摘 要：企業(yè)由于發(fā)展的需求，更加注重企業(yè)自我的提升，從而引起了企業(yè)對內(nèi)部控制更多的關(guān)注。本文主要以上市公司為主體，內(nèi)部控制自我評價報告為載體，對報告中的信息披露進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制自我評價;信息披露;內(nèi)部審計

一、 引言

內(nèi)部控制自我評價在企業(yè)內(nèi)部審計中有著不可或缺的地位，相關(guān)法律制度、行業(yè)準(zhǔn)則也在不斷完善。運行與維持內(nèi)部控制自我評價這一事宜主要由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，這一環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)問題，內(nèi)部審計和企業(yè)管理層均需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。內(nèi)部控制自我評價對公司的發(fā)展具有非常重要的作用，不但能使企業(yè)對自己本身有著更加深刻的認(rèn)識，調(diào)動企業(yè)員工的積極性，也能給社會大眾有著更多的機(jī)會了解企業(yè)，提高企業(yè)的知名度。本文就上市公司的內(nèi)部控制自我評價的相關(guān)信息披露進(jìn)行研究分析，就關(guān)于其中出現(xiàn)的問題，給出相關(guān)的建議。

二、 關(guān)于上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的情況

（一）內(nèi)部控制自我評價報告披露的主要概況

本文針對上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行簡要介紹，情況如下。

從上表中可以看出，內(nèi)部控制自我評價報告的數(shù)量越來越多，總體呈波動上升狀態(tài)。雖然上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告的數(shù)量越來越多，但仍然有少部分的上市企業(yè)選擇忽視這一重要的報告，不進(jìn)行報告披露。

（二）內(nèi)部控制自我評價報告披露的主要內(nèi)容以及使用狀況

在我國大多數(shù)上市公司所披露的內(nèi)部控制自我評價報告中的信息內(nèi)容十分官方籠統(tǒng)，上市公司報告所披露的重要信息十分少，對企業(yè)報告披露的內(nèi)容沒有強(qiáng)制規(guī)定。其中披露的內(nèi)容也根據(jù)自身的情況隨意更改，披露的形式也十分多種多樣，各不相同。滬深兩市對上市公司所披露的內(nèi)部控制自我評價報告所作出的要求都不一樣，所以滬深兩市中的上市公司所披露的報表內(nèi)容也不盡相同。企業(yè)可通過內(nèi)部控制自我評價報告來改善自身的內(nèi)部控制制度，提高自身的管理水平，但該報告的使用在可行性方面仍然存在不足。內(nèi)部控制自我評價報告的披露大都是流于表面，真正的使用率和可信度并不高。報告披露后無論是企業(yè)自己內(nèi)部還是外部投資者、政府相關(guān)部門對于他的使用程度都不高，大多企業(yè)都是走馬觀花、浮光掠影。

（三）關(guān)于報告披露的內(nèi)部控制缺陷問題

我國大部分企業(yè)所披露的報告內(nèi)容十分有限，特別是在對自己公司形象有影響的缺陷部分，信息披露極有可能隱藏著某些缺陷問題。大多數(shù)企業(yè)在按照內(nèi)部控制的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，考慮自身的利益問題的情況下，將企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)定為一般缺陷占上市公司的96%。即使某些公司在報告中披露了自身內(nèi)部控制的權(quán)限，也只是草草帶過，馬虎了事。以深圳某集團(tuán)股份有限公司為例，2018年，所公布的報告與過去相比，該企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍更廣，評價的內(nèi)容也更多。但是也存在著報告過于形式化，內(nèi)容存在著高度的相似性，披露的信息不完整以及企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞和內(nèi)部控制的缺陷的披露極少等情況。該企業(yè)存在的問題也是我國大多數(shù)上市公司存在的情況。在報告中展露自身內(nèi)部控制的缺陷，是企業(yè)正視自己的漏洞，更改自己錯誤的認(rèn)識，是非常值得提倡的。

