汪岳

摘 要：新時(shí)期，企業(yè)發(fā)展步伐不斷加快，很多企業(yè)成立子公司，對(duì)子公司的資產(chǎn)管理是企業(yè)管理中不可或缺的環(huán)節(jié)，可以通過(guò)掌控子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的全程管理和監(jiān)控，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：子公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)務(wù)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2019）01（b）-062-02

目前，長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)成為企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)鍵組成部門(mén)，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)對(duì)下設(shè)子公司展開(kāi)長(zhǎng)期股權(quán)投資可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)往往會(huì)采用成本和算法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)和支持。

1 長(zhǎng)期股權(quán)投資分析

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為以下幾類(lèi)：一是同一控制下；二是非同一控制下。通常情況下，如果業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生在統(tǒng)一企業(yè)就可以稱之為統(tǒng)一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比如很多母公司會(huì)將下設(shè)的某個(gè)子公司注銷(xiāo)，并把注銷(xiāo)子公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到母公司內(nèi)部，然后再向另外的一個(gè)子公司出售這部分資產(chǎn)，將子公司的財(cái)產(chǎn)歸為另一家子公司內(nèi)部。同一控制下的企業(yè)合并具有以下特點(diǎn)：一是無(wú)論子公司權(quán)益是否發(fā)生變化，母公司內(nèi)部的凈資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生變化，保持一致性原則；二是企業(yè)必須對(duì)需要合并的子公司價(jià)值展開(kāi)核算，并保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。非同一控制企業(yè)實(shí)際上就是在沒(méi)有被控制的情況下，一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)多家企業(yè)資產(chǎn)，這些企業(yè)之間并沒(méi)有任何聯(lián)系。非同一控制企業(yè)合并具有以下特點(diǎn)：一是企業(yè)和企業(yè)之間不存在附屬等關(guān)系，都是相互獨(dú)立的，而且企業(yè)之間秉持著自愿的交易原則。二是雙方必須在公平，公正的情況下進(jìn)行交易，交易的價(jià)格也是雙方協(xié)商后定的，最終達(dá)成交易協(xié)議。長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)的一項(xiàng)重大決定，不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，是不可小視的問(wèn)題。

2 子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理對(duì)策

2.1 保證長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)物處理中判斷的準(zhǔn)確性

事實(shí)上，長(zhǎng)期股權(quán)投資不僅僅是企業(yè)資產(chǎn)中不可或缺的部分，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵組成部分。目前，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資作出了明確規(guī)定，企業(yè)必須應(yīng)用成本核算方法對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資展開(kāi)管理，而且要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況作出調(diào)整和完善。子公司對(duì)母公司的回報(bào)往往會(huì)體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資上，企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須注重長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理，提高內(nèi)部資產(chǎn)管理水平。但是，長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理不能盲目，而且也不是短時(shí)間能夠完成的，需要企業(yè)合理制定處理方案，實(shí)現(xiàn)有效管理。

在開(kāi)展長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理時(shí)，對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行判斷和控制是實(shí)務(wù)處理的第一步。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，投資方可以影響被投資方的決策，被投資方也被人們稱之為子公司，母公司可以控制子公司的財(cái)務(wù)和股權(quán)，并定期從子公司獲取利潤(rùn)。在子公司運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，母公司會(huì)確定控制權(quán)限，這不僅影響子公司投資計(jì)量手段，還會(huì)影響子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。但是，國(guó)內(nèi)所出臺(tái)的相關(guān)文件只是規(guī)定了母公司和子公司之間的控制權(quán)力，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員判斷企業(yè)權(quán)益時(shí)難度比較大，如果子公司董事會(huì)人數(shù)相對(duì)較多，那子公司也掌握了對(duì)自身經(jīng)營(yíng)和管理的控制權(quán)。

2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理成本確認(rèn)

在長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中，成本確認(rèn)也是不可或缺的環(huán)節(jié)。成本確認(rèn)實(shí)際上就是母公司對(duì)子公司投資成本的核算和確認(rèn)。投資成本實(shí)際上就是企業(yè)在合并的過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)多種方式獲得的成本，這部分成本在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)也會(huì)被確定為初始的投資成本。投資成本包括以下形式：一是母公司現(xiàn)金形式的投資；二是母公司發(fā)行證券方式的入股投資；三是按照當(dāng)時(shí)簽訂的合同所劃分的股權(quán)部分；四是非貨幣資產(chǎn)投資。

2.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的權(quán)益變動(dòng)

事實(shí)上，母公司在對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中，去除掉母公司需要收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，子公司財(cái)務(wù)賬面價(jià)值是不變的。但是，在特殊情況下母公司則需要對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，以加強(qiáng)對(duì)子公司的管理和控制。母公司在處理子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)子公司處于虧損狀態(tài)，那母公司只需要對(duì)子公司分派現(xiàn)金時(shí)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行實(shí)務(wù)處理。在新形勢(shì)下，母公司只能對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資部分進(jìn)行收回處理，以此來(lái)提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。母公司在核算子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，需要改變核算方法，從權(quán)益核算法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀竞怂惴?，以保證核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。但是，相比西方國(guó)家而言，我國(guó)企業(yè)應(yīng)用成本核算法的時(shí)間比較短，與企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算需求存在差異。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，成本核算方法只能反映出企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資分配數(shù)據(jù)和信息，無(wú)法反映出企業(yè)投資價(jià)值。企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要結(jié)合實(shí)際情況來(lái)選擇核算方法，發(fā)揮出財(cái)務(wù)核算的作用。對(duì)于非同一控制的子公司要能夠獨(dú)立制定內(nèi)部管理方案，保證獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)，實(shí)現(xiàn)自身的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)。母公司和子公司之間存在本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是設(shè)立方式不同，子公司和母公司的投資方式不同；二是法律地位不同；三是受控方式不同；四是承擔(dān)債務(wù)責(zé)任不同；五是領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照不同；六是產(chǎn)品包裝標(biāo)準(zhǔn)不同。

