境的好與差。若企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效，董事會(huì)的作用便更為關(guān)鍵。但在實(shí)際工作中獨(dú)立董事往往流于形式，并不能起到監(jiān)督管控的作用。例如，璋子島公司的董事長(zhǎng)和總裁均為吳厚剛，同時(shí)吳厚剛還擔(dān)任了大連市璋子島鎮(zhèn)黨委書記，難以保持獨(dú)立性。由此可見現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)并不能做到有效的相互制約。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)較弱

在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估方面，目前我國(guó)的大部分公司對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足屬于普遍存在的現(xiàn)象，多數(shù)企業(yè)并沒有建立單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)防控部門，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并不完善。然而缺乏有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盲目擴(kuò)張，盲目擴(kuò)張的途徑主要是負(fù)債融資，而高額的債務(wù)會(huì)使企業(yè)陷入無法償還負(fù)債的財(cái)務(wù)危機(jī)，2018年的大型民企盾安控股債務(wù)危機(jī)事件就是一個(gè)典型的案例。據(jù)此可知我國(guó)多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，仍然沒有建立針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的有效控制系統(tǒng)來加強(qiáng)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行能力不強(qiáng)

很多企業(yè)的控制活動(dòng)執(zhí)行力不強(qiáng)，管理層視內(nèi)部控制制度于無物，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂，人員之間的責(zé)、權(quán)、利不能有效的分離，公司管理沒有章程。例如新華制藥公司內(nèi)部在部門之間沒有設(shè)立有效的授權(quán)審批制度，導(dǎo)致出現(xiàn)各種越權(quán)行為，客戶的授信權(quán)利交叉，對(duì)于同一客戶各個(gè)部門均有授權(quán)審批的權(quán)利，從而導(dǎo)致無法控制其授信額度造成公司治理混亂的局面。由此可見我國(guó)企業(yè)存在控制活動(dòng)執(zhí)行能力較差的問題。

（四）信息溝通不充分

信息溝通是企業(yè)內(nèi)部高效工作的重要保障。但我國(guó)部分企業(yè)仍然存在信息溝通制度缺失的情況，進(jìn)而存在上傳下不達(dá)或者下報(bào)上不知的情況。例如貝因美企業(yè)于2017年1月至9月這九個(gè)月期間向兩家關(guān)聯(lián)交易企業(yè)下達(dá)訂單金額分別達(dá)到了8034萬元與8776萬元，并預(yù)付了全部金額，超出了其原有5850萬元的批準(zhǔn)額度。這反映了企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢、授權(quán)審批與檢查機(jī)制沒有得到有效實(shí)施。

（五）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督是檢查企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)合理有效性的手段。內(nèi)部審計(jì)部門主要起到監(jiān)督作用。但是我國(guó)的大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒有完全獨(dú)立，多數(shù)企業(yè)是由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作，阻礙其內(nèi)部控制監(jiān)督職能。此外，內(nèi)部控制審計(jì)工作只注重事后監(jiān)督、查錯(cuò)糾弊，而忽略了事前監(jiān)督和事中控制，以至于企業(yè)發(fā)生重大事件時(shí)已經(jīng)錯(cuò)過了最佳補(bǔ)救時(shí)間。

例如2015年貝因美下屬子公司經(jīng)理侵占采購(gòu)款項(xiàng)事件。該事件說明貝因美內(nèi)部監(jiān)督缺失，企業(yè)沒有嚴(yán)格持續(xù)性的監(jiān)督日常經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，未將采購(gòu)過程的目標(biāo)結(jié)果和實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，沒有嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的行為不受約束，致使企業(yè)蒙受損失。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度不健全

沒有規(guī)矩，不成方圓。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，相關(guān)規(guī)章制度的制定是必不可少的。企業(yè)內(nèi)部沒有成熟的內(nèi)部控制規(guī)范是內(nèi)部控制環(huán)境失效的主要原因。企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)涵蓋了企業(yè)幾乎所有的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要包括資金活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、資產(chǎn)管理活動(dòng)以及銷售活動(dòng)等，企業(yè)日常的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中只有遵循了相應(yīng)的行為規(guī)范才方便企業(yè)管理活動(dòng)的開展。

（二）員工對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)通常面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，若工作人員缺乏業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別失效等問題。要對(duì)公司的各個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行控制，最適用也是最有效率的方法就是從風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體流程進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，在采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)首先是存貨積壓占用流動(dòng)資產(chǎn)導(dǎo)致存貨貶值、存貨短缺造成生產(chǎn)中斷的風(fēng)險(xiǎn)。其次是固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行合理的更新改造致使其使用效能低下、資產(chǎn)價(jià)值貶損發(fā)生資源浪費(fèi)。最后，無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所屬不明晰、核心技術(shù)缺乏也會(huì)使得企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

