劉少華

摘 要：政府性融資擔保機構(gòu)堅守準公共定位，彌補市場不足，著力緩解小微企業(yè)、“三農(nóng)”等普惠領(lǐng)域融資難、融資貴，成為普惠金融的重要組成部分。但擔保機構(gòu)作為特殊的金融機構(gòu)，具有高財務(wù)杠桿，在運營中面臨一定的財務(wù)風險。安徽省創(chuàng)新財政投入，在全國率先構(gòu)建政策性擔保體系，開展“4321”新型政銀擔合作模式。做好新型政銀擔合作模式下應(yīng)收代償款的核算與管理，對全面推進新型政銀擔業(yè)務(wù)合作起到積極的作用。筆者根據(jù)安徽省廬江縣政府性融資擔保機構(gòu)運行實際，對新型政銀擔模式下政府性融資擔保機構(gòu)應(yīng)收代償款的核算與管理進行解析，以便實務(wù)操作。

關(guān)鍵詞：新型政銀擔;融資擔保;應(yīng)收代償款;核算與管理

隨著政府對中小企業(yè)鼓勵扶持力度的加大，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于有效發(fā)揮政府性融資擔?；鹱饔们袑嵵С中∥⑵髽I(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2019〕6號）明確指出，“堅守政府性融資擔保機構(gòu)的準公共定位，彌補市場不足，降低擔保服務(wù)門檻，著力緩解小微企業(yè)、‘三農(nóng)等普惠領(lǐng)域融資難、融資貴，支持發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新?！闭匀谫Y擔保機構(gòu)成為普惠金融的重要組成部分。一方面，為小微企業(yè)、“三農(nóng)”融資提供了增信服務(wù);另一方面，為銀行分擔了貸款風險。但擔保機構(gòu)作為特殊的金融機構(gòu)，具有高財務(wù)杠桿，在運營中面臨一定的財務(wù)風險。做好新型政銀擔合作模式下應(yīng)收代償款的核算與管理，顯得尤為重要。

一、概述

（一）安徽省新型政銀擔合作模式

安徽省在實踐中創(chuàng)新的安徽擔保模式具有較豐富的內(nèi)涵，是以政策性定位為前提，以擔保體系為依托，以新型政銀擔合作機制為核心，符合我國國情，具有安徽特色，能夠有效緩解小微企業(yè)融資難融資貴問題的融資擔保模式。2014年以來，安徽省創(chuàng)新財政投入，在全國率先構(gòu)建政策性擔保體系，開展“4321”新型政銀擔合作，將小微企業(yè)和“三

農(nóng)”2 000萬元及以下的擔保貸款業(yè)務(wù)視為政策性服務(wù)項目，對該模式下?lián)ＹJ款出現(xiàn)的代償，由原擔保機構(gòu)、省擔保集團、合作銀行及地方財政按4：3：2：1的比例分擔風險，第一次在國內(nèi)擔保實踐中建立了風險分擔機制，為緩解小微企業(yè)和“三農(nóng)”融資難融資貴找到了切實可行的路徑。扶小微、低費率、廣覆蓋、可持續(xù)，政府、銀行、擔保機構(gòu)風險共擔的“安徽擔保模式”成為全國樣本。

（二）應(yīng)收代償款的概念

應(yīng)收代償款是指擔保機構(gòu)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，擔保機構(gòu)按合同約定代為履行責任支付的代償款。

（三）應(yīng)收代償款核算與管理的重要性

做好新型政銀擔合作模式下應(yīng)收代償款的核算與管理，對全面推進新型政銀擔業(yè)務(wù)合作起到積極的作用，對融資擔保公司財務(wù)風險管理起到積極的作用，對提高擔保公司經(jīng)營效益和經(jīng)營水平、增加擔保機構(gòu)流動性、促進其健康發(fā)展起到積極的作用。

二、新型政銀擔模式下應(yīng)收代償款會計處理

（一）支付代償款時

被擔保企業(yè)不能按期歸還銀行貸款本息，擔保機構(gòu)按照擔保合同約定代為履行責任，支付代償款時，按被擔保企業(yè)逾期貸款金額的40%借記“應(yīng)收代償款”科目，分別按逾期貸款金額的30%、10%借記“其他應(yīng)收款—省級風險補償金、縣級風險補償金”科目，按被擔保企業(yè)逾期貸款金額的80%履行代償責任，貸記“銀行存款”等科目。擔保機構(gòu)需建立輔助臺賬，按實際代償金額（被擔保企業(yè)逾期貸款金額的80%）分企業(yè)進行明細核算。

