摘 要：隨著我國老齡化人口的不斷增長，老齡化進(jìn)程不斷的加快，政府的財政負(fù)擔(dān)不斷加重，我國的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)需求同滯后的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展之間的缺口在不斷加大。在供求不平衡的養(yǎng)老服務(wù)中，順應(yīng)形勢，通過稅收政策來促進(jìn)老年服務(wù)業(yè)的發(fā)展已被相關(guān)部門提上了日程。本文對我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行了探究，并針對所得出的結(jié)論作出相關(guān)建議。力求為我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供一些借鑒意義。

關(guān)鍵詞：人口老齡化;養(yǎng)老服務(wù)業(yè);稅收優(yōu)惠政策

一、我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀發(fā)展以及稅收政策支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)意義

（一）養(yǎng)老服務(wù)業(yè)概念

養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，現(xiàn)定義為服務(wù)行業(yè)，指在照料老人生活以及提供相關(guān)服務(wù)，滿足其生活上與精神上的需求。具體可以分為廣義與狹義兩種，廣義的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是指服務(wù)于老年人口，并盡量滿足其不同層次的需求，為其提供商品和服務(wù)的相互關(guān)聯(lián)行業(yè)的總稱。像醫(yī)療衛(wèi)生、療養(yǎng)保健、家政服務(wù)、文化娛樂等均是與其相關(guān)的行業(yè)。狹義上的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，則在我國更為適眾，指生活照料以及相關(guān)服務(wù)，滿足老年群體生活以及精神上的需求。

（二）我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展

1.我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與問題

在當(dāng)前老齡化驅(qū)使的情況下，我國現(xiàn)已初步建立以居家為基礎(chǔ)、社區(qū)為依托、機構(gòu)為支撐的社會養(yǎng)老服務(wù)體系，但我國養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)尚處于起步階段。社會養(yǎng)老服務(wù)體系尚不完善，整個供給側(cè)市場仍處于發(fā)展初期階段，無論是養(yǎng)老機構(gòu)，還是文化活動等服務(wù)機構(gòu)，市場缺口都很大。居家養(yǎng)老基礎(chǔ)設(shè)施不健全，養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)整體缺乏有效的政策支持。

2.我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展趨勢

在保障對象方面，將從孤寡老人等特殊群體轉(zhuǎn)向全社會老年人提供服務(wù);在養(yǎng)老機構(gòu)性質(zhì)方面，將從非盈利性的養(yǎng)老機構(gòu)向盈利性的養(yǎng)老機構(gòu)和非盈利行機構(gòu)并存的方向轉(zhuǎn)變;在服務(wù)來源方面，要從政府直接辦養(yǎng)老服務(wù)，向政府重點購買養(yǎng)老服務(wù)轉(zhuǎn)變。養(yǎng)老模式也將從單一向多元化轉(zhuǎn)變。

二、養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀與問題

（一）養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

雖然養(yǎng)老服務(wù)業(yè)被視作十分重要的新興企業(yè)，但其未來發(fā)展并沒有一套系統(tǒng)地稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行推進(jìn)。然而，隨著老齡化趨勢，國家漸漸對此行業(yè)加大重視，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策對該行業(yè)進(jìn)行鼓勵投資，這主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，涉及多個稅目，包括增值稅，營業(yè)稅，土地增值稅，企業(yè)和個人所得稅，房產(chǎn)稅等。由于稅收優(yōu)惠政策寬散，不具系統(tǒng)性，因此本文將養(yǎng)老服務(wù)業(yè)分成供給與需求兩個方面，將從這兩個方面對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理。

