林廣

摘 要：近年來，隨著我國經(jīng)濟下行壓力增大，市場競爭日趨激烈，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了較大變化，特別是中小企業(yè)受其規(guī)模小和管理機制不健全等因素的局限，盈利能力受到了較大的沖擊。在此背景下，多數(shù)中小企業(yè)通過強化財務(wù)管理來降低成本費用，提升盈利能力，而稅費成本作為影響中小企業(yè)現(xiàn)金流和利潤的重要因素更是受到關(guān)注。基于此，本文從分析中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的必要性出發(fā)，總結(jié)和闡述中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的主要思路與方法，并在此基礎(chǔ)上提出其在實務(wù)中可以采用和實施的具體的稅務(wù)籌劃策略，旨在為中小企業(yè)合理降低稅負、提升盈利能力提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;中小企業(yè);盈利能力

一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃主要是指中小企業(yè)在國家法律法規(guī)政策允許的前提下，通過對自身經(jīng)營活動的稅收行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排，并充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)降低稅負和利益最大化目標(biāo)的財務(wù)管理活動。從總體來看，稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性、統(tǒng)籌規(guī)劃性、合法合規(guī)性、全局性和風(fēng)險收益性等基本特點。

二、中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的必要性

當(dāng)前，我國多數(shù)中小企業(yè)在運營管理過程中仍然以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的模式為主，投入的資金有限，財務(wù)管理制度也不健全，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅稅費負擔(dān)重，還面臨較高的涉稅風(fēng)險，因此，進行稅務(wù)籌劃十分必要，具體體現(xiàn)在以下幾方面。

一是進行稅務(wù)籌劃能夠合理降低中小企業(yè)的稅費負擔(dān)，增強流動性。對中小企業(yè)來說，資金短缺是其在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的首要問題之一，而進行稅務(wù)籌劃在降低其稅費成本的同時，也減少了與稅費相關(guān)的資金流出，從而增強了中小企業(yè)的流動性。

二是進行稅務(wù)籌劃有利于改善中小企業(yè)的財務(wù)管理水平。財務(wù)管理機制不健全、財務(wù)管理水平不足是中小企業(yè)運營管理的另一個短板，而進行稅務(wù)籌劃，客觀上要求中小企業(yè)必須具備較為規(guī)范的財務(wù)管理和會計核算機制，這從側(cè)面對改善財務(wù)管理水平具有促進作用。

三是納稅環(huán)境的變化促使中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，降低涉稅風(fēng)險。金稅三期和大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效結(jié)合，大幅降低了中小企業(yè)采取不合規(guī)手段節(jié)稅的可能性，同時也增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險，因此，納稅環(huán)境的變化促使中小企業(yè)不得不通過合理的稅務(wù)籌劃進行合理避稅。

三、中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的主要思路和方法

在稅務(wù)籌劃實務(wù)中，中小企業(yè)可以實施與使用的稅務(wù)籌劃思路和方法主要有以下四種。

一是利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行籌劃以降低稅負。為配合某些特定區(qū)域和特定行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，國家經(jīng)常會配套出臺一系列的稅收免抵退等優(yōu)惠政策來予以支持，這為中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了籌劃思路和空間，即采用一定的對策使自身符合優(yōu)惠政策條件享受免抵退優(yōu)惠，從而降低稅負。

二是從時間價值和流動性的視角來延遲納稅，獲取延遲納稅稅金的時間價值和流動性。籌資難對中小企業(yè)來說是經(jīng)營管理過程中的主要難點之一，倘若能夠根據(jù)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定合理推遲企業(yè)應(yīng)納稅額的時間，則相當(dāng)于獲取了一筆無息的資金支持，不僅獲取了資金的時間價值，同時還提升了自身的流動性。

三是通過調(diào)整扣除額的金額和時間的方式進行稅務(wù)籌劃。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)在計算繳納稅費的過程中可在政策范圍內(nèi)對一定的項目進行扣除，這為中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間，即通過增加扣除項目的扣除額或?qū)ζ溥M行時期變動以實現(xiàn)節(jié)稅，在實務(wù)中，常用的方法主要有盡可能增加中小企業(yè)的各項成本費用和縮小稅基等來減輕企業(yè)的稅負。