（三）缺乏嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程不規(guī)范的主要原因是缺乏嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。例如在材料采購(gòu)過程中沒有落實(shí)相應(yīng)授權(quán)審批制度的話極容易導(dǎo)致采購(gòu)人員中飽私囊情況的出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督、工作人員行為得不到約束等問題，進(jìn)一步降低內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力。

（四）信息溝通機(jī)制失效

企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)信息溝通不足問題的主要原因在于企業(yè)信息傳遞機(jī)制不健全。在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)信息溝通不及時(shí)導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)損失的情況，其主要原因還是在于信息溝通機(jī)制不完善，工作人員沒有規(guī)范的信息溝通傳遞的渠道和方式，從而引發(fā)上傳下不達(dá)或者下報(bào)上不知等情況的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部控制行為缺乏監(jiān)督與評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)失效的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制行為是否落實(shí)需要進(jìn)行全過程的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制行為實(shí)施效果如何需要專門的評(píng)價(jià)機(jī)制來進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣才能促使企業(yè)明確自身在內(nèi)部控制方面存在的問題，并針對(duì)具體問題作出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）對(duì)企業(yè)管理層建立有效制約與管理機(jī)制

我國(guó)應(yīng)將內(nèi)部控制執(zhí)行效果與管理責(zé)任納入到企業(yè)管理層的績(jī)效考核中，進(jìn)而提高企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層對(duì)于公司內(nèi)部控制管理的積極性。管理層治理效率低會(huì)影響內(nèi)部控制效果，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。為了避免因管理層勝任能力不足引發(fā)的企業(yè)決策時(shí)失效，使企業(yè)蒙受重大損失要加強(qiáng)企業(yè)決策層及管理層的內(nèi)部控制考核程度，以促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變的今天，企業(yè)只有善于識(shí)別發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、提高分析風(fēng)險(xiǎn)的能力才能對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)有足夠的了解與評(píng)估并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。如果貝因美在奶粉注冊(cè)制過渡期間能準(zhǔn)確識(shí)別并判斷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并制定合理的銷售計(jì)劃，就可能會(huì)避免陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，足以見得風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的重要性。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，從源頭上控制企業(yè)所可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的高質(zhì)量持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

（三）完善落實(shí)企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度

企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是連續(xù)的過程，在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程管理時(shí)必須落實(shí)授權(quán)審批制度，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，落實(shí)授權(quán)審批也是企業(yè)防止員工利用職務(wù)之便侵占公司財(cái)產(chǎn)行為發(fā)生的重要保障。在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審批的過程中要做好會(huì)計(jì)記錄并存檔，定期不定期的對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的錯(cuò)誤及偏差進(jìn)行檢查與糾正，改善企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督職能有助于反饋企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果。

（四）建立有效的信息溝通機(jī)制

現(xiàn)如今大數(shù)據(jù)時(shí)代已然來臨，發(fā)達(dá)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)共享為企業(yè)建立有效的信息溝通機(jī)制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該充分的利用現(xiàn)階段高端的信息技術(shù)，積極引進(jìn)科技人才，確保各業(yè)務(wù)部門之間、工作人員與客戶之間、企業(yè)上級(jí)與下級(jí)之間、集團(tuán)公司與各個(gè)分子公司之間、管理層與外界之間進(jìn)行有效的信息溝通。只有溝通順暢了才能便于信息的傳遞、有益于識(shí)別并及時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有利于抓住機(jī)遇，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)

使用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，就能做到企業(yè)內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)過程有理有據(jù)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系，提升企業(yè)市場(chǎng)形象和公眾的認(rèn)可程度還有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張人介.淺議企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（18）：153-154.

[2]安寧.財(cái)務(wù)共享中心模式下的內(nèi)控深化建設(shè)與實(shí)施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（15）：1-3.

[3]高冉.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（10）：40-41.

[4]韓婕.大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理研究[J].納稅，2019，13（14）：85-87.

[5]陸葉.提升財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的關(guān)鍵要素分析[J].納稅，2019，13（14）：109+111.

作者簡(jiǎn)介：

李澤坤（1996—），女，漢族，河北唐山，研究生在讀，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

劉紅釵（1994—），女，漢族，河北邢臺(tái)，研究生在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃。