王建杰

摘 要：本文在“營改增”對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理影響基礎(chǔ)上，提出可供選擇的、反映增值稅納稅影響的會(huì)計(jì)處理方法，即確認(rèn)持有期間或有納稅以及不確認(rèn)持有期間或有納稅、出售時(shí)綜合確認(rèn)兩種。通過對(duì)不同金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理方法下的具體運(yùn)用進(jìn)行比較分析，得出后者更合適，不僅實(shí)現(xiàn)了與“營改增”前會(huì)計(jì)處理的有效銜接，而且還可以提高會(huì)計(jì)工作效率。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn);營改增;會(huì)計(jì)處理

一、引言

通過對(duì)“營改增”內(nèi)容分析，將原有征收營業(yè)稅稅目作為重點(diǎn)，將相關(guān)項(xiàng)目納入到征收稅務(wù)管理中，可以避免出現(xiàn)營業(yè)稅重復(fù)征收現(xiàn)象，全面提升增值稅層層抵扣效果，為企業(yè)運(yùn)行提供支持。通過對(duì)“營改增”內(nèi)容分析，在相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容創(chuàng)新中，可以實(shí)現(xiàn)增值稅全面覆蓋，推動(dòng)社會(huì)分工合理，并有效維持多種服務(wù)發(fā)展，為企業(yè)增值稅改造以及轉(zhuǎn)型發(fā)展提供支持。因此，在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中，為了提升“營改增”背景下金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理有效性，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展需求，為當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。

二、“營改增”的內(nèi)容

“營改增”作為國家發(fā)展中為了適應(yīng)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，改變稅收工作存在的問題，其中營業(yè)稅主要是在經(jīng)營及發(fā)展中，通過利潤整合進(jìn)行征稅處理;增值稅主要是企業(yè)發(fā)展中，通過生產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)構(gòu)建，對(duì)企業(yè)額度進(jìn)行征收。通過“營改增”政策，可以在原有稅收制度調(diào)整基礎(chǔ)上，解決重復(fù)稅收現(xiàn)象，減低企業(yè)稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)核心力，并推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展。

三、“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

通過對(duì)企業(yè)發(fā)展分析，營業(yè)稅主要是會(huì)計(jì)核算中較為簡(jiǎn)單的操作方法，其內(nèi)容包括進(jìn)項(xiàng)稅、已繳納的稅費(fèi)以及沒有繳納的增值稅。在營業(yè)稅改為增值稅后，會(huì)計(jì)科目逐漸增加，需要減少或免除出口，并在稅收抵消中減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)該繳納的費(fèi)用，如出口退回稅費(fèi)、進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出等。另外，在會(huì)計(jì)核算分析中，應(yīng)該將應(yīng)交稅費(fèi)作為重點(diǎn)，設(shè)定明細(xì)科目，但是在會(huì)計(jì)核算工作中，增值稅與營業(yè)稅相比存在著許多困難，而且在營業(yè)稅改為增值稅中，會(huì)為會(huì)計(jì)科目帶來一定影響，如稅票認(rèn)證與抵扣、稅務(wù)籌劃等。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，為避免這些問題出現(xiàn)，應(yīng)該對(duì)涉稅稅收項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表分析，在營改增變化狀況下，會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)、應(yīng)變稅費(fèi)等通科目常會(huì)在會(huì)計(jì)表現(xiàn)出來。對(duì)于一些企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中需要固定資產(chǎn)支持，增值稅在固定資產(chǎn)去除時(shí)，固定資產(chǎn)會(huì)逐漸減少，企業(yè)在這種狀況下負(fù)債也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變;若增值稅有發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，增值稅繳納不會(huì)給予發(fā)票，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會(huì)增加企業(yè)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)信譽(yù)。

