[摘 要]將謹慎性原則應用到醫(yī)院會計實務中不僅可以大大降低醫(yī)院的發(fā)展風險，還可以最真實地反映出當前醫(yī)院的財務實況，能夠為技術人員提供數據信息，方便他們及時做出防范措施，把財務風險扼殺在搖籃中。由此可知，《醫(yī)院會計實務中的謹慎性原則應用分析》這一課題具有重要研究意義。為此，筆者從醫(yī)院會計準則體系內謹慎性原則相關概述入手，對其進行了全面而深入地分析，并在此基礎上全方位、深層次地探析了謹慎性原則在醫(yī)院會計實務中的應用，最后探究了當前應用謹慎性原則過程中存在的其他問題和應用建議，給出了筆者個人建議。

[關鍵詞]醫(yī)院會計實務;謹慎性原則;財務實況

[中圖分類號]F275.2

1 醫(yī)院會計準則體系內謹慎性原則相關概述

在當前的社會背景下，我國醫(yī)院所沿用的會計制度僅是對“壞賬準備”做出了計提，從而在一定程度上表現出謹慎性基本原則。然而，隨著國內市場經濟體制影響力不斷擴充，醫(yī)院目前所處的會計環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，所包含的不確定性因素越來越多，給醫(yī)院健康發(fā)展帶來很大的隱患，這就表現出謹慎性原則的重要性。利用謹慎性原則不僅可以大大降低醫(yī)院發(fā)展風險，同時還可以最真實地反映出當前醫(yī)院的財務實況，還能為技術人員提供數據信息，方便他們及時做出防范措施，把財務風險扼殺在搖籃中。與此同時，在目前的醫(yī)院會計實務工作中，實現謹慎性原則往往還需要會計工作人員的職業(yè)判斷，嚴格遵守謹慎原則，做到防患于未然，將一切可能產生的風險和損失充分考慮清楚。尤其是在對待一些存在爭議的經濟業(yè)務時，更要堅定不移地遵守謹慎性原則，避免由于過高估計效益和費用會計處理方法而產生風險，將防范工作落到實處，促進醫(yī)院健康發(fā)展。

謹慎性原則一直以來都是會計準則中影響最大、可信度最高的原則之一，由于近年我國醫(yī)院會計實務工作中問題頻發(fā)，更是堅定了堅守謹慎性原則的決心。醫(yī)院屬于公益性社會機構，雖然它存在的意義是為人民服務，但同時還要保證自己的經濟效益，這樣它們才能有足夠的資金優(yōu)化工作內容，為廣大群眾提供更好的醫(yī)療衛(wèi)生服務。在實際工作中，醫(yī)院這些機構同樣也面臨著一些風險和不確定性元素，所以這就要求醫(yī)院能夠充分利用謹慎性原則，將其作用和價值體現在會計核算的每個環(huán)節(jié)，切實保障謹慎性原則能夠真正地發(fā)揮出作用，為醫(yī)院會計實務工作保駕護航。從本質上來講，所謂的謹慎性原則其實就是財產托管人所應用的一種保護自己財務的有效手段，外在表現就是對資產的低估。在20世紀資本主義經濟危機的影響下，人們吃一塹長一智，虛夸利潤的會計報告使人們防范風險的意識越來越強，這在一定程度上導致了更嚴重危機的產生。所以目前所熟知的謹慎性原則已經轉為對實際經濟效益的確認。當前醫(yī)院所處的會計環(huán)境已經發(fā)生了非常大的變化，會計目標也逐漸向信息使用者提供有用決策信息發(fā)生轉變，而在這個過程中，謹慎性原則往往是其中不可或缺的修訂性原則，表現出非常優(yōu)越的地位，內涵和意義也被不斷深化。

