摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國大部分企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展離不開內(nèi)部審計，而獨(dú)立性則是能保證內(nèi)部審計能順利開展和實(shí)施的核心因素。隨著企業(yè)需求的增加，審計的范圍更加廣泛，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性更加困難，我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀不容樂觀，還存在一定的問題，本文就企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性方面存在的一些問題及解決措施進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;獨(dú)立性;問題;解決措施

一、 內(nèi)部審計及其獨(dú)立性的意義

企業(yè)想要科學(xué)的、持續(xù)的發(fā)展，那么必須保證管理者和董事會能及時正確的了解企業(yè)的各方面狀況。在內(nèi)部審計獨(dú)立性得到保障的情況下，內(nèi)部審計能及時給管理者和董事會提供客觀公正的建議和信息，保證企業(yè)運(yùn)行的有效性，使得企業(yè)的利益最大化。能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計程序的前提是獨(dú)立性，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員公正地履行職責(zé)時免受任何威脅其履行能力的情況。如果內(nèi)部審計的獨(dú)立性沒有得到保障，企業(yè)則很有可能產(chǎn)生舞弊和造假的情況，嚴(yán)重地可能導(dǎo)致破產(chǎn)。

二、 企業(yè)現(xiàn)存導(dǎo)致內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失的因素

（一）內(nèi)部審計制度設(shè)置不完善

有的企業(yè)在意識到內(nèi)部審計的重要性后，雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是沒有完善自身的內(nèi)部審計制度，或者有的干脆就直接沒有設(shè)置。樂視網(wǎng)曾有資金挪用的問題，但其內(nèi)部審計始終沒有查出來，究其原因并不是其內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有問題，而是有問題記錄的手稿已經(jīng)丟失。按《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)定，底稿應(yīng)及時進(jìn)行歸檔管理，而樂視網(wǎng)的手稿丟失的原因則是其內(nèi)部審計部門沒有與財務(wù)部門進(jìn)行分離。由此可見，內(nèi)部審計制度的不完善給企業(yè)帶來的危害是十分嚴(yán)重的，并且嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，內(nèi)部審計人員不能完全公正客觀的完成自己的審計工作。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

內(nèi)部審計部門應(yīng)只隸屬于董事會或最高管理層，獨(dú)立于被審計部門。而我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門由財務(wù)部門管控，達(dá)不到及時與董事會或最高管理層直接溝通，保證不了內(nèi)部審計的有效性和獨(dú)立性。從中海集團(tuán)釜山公司連續(xù)爆出財務(wù)丑聞，可以推測出其內(nèi)部審計部門出現(xiàn)了問題，如果一開始找到問題的關(guān)鍵所在從而解決問題，就不會如此之快的發(fā)生財務(wù)丑聞。在對此案例的分析中可以看出，此公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置有以下幾個嚴(yán)重的問題：首先，內(nèi)部審計人員與財務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為同一批人，從而增加了財務(wù)舞弊的可能性;其次，對分公司的要求是不用報明細(xì)只需上報總賬，并且也沒有對其分公司進(jìn)行定期審計。這些規(guī)定都加速了其財務(wù)丑聞的爆發(fā)，所以我們可以得出內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的合理是十分必要的，只有合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才能更好地保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，才能使企業(yè)發(fā)展得更好。

（三）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的缺乏

內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德包含了其專業(yè)勝任能力和自身的職業(yè)操守。由于剛?cè)肷鐣]經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計人員成本較低，有的企業(yè)為了節(jié)約成本就招聘專業(yè)能力不強(qiáng)的內(nèi)部審計人員，進(jìn)行簡單的培訓(xùn)之后就讓他們工作，嚴(yán)重地影響了內(nèi)部審計想要達(dá)到的目的，并且他們不能完全保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，因?yàn)樗麄儧]有自己的處理經(jīng)驗(yàn)只能聽取主管的話。還有他們的工作效率不高，嚴(yán)重影響審計工作的進(jìn)程。對于職業(yè)操守，我們可以從帕瑪拉特公司的案例中發(fā)現(xiàn)其影響審計獨(dú)立性而導(dǎo)致的結(jié)果。帕瑪拉特公司雖設(shè)有內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計委員會，但是他們都由高管控制，因此，當(dāng)高管舞弊時，他們大都選擇知而不報。嚴(yán)重缺乏職業(yè)操守導(dǎo)致的結(jié)果就是帕瑪拉特公司在2003年底申請破產(chǎn)。

