陳光會(huì)

摘 要：在我們國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)展中，中小企業(yè)是非常重要的角色之一，它是我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支撐力量。它與大型企業(yè)的區(qū)別主要在于，其所得稅會(huì)計(jì)處理很不一般，而其所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行依據(jù)主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度及《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）。在處理所得稅的時(shí)候，標(biāo)準(zhǔn)不一，各行其是，這樣必然導(dǎo)致很多問題的出現(xiàn)。本篇文章正是重點(diǎn)闡述中小企業(yè)所得稅核算方面存在的主要問題，并結(jié)合具體的工作實(shí)踐提出具體的工作建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)所得稅;建議;核算弊端

引言

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我們國(guó)家境內(nèi)的所有企業(yè)及其他有收入的組織所從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要收取一定的費(fèi)用，這就是所說的企業(yè)所得稅，它是稅收中的一種。稅收會(huì)計(jì)核算它不同于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，是相對(duì)獨(dú)立的。盡管在計(jì)算稅額時(shí)要涉及到納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方方面面，表面上看起來和企業(yè)會(huì)計(jì)核算緊密關(guān)聯(lián)，然而，出于保護(hù)稅基的考慮，我們國(guó)家的企業(yè)所得稅法作出了相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人的收入總額、扣除項(xiàng)目這些項(xiàng)目的確定一定要符合該法的規(guī)定，依法辦理。

1 中小企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)核算方面存在的突出問題

1.1會(huì)計(jì)核算界限很難劃定

中小企業(yè)顧名思義規(guī)模與經(jīng)濟(jì)實(shí)力都不大，正是因?yàn)檫@個(gè)原因，該類企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)通常同屬于一個(gè)主體，很難分開，也就是投資者就是經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者就是投資者，特別是我們發(fā)現(xiàn)數(shù)量不少的中小企業(yè)是家族企業(yè)，家族或個(gè)人的資產(chǎn)與企業(yè)的資產(chǎn)含糊不清，這就給家族或投資者侵占企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)造了理由，于是在所得稅核算時(shí)非常的困難，因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)與個(gè)人資產(chǎn)的界限不明確[1]。

1.2所有會(huì)計(jì)核算人員與相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范嚴(yán)重不符

我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些中小企業(yè)輕視所得稅的核算工作，要么不設(shè)置會(huì)計(jì)部門，要么設(shè)置了會(huì)計(jì)部門但因?yàn)椴块T中的人員思想認(rèn)識(shí)不到位，沒有起到該起的作用，不能規(guī)范安排會(huì)計(jì)工作。工作實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)通常是由企業(yè)管理或投資者信得過的人來做會(huì)計(jì)人員，無論是職業(yè)素養(yǎng)還是會(huì)知識(shí)都是較為缺乏的，也談不上風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與法律意識(shí)，甚至身在會(huì)計(jì)崗位卻沒有會(huì)計(jì)證，這與會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)要求是嚴(yán)重不符合的，造成在所得稅會(huì)計(jì)核算方面存在很多的風(fēng)險(xiǎn)隱患，非常容易給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失[2]。

1.3中小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)不高

就目前而言，在我們國(guó)家的中小企業(yè)中，負(fù)責(zé)所得稅會(huì)計(jì)核算的同志專業(yè)技能也好，專業(yè)知識(shí)也罷，總的來說層次都是較低的，綜合素質(zhì)不高。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中絕大多數(shù)是家族企業(yè)，會(huì)計(jì)的來源大多是企業(yè)管理者或投資人的親友或親信，他們一般都沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)過，會(huì)計(jì)核算能力與專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)都是極為有限的，他們大多是半路出家，并未經(jīng)過會(huì)計(jì)專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)過，不少同志連會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表這些簡(jiǎn)單的術(shù)語都不懂。當(dāng)然，也有部分人員會(huì)計(jì)知識(shí)是具備的，但又因?yàn)樗麄兪悄霉芾砣嘶蛲顿Y人工資的，所以得受制于他們，聽他們?cè)?，于是忘記了法律相關(guān)規(guī)定，忘記了職業(yè)道德，不得嚴(yán)格的核算，出現(xiàn)許多問題。

1.4中小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算操作缺乏規(guī)范

我們不少中小企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，具體操作中還是極不規(guī)范的，他們?yōu)榱吮M可能的減少成本和自身工作的方便，竟然以票據(jù)來代替賬本，也就是不設(shè)置賬本。還有的中小企業(yè)雖然從表面上看，是有賬本的，但打開后，會(huì)發(fā)現(xiàn)不管是內(nèi)容還是科目都非常的混亂，不規(guī)范，非常不可靠。除此以外，就是有的企業(yè)出于少交企業(yè)所得稅的目的，設(shè)立真假兩套賬，用假賬本混淆視聽，達(dá)到偷稅漏稅的目的，追求最大利益。沒有進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，讓該項(xiàng)工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)處在很大的風(fēng)險(xiǎn)之中，隨意都會(huì)造成很大的損失[3]。