三、 上市公司內(nèi)部控制自我評價報告披露存在的主要問題

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的關(guān)注度低

大多數(shù)上市公司的企業(yè)管理者心中，企業(yè)管理者對內(nèi)部控制報告存在一定程度的偏見和誤解，由于內(nèi)部控制自我評價報告并非強(qiáng)制進(jìn)行該報告的披露，一些管理者對該報告關(guān)注度極低，認(rèn)為這個報告的披露可有可無。如果自己將報告披露出去就有可能會展現(xiàn)本企業(yè)的一些弊端和缺陷，損壞企業(yè)的形象，影響自己的利益。如果自己不披露出去，則社會大眾就不會知道這些情況，就可以維護(hù)公司的形象。公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)文化中對該報告的忽視造成上市公司管理者對內(nèi)部控制自我評價報告的不重視，而管理者的不重視極大地影響了內(nèi)部控制自我評價報告的披露情況。

（二）內(nèi)部控制自我評價報告拘泥于形式，信息披露十分不完整

我們鼓勵上市公司對內(nèi)部控制自我評價報告的披露，但是相關(guān)的政策并沒有做強(qiáng)制的要求，大多數(shù)上市企業(yè)對內(nèi)部控制自我評價報告總是走個形式，拘泥于表面。如果仔細(xì)研究某些企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價報告，并將這幾年的報告進(jìn)行對比，就會發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾年的報告大同小異，十分相似，有些部分連字都不曾改過。而且，一些企業(yè)為了維護(hù)自身的形象，維持公眾對企業(yè)的信任度，忽略自身存在的問題，對存在問題的部分不進(jìn)行披露，信息披露十分有限。其中，尤其是對公司存在缺陷的部分，報告顯得十分的隨意且不標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為了自身的利益，迎合大眾的口味，美化自己的內(nèi)部控制自我評價報告，出具的報告信息不完整，而且其中的真實性和客觀性也有待考量。

（三）內(nèi)部控制自我評價報告的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，形式多種多樣

內(nèi)部控制自我評價報告并沒有規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)格式，上市公司所披露的報告形式多種多樣，內(nèi)容也不盡完整。企業(yè)為了自己的某些利益，忽略自身存在的缺陷和問題，避重就輕，可能不披露其中的部分內(nèi)容或者一些弊端問題披露得十分少，也出現(xiàn)了一些企業(yè)今年披露了該報告，而明年因為存在某些缺陷問題而不披露這份報告。一些企業(yè)披露的報告內(nèi)容十分簡短，一些企業(yè)的報告十分得詳細(xì)和客觀。當(dāng)然，出現(xiàn)這樣的原因極大可能是因為董事會的專業(yè)勝任能力的影響。由于內(nèi)部控制自我評價報告沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，上市公司常常各取所需，選擇利己的部分進(jìn)行披露，所披露的信息也不完全真實，帶有強(qiáng)烈的主觀性。

四、 完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）提高企業(yè)管理層的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部控制自我評價報告作為內(nèi)部審計的一個重要呈現(xiàn)形式，是上市企業(yè)內(nèi)部控制中非常重要的環(huán)節(jié)，是不可分割的一部分。公司的管理層需要提高對報告的認(rèn)識，正確理解內(nèi)部控制自我評價報告的信息披露。一方面，企業(yè)也應(yīng)創(chuàng)造重視內(nèi)部控制自我評價的文化環(huán)境，渲染公司的良好氛圍，開辦定期的專業(yè)培訓(xùn)班，使企業(yè)中無論是高層管理者還是其他員工都能正確認(rèn)識內(nèi)部控制自我評價，并且能夠支持和理解相關(guān)部門的工作。另一方面，作為企業(yè)高層管理者，我們也應(yīng)該加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)勝任能力，自我意識和強(qiáng)烈的責(zé)任感。使自身的能力更加符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和公司對管理層的要求。

