張少華

摘 要：要基于管理會計實現(xiàn)企業(yè)管理模式創(chuàng)新，除了需要加快完善構(gòu)建會計信息化體系，也需要更加扁平化的管理體系、落實責任制，同時還需充分利用大數(shù)據(jù)的分析與預(yù)測功能等。只有多措并舉才能實現(xiàn)企業(yè)基于管理會計下的現(xiàn)代管理模式常創(chuàng)常新。

關(guān)鍵詞：管理會計 企業(yè) 管理模式 創(chuàng)新策略

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1003-9082（2019）10-0058-02

管理會計又有別稱為內(nèi)部報告會計，從這一名稱不難看出，管理會計雖然是從傳統(tǒng)會計領(lǐng)域分離而出的分支，也需要充分應(yīng)用財務(wù)會計的多種工具或手段，但在本質(zhì)上，管理會計側(cè)重于對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的輔助規(guī)劃、控制、決策，這也是與對外提供財務(wù)報告或分析結(jié)果等的財務(wù)會計存在根本的區(qū)別。作為傳統(tǒng)會計的重要分支，管理會計不同于財務(wù)會計而具有全過程管理和多種手段綜合應(yīng)用的主要特點。從引進國內(nèi)起，鐵路運輸業(yè)應(yīng)用管理會計就呈現(xiàn)出不斷深化和加速發(fā)展的特點，目前不少企業(yè)都處于實踐活動日漸深入的階段。

一、管理會計的主要特征

1.全過程管理

傳統(tǒng)財務(wù)會計具有相當?shù)湫偷氖潞筇卣鳎丛谝粋€會計周期結(jié)束后，企業(yè)財務(wù)會計人員會就此段時間內(nèi)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)或交易等進行統(tǒng)計、歸納、整理、分析，得出財務(wù)分析結(jié)果，并以特定規(guī)格的財務(wù)報告或報表等形式對外公布或通報。管理會計則不同。在有需要時，管理會計同樣會結(jié)合財務(wù)會計信息進行分析或加工，得到符合企業(yè)管理要求的結(jié)論，并運用這些結(jié)論輔助開展規(guī)劃決策。但在更多時候，管理會計工作的重點卻是正在進行的各類項目或業(yè)務(wù)，需要通過各種專業(yè)管理手段將出現(xiàn)差錯或失誤的操作引導(dǎo)回正確軌道，使之能夠繼續(xù)按照既定規(guī)劃方向順利實施。并且，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實信息，管理會計還需要借助多種工具與手段推導(dǎo)或預(yù)測未來，使企業(yè)規(guī)劃與決策更加符合科學、理性、系統(tǒng)原則，并不斷提升規(guī)劃與設(shè)計的前瞻性和預(yù)見性。[1]

2.多種管理手段綜合使用

受到對外披露財務(wù)信息需遵循標準化、規(guī)范性等重要原則影響，財務(wù)會計無論是填制會計憑證、記帳核帳還是編制會計報表都有一套相對固定的模制或板式，加之還同時受到嚴格的會計基本準則規(guī)范，故而財務(wù)會計工作流程與方式存在不少的制度約束。但管理會計則不然。由于基本不存在對外服務(wù)的要求，管理會計對內(nèi)報告重點針對企業(yè)內(nèi)部管理提高效率和實現(xiàn)價值再創(chuàng)造服務(wù)，因此管理會計工作類型或內(nèi)容常常因時間、地點、場合等的不同而相對靈活和具有彈性。

二、基于管理會計下企業(yè)管理模式的發(fā)展歷程

縱觀國內(nèi)管理會計的發(fā)展歷程，從最早既無理論也無實踐的空白階段，逐步發(fā)展到理論暫缺實踐先行、理論初具實踐暫缺，直至加快發(fā)展的既有理論又有實踐階段，其持續(xù)時間大約與改革開放的時間相當?？梢哉f國內(nèi)管理會計伴隨著改革開放正在走向日益成熟的良性發(fā)展狀態(tài)。