四是通過強化發(fā)票管理的方式來進行稅務(wù)籌劃。營改增后，影響企業(yè)稅費水平的一個關(guān)鍵因素是增值稅可抵扣進項稅。因此，如何在涉稅業(yè)務(wù)中強化中小企業(yè)的發(fā)票管理、取得足夠額的可抵扣進項稅的發(fā)票以降低稅負也成為一個可參考的思路之一。

四、中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的主要策略

結(jié)合上文中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃中可以采用的主要思路方法以及筆者自身的實踐工作經(jīng)驗，建議中小企業(yè)可從以下角度采取策略來開展和實施稅務(wù)籌劃。

（一）進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范和控制

雖然從稅務(wù)籌劃的思路方法角度來說，稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范與控制難以劃入具體的范疇，但從企業(yè)的整體利益和稅務(wù)籌劃的總體目標(biāo)來分析，進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制必不可少，這主要是因為稅務(wù)籌劃風(fēng)險是評價一個企業(yè)稅務(wù)籌劃策略體系是否科學(xué)合理的主要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在稅務(wù)籌劃實務(wù)中，中小企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范與控制視角審視稅務(wù)籌劃策略，不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，而應(yīng)從稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)性和企業(yè)利益是否最大化的角度進行統(tǒng)籌考慮。

（二）增值稅和企業(yè)所得稅的一些具體籌劃策略

對中小企業(yè)來說，其在運營管理過程中涉及的主要稅種就是增值稅和企業(yè)所得稅，因此，本文主要結(jié)合這兩個稅種對一些具體籌劃策略加以探討和分析。

1.增值稅的籌劃策略

中小企業(yè)可以采用的增值稅籌劃策略主要有納稅人身份選擇籌劃和增加進項稅抵扣額籌劃。

一是通過測算可抵扣無差別平衡點來對一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份進行選擇籌劃。一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的稅率與稅收征管辦法存在較大差異，因此稅費負擔(dān)也不盡相同，同時，根據(jù)我國財稅[2018]33號文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人企業(yè)可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，所以可以考慮通過測算可抵扣無差別平衡點來測算兩種身份稅負相同的平衡點，并結(jié)合企業(yè)的實際抵扣率與平衡點進項比較，然后進行納稅人身份選擇。在此我們對13%稅率的一般納稅人加以測算舉例：首先，計算增值率的表達式為增值率=（銷售額-可抵扣購進項目金額）/銷售額=1-抵扣率，銷售額×13%的增值稅稅率*增值率=銷售額×3%的稅率，簡化后可得13%×（1-抵扣率）=3%，抵扣率=（1-3/13）×100%=76.92%，也就意味著當(dāng)中小企業(yè)在運營管理過程中若抵扣率能夠超過76.92%，選擇一般納稅人身份稅負更低，反之，若低于76.92%，則選擇小規(guī)模納稅人身份稅負更低。

二是對一般納稅人身份的中小企業(yè)來說，增加進項稅抵扣額是降低稅負的最直接有效的策略。在實務(wù)中，作為一般納稅人的中小企業(yè)要增加進項稅抵扣額，可從兩方面入手：一方面是對企業(yè)的上游供應(yīng)商進行精細化管理，盡量篩選一般納稅人作為其原材料和勞務(wù)的供應(yīng)商，以提高企業(yè)的進項稅抵扣率，降低企業(yè)稅負;另一方面則要從利用稅收優(yōu)惠政策入手，特別是在涉稅業(yè)務(wù)核算中嚴(yán)格遵循《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）的相關(guān)規(guī)定，提高進項稅抵扣額。

2.企業(yè)所得稅的籌劃策略

在實務(wù)中，影響中小企業(yè)所得稅的因素較多，可選擇的籌劃切入點也較多，但考慮到中小企業(yè)當(dāng)前普遍面臨著融資難度大、資金實力弱和抗風(fēng)險能力較差等問題，加上債務(wù)融資和權(quán)益融資的稅收成本差異較大，中小企業(yè)在選擇融資方式時要考慮不同的融資方式對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響。

五、結(jié)語

稅務(wù)籌劃對降低中小企業(yè)的稅費成本、增強資金流動性和提升財務(wù)管理水平等具有積極意義，因此，在企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)中應(yīng)加以關(guān)注。本文在概括與總結(jié)中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的思路和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅對中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃提出了一些策略建議，以期能夠?qū)χ行∑髽I(yè)合理降低稅負和涉稅風(fēng)險、提升綜合競爭力提供一些有價值的參考。

參考文獻

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