企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中，利潤表中增值稅與稅務(wù)存在著差異，也就是在營業(yè)稅改為增值稅前，企業(yè)總收入逐漸降低，給企業(yè)發(fā)展造成限制。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作而言，在營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)的投資稅務(wù)會(huì)明顯減少，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會(huì)增長企業(yè)現(xiàn)金流量;而且在營改增之后，企業(yè)固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅，可以滿足企業(yè)機(jī)械設(shè)備購買需求，推動(dòng)企業(yè)資金流動(dòng)，有效增強(qiáng)企業(yè)資金投入。

四、“營改增”后金融資產(chǎn)的處理方式

（一）增值稅發(fā)票金融資產(chǎn)處理方式

通過對(duì)金融企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及“營改增”政策分析，金融企業(yè)應(yīng)該在金融購付資產(chǎn)中支付交易費(fèi)用，這一費(fèi)用屬于金融中介直接收取的項(xiàng)目。當(dāng)金融企業(yè)獲取增值稅發(fā)票，可以通過進(jìn)項(xiàng)稅處理方案確定，進(jìn)行金融資產(chǎn)項(xiàng)目支付確定;通過利息、應(yīng)收股利以及會(huì)計(jì)處理“營改增”綜合性分析，進(jìn)行應(yīng)收項(xiàng)目處理。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作有效性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作核算整體價(jià)值，應(yīng)該整合增強(qiáng)工作項(xiàng)目整合措施;結(jié)合“營改增”政策內(nèi)容，使企業(yè)管理者結(jié)合自身企業(yè)基本發(fā)展?fàn)顩r，完善財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員核算的專業(yè)人員素養(yǎng)，以滿足當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需求。

（二）持有期間增值稅的處理

在企業(yè)運(yùn)行發(fā)展過程中，當(dāng)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生投資收益，其內(nèi)容包括股息紅利、公允值變動(dòng)損益等問題，這些項(xiàng)目是交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值額度。企業(yè)發(fā)展中，若在企業(yè)期間進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要對(duì)企業(yè)運(yùn)行狀況進(jìn)行金融資產(chǎn)增值稅處理：第一，在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中，應(yīng)該將金融資產(chǎn)投資收益作為潛在性的增值稅進(jìn)行明確;第二，對(duì)于企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)階段，所投資收益作為潛在性的增值稅以及稅收項(xiàng)目，在金融資產(chǎn)中要確認(rèn)處理，并進(jìn)行應(yīng)交稅收處理。也就是說，在企業(yè)運(yùn)行發(fā)展中，應(yīng)該將交易性金融資產(chǎn)作為重點(diǎn)，通過所產(chǎn)生股息紅利以及公允價(jià)值變動(dòng)損益分析，由相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行損益核算，以保證稅負(fù)核算的準(zhǔn)確性。

（三）處理階段的金融資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理

通過對(duì)企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r分析，在進(jìn)行金融性資產(chǎn)處理時(shí)，若企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)該通過投資收益潛在納稅現(xiàn)行分析，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作科學(xué)核算;而且在實(shí)際項(xiàng)目處理中，應(yīng)通過交易性金融資產(chǎn)處理價(jià)格及其賬面價(jià)值進(jìn)行投資收益以及納稅方案的明確，以推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

通常情況下，在處置期間的金融企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)該做到注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容。

第一，應(yīng)該確定轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)產(chǎn)品增值稅后，會(huì)計(jì)借方余額，若這種情況下不能進(jìn)行科學(xué)會(huì)計(jì)處理，會(huì)對(duì)交易性金融法資產(chǎn)帶來限制;如果在貸方余額處理中，貸款方應(yīng)該通過余額進(jìn)行分析相互抵扣處理，為增值稅會(huì)計(jì)工作處理提供參考。

第二，在貸記轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅處理中，若出現(xiàn)貸款余額，應(yīng)該將其納入到金融資產(chǎn)中，通過支付交易費(fèi)用以及獲取交易性金融資產(chǎn)分析，獲得增值稅發(fā)票，這種情況下需要將稅額納入到損益之中。