而就鐵路運輸業(yè)而言，管理會計應(yīng)用于企業(yè)管理工作的起步時間并不算晚。早在二十世紀八十年代末期，行業(yè)內(nèi)開始實行的按年度分解經(jīng)濟指標和預(yù)測收支與利潤就已經(jīng)屬于管理會計工作下屬的量本利分析管理的范疇。約十年后，模擬區(qū)域運價改革清算方法其實也屬于管理會計具體操作手段中的作業(yè)成本控制與標準成本控制。進入新世紀，2002年開始了全面預(yù)算管理試點，其中考核經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測收支及績效評價等同樣是管理會計的重要內(nèi)容。2014年財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》正式出臺后，全行業(yè)更加快了對管理會計的普及和深入推廣。至此，行業(yè)內(nèi)越來越多企業(yè)正在進入既有理論又有實踐的管理會計快速發(fā)展階段。[2]

近年來，隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企事業(yè)單位已深刻的意識到管理會計在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級中正扮演著重要角色。國家高度重視這一形勢變革，于2016-2018年財政部從管理會計理論著手，陸續(xù)頒布《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》，要求各單位在開展管理會計實踐工作中結(jié)合自身會計體系參照執(zhí)行，這標志著我國的管理會計理論體系必將融入企業(yè)日常管理中，促使財務(wù)會計思維模式轉(zhuǎn)變，并在激烈的市場競爭中發(fā)揮管理會計的積極作用。

三、基于管理會計下企業(yè)管理模式的常見問題

1.尚未形成具有中國特色的完整體系

不同于國外充足的實踐經(jīng)驗總結(jié)與佐證，我國引入管理會計由于根本國情和經(jīng)濟環(huán)境的不同而存在實際應(yīng)用差異化的現(xiàn)實問題。體現(xiàn)在鐵路運輸業(yè)領(lǐng)域中，管理會計雖然試行起步于上世紀八九十年代，然而著眼點較低、缺乏足夠前瞻性等客觀問題卻長期抑制了理論和實踐的快速發(fā)展，導(dǎo)致其對于企業(yè)管理模式創(chuàng)新的指導(dǎo)意義有限。從根本上講，這仍是管理意識存在局限所致，是管理思想缺乏全局性、戰(zhàn)略性的結(jié)果。因此，基于管理會計創(chuàng)新企業(yè)管理模式的前提仍然是管理理念的全面優(yōu)化，要從傳統(tǒng)交通運輸業(yè)向現(xiàn)代物流業(yè)信息化全面轉(zhuǎn)換。

由于管理會計體系的相關(guān)理論和多數(shù)專業(yè)方法在我國企業(yè)發(fā)展的具體業(yè)務(wù)中并沒有得到充分的應(yīng)用，因此很難汲取我國企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗，使得管理會計理論體系缺乏針對性與指導(dǎo)價值。部分企業(yè)在經(jīng)營管理中，由于缺乏強有力的管理會計實操體系，出現(xiàn)內(nèi)控制度、財務(wù)管理、企業(yè)運營等多個部門邊界模糊、混亂管理的狀況，這不僅阻礙了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，也使得管理會計體系的更新乏力，與新經(jīng)濟時代對于管理會計的新要求相互背離。

2.信息化程度有待進一步加強

出于理論建設(shè)有限及認識稍顯不足等局限，當前國內(nèi)不少企業(yè)在會計信息化建設(shè)方面還存在不少有待優(yōu)化和改進之處。這不僅在一定程度上影響了企業(yè)信息化管理的整體建設(shè)進度，也在深入推進管理會計方面存在不少負面因素。由于信息化管理程度不足，企業(yè)的會計信息化平臺構(gòu)建存在比較明顯的分散化甚至碎片化狀態(tài)。不少企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部信息化管理平臺時著眼點較為片面、局部，打造個性化管理平臺時覆蓋范圍有限，往往對子系統(tǒng)構(gòu)建重視有余，但在整體管理平臺建設(shè)上有所疏忽。[3]

