呂金河

摘要：工程竣工結(jié)算審計等事后內(nèi)部審計工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)大量在審計時難以解決，致使工程造價管理陷入被動的問題。為有效應(yīng)對，彌補(bǔ)缺陷，扭轉(zhuǎn)被動局面，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須通過革新審計方式，將對工程竣工結(jié)算審計工作向招標(biāo)階段延伸，開展對工程量清單和招標(biāo)控制價的審計，在實(shí)現(xiàn)提高工程量清單和招標(biāo)控制價質(zhì)量、強(qiáng)化編制單位責(zé)任意識、提高造價管理水平、控制工程建設(shè)成本，節(jié)約資金的同時，強(qiáng)化服務(wù)職能，培育員工風(fēng)險意識和企業(yè)的風(fēng)險文化，全面改善企業(yè)的風(fēng)險管理環(huán)境。

Abstract： After the internal audit work of the project completion settlement audit， it is often found a large number of problems which are difficult to solve during the audit and can cause the project cost management to fall into a passive situation. In order to effectively cope with the shortcomings and reversing the passive situation， the internal audit institution of the enterprise must extend the audit completion work of the project to the bidding stage through an innovative auditing method， and carry out an audit of the engineering quantity list and the bidding control price to realize the improvement of the quality of the engineering quantity list and bidding control price， strengthen the sense of responsibility of the establishment unit， improve the level of cost management， control the construction cost of the project， save money， strengthen service functions， foster employee risk awareness and risk culture of the enterprise， and comprehensively improve the risk management environment of the enterprise.

關(guān)鍵詞：工程量清單;招標(biāo)控制價;工程造價;審計;管理

Key words： engineering quantity list;bidding control price;project cost;audit;management

中圖分類號：F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）25-0078-03

0? 引言

內(nèi)部審計部門開展的工程量清單及招標(biāo)控制價審計，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計在工程竣工結(jié)算審計等事后審計中對工程量清單錯誤導(dǎo)致的工程造價不利影響無能為力的缺陷。通過開展工程量清單及招標(biāo)控制價審計，一方面減少工程量清單和招標(biāo)控制價編制中的失誤、提高準(zhǔn)確度、避免和減少漏洞，實(shí)現(xiàn)有效實(shí)施工程造價管理和降低建設(shè)成本的目的。另一方面，可以實(shí)現(xiàn)對工程量清單和招標(biāo)控制價編制部門工作的有效監(jiān)督和充分評價，另外通過對審計中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行歸納總結(jié)和分析，提出切實(shí)可行的審計建議和改進(jìn)方法，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作流程的完善，推動工作質(zhì)量的提高。

筆者從事后審計方式面臨的問題、開展工程量清單和招標(biāo)控制價內(nèi)部審計的優(yōu)點(diǎn)、審計工作準(zhǔn)備、審計方法的選擇、工程量清單和招標(biāo)控制價審計重點(diǎn)、審計還需要重視和關(guān)注的其他問題等方面入手，對工程量清單和招標(biāo)控制價的內(nèi)部審計作出簡要的、系統(tǒng)性的歸納。

1? 事后審計方式面臨的問題

我們在工程竣工結(jié)算審計等事后內(nèi)部審計工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)不少在審計時難以彌補(bǔ)，致使工程造價管理陷入被動的問題，包括：

1.1 清單工程量問題

工程量清單大量漏項(xiàng)、工程量計算不準(zhǔn)確，偏差大，同時招標(biāo)時未對不平衡報價做針對性評審，合同也為作出防范性約定，施工方利用工程量清單的這些缺陷在投標(biāo)時進(jìn)行了不平衡報價。

1.2 清單項(xiàng)目特征問題

項(xiàng)目特征描述不清晰，投標(biāo)人的報價未能基于統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可比性差，不能選擇出最優(yōu)的中標(biāo)人;清單特征描述偏離施工圖紙，致使報價與圖紙要求內(nèi)容不一致，工程實(shí)際做法在造價中不能體現(xiàn)，報價偏離工程實(shí)際;特征描述不恰當(dāng)，未能達(dá)到招標(biāo)競價、降低造價的目的。

1.3 綜合單價問題

綜合單價組價時套用定額子目錯誤，脫離實(shí)際;組價時未按工程要求和定額規(guī)定進(jìn)行定額換算和含量調(diào)整;組價定額工程量的錯誤，費(fèi)用綜合單價的準(zhǔn)確性差。