第三，在企業(yè)持有金融資產(chǎn)中，若投資收益為潛在性納稅，應(yīng)將確定交易性金融資產(chǎn)，以便反映出金融產(chǎn)品增值稅會(huì)計(jì)處理價(jià)值。

（四）年末階段金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方式

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展?fàn)顩r，通過對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分析，可提升年末階段會(huì)計(jì)處理有效性。具體來說，應(yīng)該做到以下內(nèi)容：第一，在金融資產(chǎn)處理中，當(dāng)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸方時(shí)，會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)轉(zhuǎn)讓金額會(huì)出現(xiàn)正差的現(xiàn)象，而且在應(yīng)繳納增值稅分析中，需要將賬戶的余額轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅;第二，當(dāng)賬戶余額在借方時(shí)，也就是說會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)存在負(fù)差現(xiàn)象，所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備工作。

五、“營改增”后金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)段的處理

在企業(yè)運(yùn)行發(fā)展中，為了提升金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理有效性，通過企業(yè)運(yùn)營狀況分析，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行涉稅信息收集管理。例如。在企業(yè)采購前，應(yīng)該確定最終采購成本，為供應(yīng)商納稅人提供針對(duì)性的資質(zhì)類型，可開具發(fā)票以及稅務(wù)登記證等。因此，在項(xiàng)目采購中，應(yīng)該通過對(duì)不同供應(yīng)商特點(diǎn)報(bào)價(jià)，進(jìn)行比價(jià)規(guī)則修訂，并對(duì)定價(jià)的敏感進(jìn)行分析，以提升管理工作有效性。如果在增值稅專用發(fā)票開具時(shí)，采用的是供應(yīng)商報(bào)價(jià)，需要進(jìn)行產(chǎn)品以及服務(wù)不含稅價(jià)格的分析，對(duì)于不能開具增值稅發(fā)票應(yīng)該設(shè)計(jì)專用發(fā)票，以提高會(huì)計(jì)核算有效性。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)專業(yè)人員的素養(yǎng)

在金融資產(chǎn)管理中，為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)素養(yǎng)，應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅納稅人員的認(rèn)識(shí)，掌握相關(guān)稅收文件以及內(nèi)容;并通過對(duì)企業(yè)運(yùn)行狀況分析，進(jìn)行資產(chǎn)管理公司行業(yè)減稅以及免稅項(xiàng)目整合。根據(jù)擴(kuò)充及抵扣免稅范圍，確定納稅籌劃范圍，以保證企業(yè)正常運(yùn)營。

（三）完善各個(gè)部門協(xié)調(diào)機(jī)制

通過對(duì)金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況分析，在營改增政策背景下，通過資產(chǎn)確定，需要?jiǎng)?chuàng)建與稅務(wù)機(jī)關(guān)——中國人民銀行協(xié)調(diào)的機(jī)制。針對(duì)資產(chǎn)管理狀況，要通過營改增項(xiàng)目實(shí)施，充分滿足資產(chǎn)管理要求;通過定期以及不定期管理機(jī)制構(gòu)建，對(duì)營改增遇到的問題進(jìn)行解決，確保資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)確定稅務(wù)管理資金。強(qiáng)調(diào)資金管理政策，為資產(chǎn)管理項(xiàng)目整合以及資金管理方案構(gòu)建提供參考;對(duì)于國家而言，應(yīng)該積極加大對(duì)“營改增”項(xiàng)目?jī)?yōu)惠力度，以便達(dá)到稅負(fù)減少的最終目的。

六、結(jié)語

在“營改增”政策背景下，為實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)項(xiàng)目管理有效性，提升財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)，相關(guān)行業(yè)應(yīng)該充分理解“營改增”的政策內(nèi)容，通過對(duì)財(cái)務(wù)管理工作變化分析，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新，進(jìn)而滿足財(cái)務(wù)管理工作需求，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。