這不僅造成會計信息化管理系統(tǒng)建設(shè)無法全面覆蓋管理會計的形式與內(nèi)容，而且不少子系統(tǒng)之間存在信息壁壘，或因系統(tǒng)構(gòu)建缺乏兼容而難以具備足夠的統(tǒng)一性和全局性。故而，不少企業(yè)均存在數(shù)據(jù)信息共享程度有限的問題，這對管理會計管理實現(xiàn)科學化、現(xiàn)代化、信息化形成了阻礙。

3.專業(yè)人才隊伍建設(shè)相對滯后

從絕對數(shù)量看，我國會計人員或從業(yè)者數(shù)量并不在少數(shù)。然而這些人員中的絕大多數(shù)只具有初級會計理論知識和實踐技能，具體工作中往往只能處理機械重復(fù)的記帳算帳等簡單財務(wù)會計事務(wù)。而管理會計側(cè)重于規(guī)劃管理決策的業(yè)務(wù)本質(zhì)，要求從業(yè)者應(yīng)在基本會計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上擁有更加廣泛的分析判斷能力、決策預(yù)測意識，這就需要管理會計人員既有相對開闊的眼界、廣博的知識貯備、良好的分析研判與解決問題能力等綜合素質(zhì)。而這顯然是初級財務(wù)會計人員難以企及的高度。因此，從管理會計專業(yè)人才隊伍建設(shè)方面看，我國當前和未來一段較長時間都存在復(fù)合型人才數(shù)量相對匱乏的不利局面。

四、基于管理會計下企業(yè)管理模式的創(chuàng)新路徑

1.加快完善構(gòu)建會計信息化體系

信息時代大背景下，信息化正在成為企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化與科學化的根本及前提。鐵路運輸業(yè)推行管理會計已有一段時間，之所以存在各種問題，一個主要原因正是由于會計信息化建設(shè)不盡完備所致。因此加快完善構(gòu)建會計信息化體系是基于管理會計實現(xiàn)企業(yè)管理模式創(chuàng)新的重要組成。[4]

構(gòu)建完善的會計信息化體系首要的一點在于統(tǒng)一標準，即，應(yīng)盡快促成現(xiàn)有各類子系統(tǒng)間標準的統(tǒng)一和規(guī)范。這既要求各分散化存在的子系統(tǒng)在獲取信息形成平臺數(shù)據(jù)時采取口徑一致的標準或參數(shù)，也需要各子系統(tǒng)之間能夠打通信息壁壘，不斷提高信息共享程度。最終，原本各自分散的子系統(tǒng)應(yīng)當匯集而成一個總系統(tǒng)，不僅需要覆蓋管理會計從制度到預(yù)算、評價和激勵在內(nèi)的各管理環(huán)節(jié)，而且應(yīng)當成為企業(yè)信息化管理平臺的核心組成。

完備的信息化管理平臺、統(tǒng)一的入口標準與充分的信息共享不僅構(gòu)建起全局化、整體性的管理會計體系，而且能在最大限度實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息錄入、匯總、分析、管理的實時化、自動化、智能化。只需要捕獲一次原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就能夠根據(jù)預(yù)設(shè)程序?qū)〞嫀つ夸浫?、報表編制、分析結(jié)論或規(guī)劃建議等傳送到有需求的所有節(jié)點或端口。同時，對比內(nèi)部產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)、市場同類產(chǎn)品信息、行業(yè)標準等多項參照值，系統(tǒng)能夠?qū)崟r形成類比報告或異常數(shù)據(jù)自動告警。