當然，在應用謹慎性原則的過程中同樣要掌握一些技巧。在會計核算過程中應用謹慎性原則時應該在穩(wěn)健、謹慎而且保證合理和有效的情況下進行，這樣才能有效避免醫(yī)院會計在對效益進行核算時不會提供一些盲目而失準的過高評估。從產生根源層面上來看，不確定性是不可避免的普遍性問題，也是導致謹慎性原則產生的根本源頭。不確定性主要集中體現在會計系統(tǒng)以外，而且目前還沒有想到如何采取有效措施去消除或者減少這種不確定性。事實上，內生會計的不確定性同樣需要進行很多的確認、計提以及報告問題，其主要任務是盡可能地去克服主觀意義上存在的各種不確定性因素。與此同時，鑒于醫(yī)院會計信息系統(tǒng)能夠向信息采集者發(fā)送有效信息，所以會計不確定性原則往往會對會計信息的質量帶來一定的影響。所以，充分估計會計中的不確定性和風險往往是保障醫(yī)院機構健康發(fā)展的必然選擇。合理應用謹慎性原則不僅能夠幫助醫(yī)院及時規(guī)避市場風險，同時還可以有效保護投資者的根本利益，使會計信息質量得到提升。當然，如果進一步研究謹慎性原則與其他會計實務原則的關系就可以發(fā)現，謹慎性原則往往是其他會計實務原則的重要補充，能夠強化這些原則的價值和存在的意義，使會計確認計量屬性更加完整、更加合理、更加科學、更加有效。但是，如果經濟環(huán)境和醫(yī)院的經營活動產生一些不確定元素時，往往需要根據實際需要對現有的謹慎性原則進行修正和補充，保證其有效性?？偠灾耆梢詫⒅斏餍栽瓌t當成是醫(yī)院會計準則體系內其他原則的“靈魂”或者核心，而該原則效能的發(fā)揮往往需要依賴于其他會計原則。

2 謹慎性原則在醫(yī)院會計實務中的應用

為了保障醫(yī)院會計實務工作有效性，促進醫(yī)院健康發(fā)展，在醫(yī)院會計實務工作中必須要因地制宜地遵循謹慎性原則，把經營過程中可能存在的各種風險都考慮清楚，為醫(yī)院做好防范工作提供有效信息。

2.1 “壞賬準備”的計提

目前醫(yī)院現有的會計制度明確表明，“壞賬準備”必須按照年末應收醫(yī)療款和應收住院病人醫(yī)藥費的3%～5%提取，從而體現出一定程度上的謹慎性原則，但是如果進一步研究就會發(fā)現，這種做法并不充分。在實際工作中，依據謹慎性原則，醫(yī)院所進行的會計實務工作并不合理，“壞賬準備”計提基數應該在原有的基礎上進行優(yōu)化，重新制定標準。除此以外，當前定額結算基本上是普遍現象，而醫(yī)療保險管理機構為醫(yī)院制定的醫(yī)藥費定額在一定程度上對病人醫(yī)療服務具有積極作用，但是卻很難保證在這個過程中所產生的經濟效益能夠讓醫(yī)院得到，從而導致壞賬問題的產生，但是醫(yī)院會計實務工作人員卻未能及時發(fā)現這些問題，導致后續(xù)的壞賬處理工作沒有及時跟上，使本期支出成本上升，降低了實際收益，與謹慎性原則背道而馳，增加了醫(yī)院經營風險。

2.2 醫(yī)療糾紛賠償賬務處理

醫(yī)院在實際經營過程中，總是不可避免地產生醫(yī)療糾紛問題，而很多時候都是由于醫(yī)院醫(yī)生不恰當的做法導致的，這就使得醫(yī)院為了解決這些問題要與病人進行協(xié)商處理，通過經濟上的補償而使病人滿意。在這個過程中自然會使醫(yī)院經濟效益受到影響，運營成本增加。而且從目前的情況來看，國內醫(yī)院醫(yī)療糾紛事件越來越多，而醫(yī)院所需要給出的賠償金額也越來越多，所以由醫(yī)療糾紛產生的會計實務問題已經成為當前醫(yī)院財務風險的重要組成部分。目前所應用的醫(yī)院會計制度并沒有將醫(yī)療糾紛進行預計負債處理，而是直接計入本期支出，所以醫(yī)院的這種做法往往會使會計工作面臨很大的財務風險，長此以往，甚至會對醫(yī)院工作的正常開展帶來非常嚴重的影響。在這種情況下，為了避免上述問題的產生和進一步惡化，醫(yī)院必須要遵循謹慎性原則，及時增加“預計負債”會計實務內容，并且把實際發(fā)生的賠償額度進行預估，根據醫(yī)院的實際情況先將提取比例予以確定，使醫(yī)院抵抗財務風險的能力得到提升，這樣才能讓醫(yī)院的經營工作更好地開展。