5.1.4 審查工程量清單工程量

清單工程量的審查，應(yīng)當(dāng)審查清單工程量是否根據(jù)招標(biāo)文件已明確的招標(biāo)范圍和施工圖紙，嚴(yán)格按照工程計量規(guī)范規(guī)定的工程量計算規(guī)則和計量單位進(jìn)行計算。確認(rèn)核對好圖紙選用的規(guī)范，混凝土強(qiáng)度等級等內(nèi)容。工程量清單質(zhì)量受清單編制人員專業(yè)水平和時間充裕程度的影響很大。審計一方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程量清單編制人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，對于在審計準(zhǔn)備及后續(xù)了解到的專業(yè)能力不高、工作責(zé)任心差等情況的編制人員，加大對其編制工程量清單的審查力度，避免錯誤發(fā)生。如在某工程的工程量清單審計中，我們發(fā)現(xiàn)土方工程量、樓梯塊料面層等清單項(xiàng)目工程量偏大，后經(jīng)查證，編制人員專業(yè)能力不足加上工程計量規(guī)范計算規(guī)則和定額計算規(guī)則繁多，產(chǎn)生了對工程計量規(guī)范計算規(guī)則和定額計算規(guī)則的混淆，清單土方工程量計算時考慮了工作面和放坡、樓梯塊料面層按展開面積計算，導(dǎo)致工程量計算錯誤。另一方面，對于編制時間短于行業(yè)合理作業(yè)時間的工程量清單，審查中也應(yīng)當(dāng)予以特別關(guān)注，由于受時間緊張和工作量大的影響，編制人能在限定時間完成編制本身就很困難，通常不會再留充分復(fù)核的時間，這就難以避免會出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致工程量偏差，甚至出現(xiàn)重大失誤。

5.1.5 審查工程量清單補(bǔ)充項(xiàng)目

對于補(bǔ)充項(xiàng)目的審查首先應(yīng)當(dāng)看其是否按規(guī)范要求進(jìn)行編制，是否完整列示了補(bǔ)充項(xiàng)目的編碼、名稱、特征和計量單位、計算規(guī)則、工作內(nèi)容;特別關(guān)注其工程量是否按照補(bǔ)充項(xiàng)目的計算規(guī)則計算。

5.2 招標(biāo)控制價審查

5.2.1 審查綜合單價組價消耗量

審查綜合單價組價消耗量，就是要審查消耗量定額套用正確性和定額工程量計算的準(zhǔn)確性。要正確套用定額，必須要充分了解現(xiàn)行定額，熟悉施工工藝、施工內(nèi)容，按照工程量清單、圖紙、標(biāo)準(zhǔn)圖集、施工工藝結(jié)合工程實(shí)際狀況和施工技術(shù)措施選擇合理的施工方案從而套用合適的定額子目，使定額套用與工程量清單和工程實(shí)際相匹配，同時對定額混凝土標(biāo)號、砂漿配比等與工程量清單存在不一致時按規(guī)則進(jìn)行換算。嚴(yán)格按照套用定額的計算規(guī)則計算工程量，使定額工程量計算準(zhǔn)確，保證綜合單價中的定額“含量”正確。

5.2.2 審查綜合單價組價人工、材料、機(jī)械設(shè)備價格

審查人工、材料、機(jī)械設(shè)備價格可以參照工程造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的工程造價信息及市場信息。對于進(jìn)入綜合單價的價格與工程造價信息、市場價格存在嚴(yán)重偏差應(yīng)當(dāng)查明原因。審查時對于未明確要求品牌，市場供應(yīng)中存在不同品牌和檔次的材料設(shè)備價格予以關(guān)注，考慮控制建設(shè)成本和施工單位趨利性，宜按照滿足工程需要、性價比最高的材料設(shè)備場價格計入招標(biāo)控制價，不宜直接按照造價信息價格計入。

5.2.3 審查綜合單價組價取費(fèi)、風(fēng)險費(fèi)用

審查企業(yè)管理費(fèi)、利潤、安全文明施工費(fèi)、施工垃圾場外運(yùn)輸和消納費(fèi)等取費(fèi)項(xiàng)目是否存在錯誤。審查中曾發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目建筑工程專業(yè)的清單綜合單價大幅高于正常水平，后經(jīng)查證，由于誤操作，編制人員在計價軟件中，將建筑工程專業(yè)取費(fèi)的費(fèi)率設(shè)置為空，該軟件的計算邏輯是費(fèi)率為空則按計費(fèi)基數(shù)的100%計算取費(fèi)，即利潤按照人工、材料、機(jī)械、企業(yè)管理費(fèi)之和計算，導(dǎo)致了錯誤。審查招標(biāo)控制價中包括的風(fēng)險費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)文件、施工圖紙、工程實(shí)際情況等進(jìn)行合理確定，招標(biāo)文件有明確的要求的，必須要按招標(biāo)文件的要求計入招標(biāo)控制價。