從這一角度看，完備的信息化體系不僅能夠讓管理會計實現(xiàn)全過程管理和控制，更能夠在發(fā)現(xiàn)問題或風險苗頭之初即有所警示，避免了事后被動應(yīng)對容易遭遇的巨大壓力或不當處置的隱患。更重要的是，由于系統(tǒng)承擔了大部分繁重的機械計算任務(wù)，減輕了人工管理者的作業(yè)負擔，管理會計人員就能將更多時間與精力投入到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與決策過程中。如此，不僅管理會計能夠更加積極主動地參與到?jīng)Q策中心，而且能夠借助數(shù)據(jù)持續(xù)累積獲得越來越準確的指向性信息，從而使規(guī)劃與決策活動具備更高精度的預(yù)見性。

2.構(gòu)建扁平化管理體系、落實責任制

借助網(wǎng)絡(luò)化與平臺化的管理機制，會計數(shù)據(jù)與信息將能實現(xiàn)最短時間內(nèi)最大范圍的傳輸與送達。這不僅能夠大幅提升信息傳輸與應(yīng)用的效率，也能大幅壓縮不必要的中間環(huán)節(jié)，將省下的時間與資源用于更有需求的前端節(jié)點。可以說，由于信息化體系的構(gòu)建，管理會計能夠徹底顛覆陳舊的金字塔型管理層級，在更大程度上實現(xiàn)去中心化的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。即，各分中心擁有了更大的自主管理權(quán)與決策權(quán)，對于市場變化的反應(yīng)更加靈敏、迅速，進而能夠因時、因地、因事而異地采取個性化、差異化作業(yè)或管理措施，便能避免因?qū)訉诱埵举O誤時機而造成機會浪費或形成損失。[5]

同時，由于每次會計或管理活動都會在系統(tǒng)上產(chǎn)生痕跡，與每項業(yè)務(wù)或管理操作有關(guān)的評價管理或激勵管理也能實時進行。按照預(yù)設(shè)的制度管理程序，結(jié)合各項預(yù)算任務(wù)的完成情況，各作業(yè)點的績效或激勵管理結(jié)果便能即時顯現(xiàn)，或在一定周期形成表單制的結(jié)果送達有關(guān)方面。如此，不僅能夠形成更加客觀、公正、準確的考核評價管理體系，而且能夠幫助全員培養(yǎng)良好的任務(wù)意識、責任觀念，同時也能讓各規(guī)劃目標切實落地、執(zhí)行。

3.加強教育培訓，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊伍

管理會計既是管理工作中的會計，又是會計中的管理業(yè)務(wù)，這種兼顧管理與會計的“跨界”特質(zhì)決定了管理會計從業(yè)人員廣博的知識結(jié)構(gòu)與寬泛的業(yè)務(wù)能力。因此，優(yōu)秀的管理會計都是能夠理論聯(lián)系實踐的復(fù)合型專業(yè)人才，這就對廣大會計從業(yè)人員提出了更高標準、更嚴要求。但在現(xiàn)實中，多數(shù)會計人員卻只能從事相對基礎(chǔ)、簡單的記帳核算等財務(wù)會計作業(yè)，能夠切實參與管理者寥寥無幾。因此，加強教育培訓，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊伍迫在眉睫。