（四）我國對于內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善

從20世紀(jì)80年代開始，我國內(nèi)部審計的法律法規(guī)才算正式拉開序幕，因此，到現(xiàn)在為止我國現(xiàn)有出臺與之有關(guān)的法律法規(guī)只有《審計法》及《實(shí)施條例》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》?？赡苡捎诎l(fā)展時間較短，許多方面的情況都還未發(fā)現(xiàn)或者未想到，因此，還有很多需要完善的地方，并且法律效力不大，很多人就不把其當(dāng)回事，并且很多的中小企業(yè)都未設(shè)置或者虛設(shè)內(nèi)部審計部門。沒有法律的強(qiáng)力保障，審計地位也受到了威脅，員工不重視、管理層不重視，最后導(dǎo)致內(nèi)部審計的存在意義不大，所以獨(dú)立性更加得不到保障。

（五）管理人員對內(nèi)部審計的不重視

對企業(yè)的某些領(lǐng)導(dǎo)者而言，他們認(rèn)為內(nèi)部審計工作會威脅到他們的權(quán)利，披露出一些對領(lǐng)導(dǎo)者影響不好的信息，所以他們選擇性忽視內(nèi)部審計的地位和重要性，讓內(nèi)部審計人員坐冷板凳。而對其他部門的管理人員而言，內(nèi)部審計部門對它們有很大的威脅，因?yàn)閮?nèi)部審計部門獨(dú)立于其他部門之外，也不接受其他管理人員的安排，直接隸屬于董事會或者最高管理層。所以有些管理人員就不接受內(nèi)部審計，甚至不待見內(nèi)部審計人員，怕他們會查到自己的，對內(nèi)部審計更不加重視。因此，內(nèi)部審計的地位受到了威脅、工作起來也十分有壓力，所以達(dá)不到獨(dú)立性的要求。

三、 針對企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失而采取的措施

（一）制定完善的內(nèi)部審計制度

俗話說“不以規(guī)矩，不成方圓”，如果企業(yè)沒有一個健全的內(nèi)部制度，那么就會導(dǎo)致分工不明確，整個部門將會亂成一團(tuán)，誰都不知道自己要做的是什么，因此，不能保障內(nèi)部審計能充分有效地進(jìn)行實(shí)施，更不能保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。首先，要職責(zé)分離，將內(nèi)部審計部門獨(dú)立出來，以免職責(zé)混淆、制度針對性不強(qiáng);其次，內(nèi)部審計的作用是監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)問題并提出建議，所以讓內(nèi)部審計人員直接向最高管理者報告，最終由最高管理者決策;最后，內(nèi)部審計制度的制定應(yīng)采取各個部門的建議，尤其是內(nèi)部審計部門的意見，因?yàn)橹挥斜静块T才是最清楚哪些制度才是最能保障內(nèi)部審計獨(dú)立性的，并且一遇到新問題就要將制度逐步進(jìn)行完善，最后得出一套完整的制度，只有良好的內(nèi)部審計制度才能作為企業(yè)管理的后盾。

（二）設(shè)置合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則之一，設(shè)置不合理則意味著內(nèi)部審計的獨(dú)立性得不到保障。審計機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置能保證審計工作有效的開展，使內(nèi)部審計結(jié)果的利用最大化。從上述的中海集團(tuán)的案例可以看出不合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)會造成信息延遲，董事會和最高管理層不能及時接收信息而未采取正確的解決措施，從而造成難以彌補(bǔ)的后果。按《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只對董事會或最高管理層服務(wù)，不受其他部門制約，盡可能保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性使其審計工作不受限制。由最高管理層管理內(nèi)部審計部門能最大限度此種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不僅保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性還能節(jié)約信息傳遞的時間從而提高內(nèi)部審計工作的效率。