6? 審計還需要重視和關(guān)注的其他問題

工程量清單和招標(biāo)控制價審核中還應(yīng)當(dāng)對招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)控制價及其審核中影響工程造價的以下方面予以重視和關(guān)注：

6.1 不平衡報價問題

基于以往的造價管理經(jīng)驗(yàn)和工程實(shí)踐，我們充分認(rèn)識到了不平衡報價可能給后續(xù)造價管理工作帶來的不利影響。對招標(biāo)文件中缺少應(yīng)對不平衡報價評標(biāo)規(guī)則的情況，我們建議修改招標(biāo)文件，設(shè)置有針對性的評標(biāo);同時在招標(biāo)合同條件中設(shè)置防止投標(biāo)人利用清單工程量與工程實(shí)際可能出現(xiàn)大幅偏差實(shí)施不平衡報價的預(yù)防條款。在后續(xù)的審計工作中跟進(jìn)評標(biāo)規(guī)則和合同條件的實(shí)施，督促全面、嚴(yán)格按照評標(biāo)規(guī)則進(jìn)行評標(biāo)，按招標(biāo)合同條件簽訂合同。

6.2 現(xiàn)場踏勘

現(xiàn)場踏勘是了解項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境等信息，掌握現(xiàn)場實(shí)際情況的重要手段，如果予以重視，可能會取得意想不到的重要信息。例如某管線工程因缺少勘察資料，通過我們現(xiàn)場踏勘，觀察沿線居民建房開挖情況及其他專業(yè)施工的開挖、回填情況可以確定管線開挖為土方、原土回填。但是，工程量清單和招標(biāo)控制價對應(yīng)的清單項(xiàng)目為開挖石方、砂石換填，經(jīng)了解，編制人員為踏勘現(xiàn)場，清單列項(xiàng)為主觀臆斷，導(dǎo)致清單與現(xiàn)場時間土質(zhì)情況嚴(yán)重背離。我們根據(jù)踏勘取得的現(xiàn)場實(shí)際情況對挖方、回填等項(xiàng)目行了調(diào)整，消除了工程量清單的錯誤，核減招標(biāo)控制價320余萬元。

6.3 立足現(xiàn)在，著眼未來，促進(jìn)管理提升

工程量清單及招標(biāo)控制價的內(nèi)部審計工作，不但要認(rèn)真開展項(xiàng)目的審計工作，避免和減少錯誤和缺陷，更要對審核中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)和部門的管理制度、流程及其實(shí)施情況作出評價，對于發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷及時予以指出，并提供解決建議和改進(jìn)方法。促進(jìn)工程量清單及招標(biāo)控制價相關(guān)工作業(yè)務(wù)水平的提高和管理的提升。

6.4 工作溝通

溝通工作是內(nèi)部審計中的一項(xiàng)重要工作事項(xiàng)，必須選擇時機(jī)及時同目標(biāo)對象進(jìn)行溝通，交流。重視審計溝通工作，一方面是注重內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部各審核人員之間的溝通，避免交叉處出現(xiàn)盲區(qū)，另一方面要注重同工程量清單及招標(biāo)控制價編制單位的溝通減少對立;和采購部門之間的溝通，爭取支持，協(xié)助進(jìn)行市場價格獲取工作等等。如有必要，在具備條件時應(yīng)當(dāng)組織正式會議進(jìn)行交流溝通。

6.5 審計質(zhì)量管理

加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量和防范審計風(fēng)險，可以通過對計算底稿、軟件模型、計價文件等工作過程和成果文件的檢查來實(shí)施，測試其準(zhǔn)確性，包括自查、交叉檢查等方式。

7? 結(jié)語

工程量清單和招標(biāo)控制價的內(nèi)部審計既融合了工程造價與內(nèi)部審計，也融合了造價管理與風(fēng)險控制，還是理論與實(shí)際的融合。在招標(biāo)階段這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)中介入審計，為工程造價的合理確定和有效控制奠定了基礎(chǔ)，為提高企業(yè)造價業(yè)務(wù)管理水平指明了方向。對我們內(nèi)部審計人員造價專業(yè)能力和管理能力提出了較高的要求，需要我們在今后的工作中加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷提高，理論緊密結(jié)合實(shí)踐，勇于探索和嘗試。

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