1.養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給方面的稅收優(yōu)惠政策

所謂養(yǎng)老機構(gòu)，是指必須擁有符合規(guī)定的床位和工作人員數(shù)量，能夠為老年群體進(jìn)行生活起居照料，心理疏導(dǎo)的機構(gòu)，對于互助型養(yǎng)老場所，以及城鄉(xiāng)社區(qū)日間照料不被包含在養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)。我國在養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給這一方面的稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅，企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅，土地使用稅，耕地占用稅，車船稅等6個主要性稅種，稅收方式主要為稅前扣除與免稅兩種，稅收優(yōu)惠對象主要是營利性的機構(gòu)，以及非營利性質(zhì)以及具有福利性質(zhì)的機構(gòu)，國家所頒布的稅收優(yōu)惠政策主要目的是扶持福利性以及非營利性企業(yè)機構(gòu)的發(fā)展。但這6個稅種中，增值稅對于企業(yè)性質(zhì)沒有硬性規(guī)定，即與增值稅有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策既包括非營利性企業(yè)機構(gòu)，也包括營利性企業(yè)機構(gòu)。

2.養(yǎng)老服務(wù)業(yè)需求方面的稅收優(yōu)惠政策

在2019年1月1日，即將實行的最新個人所得稅專項扣除中，增加了贍養(yǎng)老人相關(guān)的優(yōu)惠政策。據(jù)國發(fā)[2018]41號，納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，且被贍養(yǎng)人是年滿60歲的父母，以及子女均去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。統(tǒng)一按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

①納稅人為獨生子女，按每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;

②納稅人為非獨生子女，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過1000元?？捎少狆B(yǎng)人均分，也可由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偙壤?/p>

（二）養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.優(yōu)惠政策立法級次低，權(quán)威性不夠。

如今，我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是地方性文件，下層意見，屬于一些規(guī)范性條令文件，而難以上升到更高的立法層次，再者，我國的稅法立法層次也十分低，這兩個主要因素導(dǎo)致了該行業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠規(guī)范權(quán)威。并且，由于地區(qū)間自己制作的稅收優(yōu)惠政策文件具有差異性，這就形成了稅收優(yōu)惠政策來源于多家，難以統(tǒng)一，因此加大了實施難度，稅收優(yōu)惠政策缺乏集中性。

2.稅收優(yōu)惠的管理缺位

目前，我國對于稅收優(yōu)惠政策只是建立了，但尚未建立有關(guān)的評估機構(gòu)來評價實施效果，我國尚缺乏相關(guān)的管理機構(gòu)。而且，從以上養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中，非營利性質(zhì)的企業(yè)更容易享受到優(yōu)惠政策，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地增值稅等都只對非營利性質(zhì)的機構(gòu)有優(yōu)惠，而對于營利性質(zhì)的機構(gòu)，沒有相關(guān)優(yōu)惠。

三、完善我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1.強化養(yǎng)老服務(wù)需求方面優(yōu)惠政策的扶持力度

（1）增強對養(yǎng)老服務(wù)需求主體優(yōu)惠的有效性

要在個人所得稅上結(jié)合完善相關(guān)稅制，對于贍養(yǎng)人，可以按照家里老年人數(shù)量，收入狀況，年齡大小等標(biāo)準(zhǔn)確定減免數(shù)量，更公平合理地增加贍養(yǎng)人的收入，加大對養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品的購買能力。

（2）擴大優(yōu)惠項目的覆蓋范圍

對老年群體進(jìn)行再就業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以此激勵其主動就業(yè)，增加自己的收入，增加購買力;在金融保險方面，通過設(shè)定特定的稅收優(yōu)惠政策，設(shè)定專門的個人儲蓄養(yǎng)老計劃，提高老年執(zhí)行機構(gòu)多樣性。

2.健全對稅收優(yōu)惠的管理

首先，對于營利性與非營利性的界定，可以通過一個相關(guān)部門進(jìn)行劃分，使劃分更嚴(yán)格有效。其次，有關(guān)部門需要對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)加大監(jiān)管力度，建立健全相關(guān)法律法規(guī)避免行業(yè)惡性競爭，積極引導(dǎo)一個健康、全面、和諧發(fā)展的養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)。最后，稅收管理部門要及時對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行管理，從而加大稅收優(yōu)惠政策的時效性。

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作者簡介：

張義丹（1995），女，漢族，重慶市人，研究生，研究方向：會計

（作者單位：重慶理工大學(xué)會計專業(yè)）