（三）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

首先，內(nèi)部審計人員都要繼續(xù)接受教育，更加全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與內(nèi)部審計有關(guān)的知識，還要學(xué)習(xí)與大數(shù)據(jù)、信息網(wǎng)絡(luò)等有關(guān)的知識，大數(shù)據(jù)已成為趨勢，以后可能將大數(shù)據(jù)運(yùn)用到內(nèi)部審計上，所以內(nèi)部審計人員有必要學(xué)習(xí)相關(guān)的新知識;其次，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，可制定考核制度，選取優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員;再次，企業(yè)可安排人員帶領(lǐng)才進(jìn)入企業(yè)的內(nèi)部審計人員熟悉所有業(yè)務(wù)流程，以便能更快提升工作能力;最后，可采取獎罰的制度，選拔優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員組成專業(yè)的內(nèi)部審計團(tuán)隊(duì)，而稍微欠佳的內(nèi)部審計人員可安排其他相關(guān)工作。這些舉措都為提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力提供了一定的條件和保障，當(dāng)內(nèi)部審計人員都擁有較高的職業(yè)操守和專業(yè)能力時，那內(nèi)部審計的獨(dú)立性也得到了一定程度上的保障。

（四）相關(guān)部門完善相關(guān)法律法規(guī)

隨著內(nèi)部審計的日益發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)的迅速發(fā)展，各個企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)已成為大趨勢。由于沒有很完善的與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，內(nèi)部審計人員的一些權(quán)益得不到合理保證，在日常工作中戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，遭受各方壓力。我國早已是法制社會的天下，只有更好的出臺更完善的相關(guān)法律法規(guī)，我國的內(nèi)部審計才能發(fā)展得更好，獨(dú)立性才能得到保證。相關(guān)部門還可以讓社會媒體加大對內(nèi)部審計的宣傳、普及內(nèi)部審計知識，讓更多的人認(rèn)識內(nèi)部審計、了解內(nèi)部審計的作用，從而讓大家從心里面不排斥內(nèi)部審計。這些舉措不僅讓內(nèi)部審計人員的權(quán)益得到了保障，還讓內(nèi)部審計人員能更清楚地知道與內(nèi)部審計有關(guān)的紅線，從而一定程度上還提升了內(nèi)部審計人員的能力。由于更清楚地知道了相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的利益也能最大化。法律法規(guī)的出臺更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的重要性，因此企業(yè)以及企業(yè)的管理人員更不敢小瞧內(nèi)部審計人員了，內(nèi)部審計的獨(dú)立性也由此得到了保障。

（五）提高管理人員對內(nèi)部審計的重視程度

企業(yè)普及內(nèi)部審計部門的作用是監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)問題并提出解決措施，并不是為了找出任何一個人的錯誤，損害大家的個人利益，內(nèi)部審計的存在是為了讓企業(yè)發(fā)展得更好，企業(yè)發(fā)展好了那每個員工的利益就得到保障，所以內(nèi)部審計人員的工作是為了大家。每個人明白了其中的含義自然會提升對內(nèi)部審計的重視程度。然后企業(yè)應(yīng)表明內(nèi)部審計部門的地位是不受任何部門的約束，將其獨(dú)立出來由最高管理層管理，以及在日常的工作中也表露出對內(nèi)部審計的重視，其薪資福利、工作建議等皆不受限制。只有最高管理層首先重視內(nèi)部審計部門，才能帶動其他部門管理人員對內(nèi)部審計的重視，最后帶動企業(yè)員工對內(nèi)部審計的重視，結(jié)果就是整個企業(yè)都對內(nèi)部審計十分重視。那么內(nèi)部審計人員的工作開展才能不受限制和約束，也不會有來自各方面的壓力，內(nèi)部審計的獨(dú)立性也得到了保障。

四、 結(jié)語

近年來，許多企業(yè)都發(fā)生了財務(wù)造假、財務(wù)舞弊的情況，究其原因是企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的喪失或未設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計人員查不到企業(yè)確切的財務(wù)狀況。獨(dú)立性在內(nèi)部審計中有著不可或缺的地位，因此企業(yè)想要有一個良好的審計部門，必須注重獨(dú)立性的在企業(yè)中的存在。但獨(dú)立性對企業(yè)而言還是一個任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)，由于內(nèi)部審計人員都是人不是機(jī)器，所以不能達(dá)到完全上的獨(dú)立。只能說相對獨(dú)立，不被影響審計結(jié)果的公正與客觀。但是每個企業(yè)的自身情況都不一樣，因此在對獨(dú)立性進(jìn)行分析時切不可照搬照抄，要有針對性的采取措施，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。只有達(dá)到一定程度上的獨(dú)立性才能有一個良好的審計環(huán)境，企業(yè)才能更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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作者簡介：

李夢嫻，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。