在不少企業(yè)中，會計人員通常很難有機會深入其他作業(yè)環(huán)節(jié)或管理崗位積累不同的職業(yè)經(jīng)驗。這不僅容易束縛會計人員的視野和創(chuàng)新創(chuàng)造能力，也在物理層面阻斷了管理會計融入企業(yè)核心決策層的可能。要解決這些問題，就需要徹底跳出財務(wù)管理只歸于財務(wù)部門的傳統(tǒng)觀念和手段的束縛，將管理視角和架構(gòu)放到更加全局化的企業(yè)管理整體中。即，企業(yè)管理模式需要更加充分地實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的聯(lián)動和融合機制。在管理思想層面，財務(wù)人員需要更加主動地參與到企業(yè)各生產(chǎn)與經(jīng)營過程中，基于傳統(tǒng)財務(wù)工作基礎(chǔ)，放眼于財務(wù)服務(wù)于業(yè)務(wù)的宏觀視角。而在具體工作手段方面則要實現(xiàn)兩手抓。即，企業(yè)財務(wù)管理既要保持對財務(wù)指標的高度重視，又要將財務(wù)管理理念充分滲透到企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營各項業(yè)務(wù)管理的作業(yè)過程中，實現(xiàn)財務(wù)工作與業(yè)務(wù)經(jīng)營的融合。如此，企業(yè)財務(wù)管理才能從傳統(tǒng)核算會計全面轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?，才能實現(xiàn)財務(wù)管理職能服務(wù)于企業(yè)全過程控制的戰(zhàn)略目標。企業(yè)不妨更加大膽一些，嘗試采取輪崗式或內(nèi)部競爭上崗等機制，鼓勵會計人員申請競爭管理崗位。這種良性競爭不僅能夠活躍相對固化的管理體制，而且可以營造起全面應(yīng)用、深入推廣管理會計的良好氛圍。

此外，企業(yè)還可以結(jié)合自身實際情況對管理會計培養(yǎng)方法進行創(chuàng)新，可采取定期或長短期間隔等內(nèi)部培訓方式提高普通財務(wù)會計人員的管理理論與技術(shù)水平。也可通過外（委）培的方式，借助專業(yè)職業(yè)教育機構(gòu)，或者研究設(shè)計類似“會計之家”等人才培養(yǎng)平臺，為企業(yè)管理會計人才培養(yǎng)機制的完善提供科學、便捷的道路。在具體實施的過程中，企業(yè)一方面可以從各大高校引入高素質(zhì)管理會計人才，另一方面則要加強內(nèi)部財務(wù)會計人才的轉(zhuǎn)型升級，使其具備企業(yè)資源配置、風險管理、價值創(chuàng)造等方面的能力。再借助完備的信息化管理平臺實現(xiàn)自動化、智能化的管理會計工作。

結(jié)束語

隨著經(jīng)濟全球化進程的加速，企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中，必須要有通用的商業(yè)語言進行貿(mào)易，而管理會計作為一種通用的商業(yè)語言，既要符合我國特有的發(fā)展現(xiàn)狀，又要不斷經(jīng)過創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展才能實現(xiàn)真正的價值管理，這就要求我們要加快培養(yǎng)管理會計理論研究的相關(guān)人才，在完善管理會計理論的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)成功的經(jīng)驗并進行推廣應(yīng)用。而作為企業(yè)，只有通過管理會計的視角重構(gòu)經(jīng)營模式，立足于構(gòu)建統(tǒng)一、整體的信息化管理平臺，以互聯(lián)網(wǎng)思維著眼、以全流程管理著手，形成上下游產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)動的整體機制，實現(xiàn)內(nèi)部組織的扁平化、網(wǎng)絡(luò)化與信息化，才能發(fā)揮和提高企業(yè)價值管理的主動性與積極性。而這也是借助管理會計助推企業(yè)管理模式轉(zhuǎn)型升級實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

參考文獻

[1]金燦燦，王竹泉，王海龍.財務(wù)共享服務(wù)中心模式下企業(yè)營運資金管理績效研究：基于海爾集團的縱向案例[J].財會通訊，2017（2）：98-103，129.

[2]閆華紅，孫曌君.構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心 提升企業(yè)財務(wù)管理水平：基于蒙牛集團的案例分析[J].財務(wù)與會計，2016（12）：28-29.

[3]王妮.淺析財務(wù)共享服務(wù)中心對交通運輸行業(yè)企業(yè)項目管理的提升作用[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017（11）：134，136.

[4]張繼德，王霞.試分析我國管理會計人才體系建設(shè)存在問題和對策[J].會計之友，2017（20）：122-126.

[5]楊倩.試分析“互聯(lián)網(wǎng)+”大背景下現(xiàn)代交通運輸業(yè)管理會計的應(yīng)對策略[J].管理觀察.2016（10）：142-143.