2 核算建議

2.1企業(yè)所得稅的納稅籌劃

2.1.1借用中介機(jī)構(gòu)籌劃

稅務(wù)事務(wù)所的引入很有探索價(jià)值，我們要積極開展研究，所得稅的匯繳有了它的參與，會(huì)更加的完善。尤其是加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、稅前彌補(bǔ)虧損額較大企業(yè)的年度匯繳申報(bào)等事項(xiàng)的涉稅鑒定，不斷提高中小企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。

2.1.2針對(duì)企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，如果小型微利企業(yè)符合條件，企業(yè)所得稅可以按百分之二十的稅率征收。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第28條第1款所說的小型微利企業(yè)符合條件，具體指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，另外還要符合如下條件：

（1）工業(yè)類企業(yè)，一個(gè)年度應(yīng)納稅所得額小于或等于30萬元，從業(yè)人數(shù)小于或等于100人，資產(chǎn)總額小于或等于3000萬元;

（2）其他類企業(yè)，一個(gè)年度應(yīng)納稅所得額小于或等于30萬元，從業(yè)人數(shù)小于或等于80人，資產(chǎn)總額小于或等于1000萬元。企業(yè)必須對(duì)自己進(jìn)行準(zhǔn)確定位，只有在規(guī)模上對(duì)企業(yè)加以區(qū)分，方能讓企業(yè)自已把自己歸到小型微利企業(yè)一類中支，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)約稅收[4]。

2.2年度內(nèi)分期預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)現(xiàn)有中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，向稅務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也是按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制的。從重要性原則和成本效益原則出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)信息的主要需求方—稅務(wù)部門的需要，可以不對(duì)中小企業(yè)的所得稅費(fèi)用提前進(jìn)行確認(rèn)。因?yàn)樗枚愐匀曜鳛榧{稅期限，預(yù)繳的企業(yè)所得稅并不代表該項(xiàng)義務(wù)導(dǎo)致負(fù)責(zé)必然發(fā)生，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈利的不穩(wěn)定性等原因，很可能在年度間預(yù)繳了一定的企業(yè)所得稅，到匯算清繳時(shí)沒有所得稅義務(wù)費(fèi)發(fā)生或者在年度內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門核定的方法計(jì)算沒有所得稅義務(wù)的發(fā)生，匯算清繳時(shí)還需要繳納企業(yè)所得稅。為了避免頻繁調(diào)整賬務(wù)，中小企業(yè)在年度間處理企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，可以先不考慮進(jìn)行所得稅費(fèi)用確認(rèn)，只需對(duì)企業(yè)所得稅分期預(yù)繳業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

2.3制定合理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

2.3.1會(huì)計(jì)管理制度的制定及執(zhí)行情況

企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算制度及相關(guān)準(zhǔn)則必須不斷的完善，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步修訂財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)清查制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、定額管理制度、稽核制度、內(nèi)部牽制制度等這些基本制度，確保它們得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

2.3.2會(huì)計(jì)人員的管理

只有讓中小企業(yè)中的賬務(wù)管理形成一定的激勵(lì)機(jī)制，才能讓企業(yè)財(cái)務(wù)不斷的增強(qiáng)企業(yè)的歸屬感，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員論功行賞，有貢獻(xiàn)的給予精神或物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，工作失職的要給予相應(yīng)的處罰，同時(shí)要附加有效而及時(shí)的的鼓勵(lì)。

結(jié)束語

對(duì)于我們國(guó)家的稅收收入或者財(cái)政收入來講，中小企業(yè)所得稅是一個(gè)很重要的部分。只有不斷的加強(qiáng)該類企業(yè)所得稅的核算，才能保證國(guó)家的財(cái)政收入，國(guó)家的稅收政策得到正確貫徹，才能讓企業(yè)所得稅合理減少，企業(yè)利潤(rùn)得到提高。

參考文獻(xiàn)

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[2]張雅.中小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算問題及對(duì)策建議[J].時(shí)代金融，2018（24）：110-111.

[3]崔宇琦.中小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算問題與對(duì)策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（12）：135-137.

[4]張小麥.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問題與對(duì)策[J].納稅，2017（22）：14.

[5]佟賀.淺析中小企業(yè)所得稅核算存在的問題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012（06）：111-112.

（作者身份證：510225197210285762）