2.4 長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理披露信息

披露信息是企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中比較關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。披露信息包括：一是公司或者企業(yè)名稱；二是企業(yè)的注冊(cè)地；三是業(yè)務(wù)性質(zhì)；四是投資企業(yè)的持股比例；五是企業(yè)的投資表決權(quán)；六是子公司資金應(yīng)用受限制程度；七是投資資金損失情況；八是子公司的負(fù)債情況等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，如果企業(yè)屬于非控制合并，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理時(shí)母公司所享有的權(quán)益份額可以互相抵銷(xiāo)，如果存在差額，差額的部分必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理必須建立在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)之上，而且國(guó)家相關(guān)部門(mén)還要不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，為企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理提供依據(jù)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的根本目的是獲得更多的利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果子公司經(jīng)營(yíng)不好，出現(xiàn)虧損或者破產(chǎn)等問(wèn)題，那母公司也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和損失。在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，除了股票之外，其他股權(quán)無(wú)法出售，母公司也不能隨意撤回投資。

目前，國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法包括：一是成本法；二是權(quán)益法。但是，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法不是固定不變的，在一定條件下需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。成本核算法的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是投資賬戶能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映出投資成本；二是核算過(guò)程比較簡(jiǎn)便；三是所反映出的企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)資金流入時(shí)間相匹配；四是成本核算的時(shí)間與國(guó)家稅法時(shí)間相一致。但是，成本核算法也具有一定的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是在應(yīng)用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的過(guò)程中，核算賬戶僅僅停留在企業(yè)投資成本上，無(wú)法反映出母公司在子公司的權(quán)益；二是如果母公司對(duì)子公司有絕對(duì)的控制權(quán)限，那母公司在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)就可以操縱子公司的利潤(rùn)，這就無(wú)法真實(shí)的反映出母公司的投資收益。權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是投資賬戶可以真實(shí)的反映出母公司在子公司占有的權(quán)益份額；二是投資收益可以反映出母公司對(duì)子公司投資的時(shí)間以及應(yīng)該承擔(dān)的虧損比例，而且不會(huì)受到分配政策的影響，實(shí)現(xiàn)有效管理。權(quán)益法的局限性體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是雖然母公司和子公司看上去是利益一體，但是從法律的角度來(lái)看，母公司的法人和子公司的法人都是完全獨(dú)立的個(gè)體。子公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所獲得的利潤(rùn)不會(huì)代表母公司所獲得的利潤(rùn)。二是該方法在應(yīng)用過(guò)程中比較復(fù)雜，對(duì)專業(yè)性要求非常高，而且應(yīng)用的成本也比較高。

長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理原則體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是在開(kāi)展實(shí)務(wù)處理之前，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)企業(yè)的規(guī)模，財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析研究，并做到合理分工，最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理目標(biāo)；二是長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理必須及時(shí)、完整，這樣才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性；三是企業(yè)不僅要保證長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的合理性，還要降低實(shí)務(wù)處理成本，節(jié)省人力和物力，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率和質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)。企業(yè)開(kāi)展長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的意義：一是有利于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范化；二是提高企業(yè)資源的利用率；三是提高會(huì)計(jì)核算工作效率；四是減少不必要的浪費(fèi)；五是有利于企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)的開(kāi)展。目前，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理程序包括：一是記賬賬務(wù)處理程序；二是匯總記賬憑證；三是科目匯總表處理程序；四是多欄式賬務(wù)處理程序；五是日記總賬賬務(wù)處理。不同企業(yè)特點(diǎn)不同，業(yè)務(wù)規(guī)模不同，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的要求也會(huì)有所不同，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制定實(shí)務(wù)處理方案，體現(xiàn)出企業(yè)特務(wù)性質(zhì)的特點(diǎn)，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展指明方向和目標(biāo)。企業(yè)需要定期開(kāi)展長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理工作，特別是在每年年末，確認(rèn)子公司的當(dāng)期投資收益和損失。

3 結(jié)語(yǔ)

如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展步伐也在不斷加快，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，很多企業(yè)開(kāi)始設(shè)立子公司，很多企業(yè)為了提升自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理，了解子公司的財(cái)務(wù)狀況，并定期對(duì)子公司的利潤(rùn)進(jìn)行分成。但是，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，子公司的虧損需要母公司共同承擔(dān)。當(dāng)然，長(zhǎng)期股權(quán)投資分為兩種，一種是同一控制下的子公司，母公司對(duì)子公司有絕對(duì)的管理權(quán)限，可以干涉子公司的運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配；另一種是非同一控制的子公司，子公司具有獨(dú)立的管理權(quán)限，母公司會(huì)根據(jù)雙方協(xié)議或者合同來(lái)分配利潤(rùn)?？傊?，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，需要企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的實(shí)務(wù)處理部門(mén)，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資有正確的認(rèn)識(shí)和理解，能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來(lái)選擇實(shí)務(wù)處理方法，保證實(shí)務(wù)處理的合理性和科學(xué)性，為企業(yè)決策提供依據(jù)和支持。

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