（二）規(guī)范上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)管

作為國家的相關(guān)部門，我們應(yīng)不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，對上市公司出具的內(nèi)部控制自我評價報告嚴(yán)格要求，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)對內(nèi)部控制自我評價報告做出了一定的規(guī)范，但是對于其中的某些細(xì)節(jié)部分并沒有做出強(qiáng)制的標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該更加嚴(yán)格要求報告的標(biāo)準(zhǔn)，對報告的披露要求更細(xì)節(jié)化，在報告披露的格式上進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，在報告披露的內(nèi)容上進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，不能任由企業(yè)根據(jù)自身的情況隨意刪減內(nèi)容，不披露某些缺點，忽略某些缺陷的部分。證監(jiān)會等相關(guān)部門加強(qiáng)對市場的監(jiān)管，提高企業(yè)的執(zhí)行力和積極性，使披露的信息更為具體，形式和內(nèi)容更為客觀豐富。真正讓企業(yè)做到不拘泥于表面，流于形式，使報告的內(nèi)容更加完整，信息披露更加有實質(zhì)意義。

（三）完善內(nèi)部控制自我評價機(jī)制，建立健全相關(guān)的準(zhǔn)則

作為上市公司本身，每年都需要對社會大眾，對投資者，對政府的相關(guān)部門披露相應(yīng)的報告，而內(nèi)部控制自我評價報告是其中之一。該報告對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的作用，是企業(yè)自我認(rèn)識、自我理解、自我糾察的一份報告。而報告的披露也能提高社會大眾投資者等對本公司的認(rèn)識，提高企業(yè)的知名度。上市公司根據(jù)相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)則，法律法規(guī)，建立具有自己特色的內(nèi)部控制自我評價制度。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制自我評價機(jī)制，制定企業(yè)內(nèi)部完整標(biāo)準(zhǔn)的流程，設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)察部門，對其流程的實施進(jìn)行監(jiān)管，防止相應(yīng)的工作人員偷工減料，走形式主義，建立相關(guān)的問責(zé)追責(zé)制度，提高重視性，建立完整的相關(guān)準(zhǔn)則，才能又快又好的完善企業(yè)制度，推動企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（四）企業(yè)結(jié)合專業(yè)機(jī)構(gòu)共同發(fā)揮作用

企業(yè)內(nèi)部控制自我評價可以借助外界的力量，聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行評價，形成以企業(yè)為主導(dǎo)，會計師事務(wù)所為輔導(dǎo)的專業(yè)內(nèi)部控制自我評價機(jī)制。每個企業(yè)都有自己的特色，該類專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價時，需要結(jié)合委托企業(yè)自身的文化和制度的特殊性，與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通，形成有序合理流程。上市公司自身才是內(nèi)部控制自我評價的主體，需要對該報告的最終公布結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)后果。所以即便委托了外部會計師事務(wù)所進(jìn)行評價，也一定要加強(qiáng)對內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。企業(yè)結(jié)合會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評價，所披露的報告也具有更高的客觀性，更加真實有效。

五、 結(jié)語

內(nèi)部控制自我評價制度是一個不斷發(fā)展不斷完善的過程，是企業(yè)發(fā)展壯大的重要輔助。內(nèi)部控制自我評價機(jī)制不僅是企業(yè)對自己的深刻認(rèn)識和反省，也是企業(yè)對自身內(nèi)部控制有效性的一個檢驗。內(nèi)部控制自我評價機(jī)制是為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，規(guī)避企業(yè)可能存在部分風(fēng)險的手段。內(nèi)部控制自我評價報告的披露不僅能讓社會大眾對企業(yè)更加了解和認(rèn)識，也更方便相關(guān)部門對上市公司的監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)和有關(guān)部門的良性互動。而信息披露的詳細(xì)、清晰和完整是對企業(yè)自身負(fù)責(zé)，也更方便投資者、外部使用者的使用，對企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的完善也具有重大作用。

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作者簡介：

鄧茜，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。