（二）收到風險補償金時

縣級擔保機構(gòu)對新型政銀擔業(yè)務(wù)項目履行代償責任后，應(yīng)及時按照代償補償業(yè)務(wù)流程申報代償風險補償。收到省擔保集團、縣財政撥付風險補償金時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款—省級風險補償金、縣級風險補償金”科目。

（三）收到被擔保企業(yè)歸還代償款時

擔保機構(gòu)通過追償、訴訟、拍賣等方式追回“應(yīng)收代償款”款項時，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原風險分擔比例貸記“應(yīng)收代償款”“其他應(yīng)付款—省級風險補償金、縣級風險補償金”等科目。按照比例再擔保合作協(xié)議規(guī)定，按比例返還省級風險補償金、縣級風險補償金時，借記“其他應(yīng)付款—省級風險補償金、縣級風險補償金”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）被擔保企業(yè)用資產(chǎn)抵償時

擔保機構(gòu)取得抵債資產(chǎn)時，應(yīng)當按照實際抵債部分借記“抵債資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)收代償款”“其他應(yīng)付款”等科目。

處置抵債資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。按比例返還風險補償金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）確認代償損失時

根據(jù)融資擔保機構(gòu)代償損失核銷辦法的相關(guān)規(guī)定和審批程序，有確鑿證據(jù)表明已確認的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時，應(yīng)按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備”（計提的擔保賠償準備余額不足的，應(yīng)借記“擔保賠償支出”科目）等科目，貸記“應(yīng)收代償款”等科目。

三、應(yīng)收代償款管理的建議

（一）建立應(yīng)收代償款輔助臺賬

新型政銀擔合作模式下，擔保機構(gòu)要建立應(yīng)收代償款輔助臺賬，按實際向金融機構(gòu)履行代償責任，金額設(shè)立明細賬進行分戶管理。對代償補償、代償損失核銷，實行內(nèi)銷外掛，比照表內(nèi)債權(quán)和管理方式加強管理。

（二）建立代償追償項目責任制

擔保機構(gòu)應(yīng)建立健全應(yīng)收代償款追償項目負責制，分解回收任務(wù)，責任落實到人，加強與金融機構(gòu)的緊密配合，最大限度減少損失，充分維護擔保機構(gòu)權(quán)益。項目代償后，擔保機構(gòu)應(yīng)及時啟動訴訟與追償工作，于項目代償后10個工作日內(nèi)，收集好應(yīng)訴材料，及時啟動代償追償和資產(chǎn)保全相關(guān)程序。擔保機構(gòu)應(yīng)強化代償項目訴訟時效管理，適時聯(lián)系訴訟進展情況，負責執(zhí)行抵質(zhì)押物的評估、拍賣、處置等環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)配合工作。

（三）實行代償損失核銷制度

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于有效發(fā)揮政府性融資擔?；鹱饔们袑嵵С中∥⑵髽I(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2019〕6號）文件中明確指出，“國家融資擔?；穑〖墦?、再擔保基金（機構(gòu)）以及融資擔保、再擔保機構(gòu)的代償損失核銷，參照金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”《財政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2017年版）〉的通知》中第一章第二條明確指出，“小額貸款公司、融資擔保公司等其他經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)參照本辦法執(zhí)行。”

擔保機構(gòu)應(yīng)按國務(wù)院、財政部、安徽省財政廳等部門的有關(guān)規(guī)定，制定本機構(gòu)代償損失核銷管理辦法，對照安徽省代償損失認定的13條標準，履行必要的代償損失核銷程序，按照“認定嚴格、證據(jù)確鑿、責任追究、逐級審批、對外保密、賬銷案存”的原則，及時辦理代償損失核銷。并按照“賬銷案存、權(quán)在力催”的原則進行已核銷資產(chǎn)管理和應(yīng)收代償款的跟蹤追收工作。

（四）爭取政策扶持力度

一是爭取部門單位對政府性融資擔保機構(gòu)應(yīng)收代償款追償給予政策支持，如不動產(chǎn)處置協(xié)調(diào)、土地收儲等措施。強化政策正向激勵引導(dǎo)，對支持地方經(jīng)濟發(fā)展有突出貢獻的政府性融資擔保機構(gòu)，給予一定的政策性獎補。二是積極爭取各級財政完善資本金補充機制，健全風險補償機制。三是完善社會信用體系建設(shè)，爭取法院等執(zhí)法部門的支持，加大應(yīng)收代償款的追償力度。四是建立市級政府性擔保機構(gòu)資產(chǎn)管理平臺，統(tǒng)籌推進應(yīng)收代償款回收和不良資產(chǎn)處置工作，給予縣區(qū)級政府性融資擔保機構(gòu)流動性支持，促進政府性融資擔保機構(gòu)可持續(xù)發(fā)展，更好地為地方經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。