2.3 固定資產核算

支撐醫(yī)院正常運轉的就是那些龐大的固定資產，而在對這些固定資產進行核算時同樣要遵循謹慎性原則。這些固定資產類型豐富，尤其是那些大型醫(yī)療設備耗資非常多，將其變成現金的工作非常不易，所以利用謹慎性原則進行核算顯得尤為重要。但是，醫(yī)院現有的制度已經做出了明確的規(guī)定，醫(yī)院所擁有的固定資產應該采用年限計提的方式修購基金，但是卻造成計提的固定資產修購金額并未在資產負債表中充分反映出來，極大虛增了醫(yī)院總資產。所以這就要求醫(yī)院能夠意識到這些制度存在的問題，取消“固定基金”等內容的提取折舊，并及時設置“累計折舊”，對醫(yī)院的固定資產效率實際狀況加速折舊。當然，在這個過程中，醫(yī)院還應該充分借鑒、應用企業(yè)在解決所有固定資產計提折舊的方法和技巧，對固定資產計提折舊重新進行劃分，并且將謹慎性原則充分考慮進去，避免對醫(yī)院資產過高估計而產生的一系列后續(xù)問題。

3 當前應用謹慎性原則過程中存在的其他問題和應用建議

由于醫(yī)院經營風險意識的不斷強化，它們越來越重視會計實務工作，同時謹慎性原則的應用也越來越廣泛，但是由于醫(yī)院所面臨的會計實務問題類型較多，謹慎性原則并不是萬能的，所以在有些時候并不能發(fā)揮出效能。由于稅法和會計計量兩者之間存在一定的不統(tǒng)一、不協(xié)調性，所以這種情況往往會導致謹慎性原則的作用被大大地弱化，制約其作用的發(fā)揮?，F有的市場機制也對謹慎性原則產生了制約效應，這就表現出我國醫(yī)療商品的市場價格機制還有很大的優(yōu)化空間。在一些會計人員眼中，謹慎性原則就是萬能的，所以他們在工作中往往會出現誤用、濫用的情況。而且很多時候也會由于這些會計人員道德素養(yǎng)存在問題而影響到謹慎性原則作用的發(fā)揮，甚至用一些虛假信息夸大醫(yī)院資產，導致醫(yī)院面臨非常多的隱患風險。謹慎性原則與其他會計原則還可能存在沖突，這就要求會計人員應該具體問題具體分析，根據問題實際需要原則對應的會計原則，而不是過于夸大謹慎性原則的價值，讓其余原則都為謹慎性原則“讓路”。

為了最大程度地發(fā)揮謹慎性原則在醫(yī)院會計實務工作中的作用，同時降低醫(yī)院發(fā)展風險，在應用謹慎性原則時也要講究方法和技巧，同時做好一系列的準備工作，盡可能為發(fā)揮謹慎性原則奠定基礎。比如，不僅要不斷優(yōu)化、完善現有的稅收政策和市場機制，縮小兩者之間的不協(xié)調，同時還要進一步完善商品市場，為醫(yī)院健康發(fā)展提供優(yōu)越的社會環(huán)境，同時還要完善監(jiān)督管理體系，加強對醫(yī)院會計人員的監(jiān)督管理，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)，構建更為有效的內在約束機制，為更好謹慎性原則創(chuàng)造條件。

參考文獻：

[1]楊守杰，鄒進國.論謹慎性原則在會計實務中的應用[J]. 佳木斯大學社會科學學報，2006（6）.

[2]王吉鳳.試論謹慎性原則在會計實務中的應用[J]. 吉林省經濟管理干部學院學報，2000（1）.

[3]翟桂利.謹慎性原則在會計實務中的應用分析[J].平原大學學報，2000（4）：9-10.

[4]何麗.分析會計實務中謹慎性原則的應用[J].廣東科技，2009，18（22）：27-28.

[作者簡介]郭兆萍（1985—），女，漢族，陜西西安人，本科，西安交通大學醫(yī)學院第一附屬醫(yī)院財務部。