王晶

[摘 要] 謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)原則中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的生存與發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一定的優(yōu)勢(shì)，就必須要把會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則重視起來(lái)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的作用，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，增加企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)；謹(jǐn)慎性原則；問(wèn)題；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

引言

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則主要是在企業(yè)面對(duì)不確定因素時(shí)發(fā)揮重要的作用，企業(yè)在進(jìn)行一些不確定因素的決策時(shí)，需要決策者擁有一定的謹(jǐn)慎性，保持清醒的頭腦，在資產(chǎn)與收益方面不能多計(jì)，在負(fù)債與各方面的費(fèi)用中也不能少計(jì)，在對(duì)所有者權(quán)益影響最小的前提下進(jìn)行相關(guān)的核算，對(duì)于關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的各類事項(xiàng)與相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)要謹(jǐn)慎的進(jìn)行決策，保持企業(yè)的正常運(yùn)行。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則屬于會(huì)計(jì)核算時(shí)的一項(xiàng)重要原則，涉及的方面比較廣泛，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則能夠有效的減少企業(yè)不必要的支出，還能夠在一定的程度上減少負(fù)債，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。另外，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則還能有起到預(yù)示風(fēng)險(xiǎn)與減低風(fēng)險(xiǎn)的作用。但是，目前在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中有些利欲熏心的管理者利用謹(jǐn)慎性原則來(lái)操控企業(yè)的利潤(rùn)，所以，相關(guān)人員要采取有力的方法來(lái)杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的作用。本文重要分析了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且針對(duì)問(wèn)題提出一些合理的意見(jiàn)與建議，促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的應(yīng)用。

一、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用還是十分廣泛的，其主要作用是防止企業(yè)高估自身的資產(chǎn)與收益、低估企業(yè)的支出與各項(xiàng)費(fèi)用。例如，在會(huì)計(jì)問(wèn)題中謹(jǐn)慎性原則得到充分體現(xiàn)的有：在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，固定資產(chǎn)核算中加速折舊方法的使用就是利用了謹(jǐn)慎性原則，謹(jǐn)慎性原則能夠有效的降低與防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果企業(yè)想要進(jìn)行盈余管理時(shí)，也就是低估資產(chǎn)以及高估費(fèi)用時(shí)，謹(jǐn)慎性原則幾乎就發(fā)揮不了作用了。由此，有一部分企業(yè)為了達(dá)到自身的目的，進(jìn)行大量的計(jì)提資產(chǎn)價(jià)值與高估企業(yè)自身的費(fèi)用，導(dǎo)致了謹(jǐn)慎性原則無(wú)法充分的發(fā)揮其作用。

現(xiàn)階段，謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用的過(guò)程中總是出現(xiàn)“過(guò)度謹(jǐn)慎”的現(xiàn)象，所謂“過(guò)度謹(jǐn)慎”就是指一些上市公司與企業(yè)在利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)問(wèn)題處理與核算時(shí)，過(guò)分夸大企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備，在很大程度上增加了資產(chǎn)減值的計(jì)提，達(dá)到企業(yè)能夠規(guī)避交稅的目的。除此之外，“過(guò)度謹(jǐn)慎”還造成了延遲收入的確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題，在很大程度上減少了當(dāng)期的收入水平，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了許多的難題。還有企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則來(lái)對(duì)企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，從而提高了企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，在一定程度上縮減了企業(yè)的利潤(rùn)。很多企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，大大的影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

二、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的必要性

（一）為不確定性因素提供幫助

會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性因素常有出現(xiàn)，在整理會(huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)出現(xiàn)大量不確定性經(jīng)濟(jì)信息。例如，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，累積費(fèi)用計(jì)提攤銷的問(wèn)題，遞延所得稅的問(wèn)題以及企業(yè)現(xiàn)有存貨的變現(xiàn)能力都需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員來(lái)做出估算與價(jià)值的判斷，這估算與價(jià)值判斷這一過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，有可能會(huì)出現(xiàn)高估或者低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益?；诖?，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在這些問(wèn)題上會(huì)得到很好的體現(xiàn)，應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則能夠在很大程度上解決上述所列舉的問(wèn)題，有利于防范不確定性因素而給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)的隱患，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著積極的作用。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，能夠幫助在一些不確定性因素面前提供一定的幫助，幫助企業(yè)做出合理的決策。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的使用者的需求來(lái)反映出來(lái)的。例如投資人與債權(quán)人都是與會(huì)計(jì)信息的利益息息相關(guān)的使用者，這些人在計(jì)算自身利益時(shí)需要遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則來(lái)計(jì)算企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，不得高估與低估，在計(jì)算企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)時(shí)，在遵守會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的前提下，能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，在最大程度上保證企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算維持在一定的水準(zhǔn)上。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則時(shí)能夠在很大程度上保證企業(yè)的利益不受損害，保證投資人與債權(quán)人的利益。

（三）有利于加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的程度日益加深，我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也朝著國(guó)際化的方向進(jìn)一步發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則早已經(jīng)成為了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要原則，經(jīng)過(guò)不斷的改革創(chuàng)新與發(fā)展，對(duì)企業(yè)的發(fā)展取得了一定的成效。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)要求各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則來(lái)編制，要求準(zhǔn)確性與真實(shí)性，以此來(lái)提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體質(zhì)量，從而達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確?，F(xiàn)階段，大部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)推行了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中應(yīng)用，而且并沒(méi)有依靠謹(jǐn)慎性原則來(lái)為自己企業(yè)提供便利。為了我國(guó)會(huì)計(jì)能夠盡快的與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則勢(shì)在必行。

三、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）謹(jǐn)慎性原則使會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息核算的工作更為復(fù)雜，給相關(guān)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度。例如，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)固定資產(chǎn)減值中的應(yīng)用，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查或者做減值測(cè)試時(shí)，遵循謹(jǐn)慎性原則就會(huì)大大增加相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的工作量，增加了會(huì)計(jì)核算過(guò)程的復(fù)雜性與難度。而且在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，需要的知識(shí)不僅僅是會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，還有其他專業(yè)相關(guān)知識(shí)的滲透，這就對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)工作人員具有更高的綜合素質(zhì)與知識(shí)水平，使得許多會(huì)計(jì)工作人員在遵循謹(jǐn)慎性原則的前提下進(jìn)行工作而表現(xiàn)出疲憊的狀態(tài)，影響了該工作人員其他工作的效率，進(jìn)而影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。除此之外，有些固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)還有可能轉(zhuǎn)回，在轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)計(jì)工作人員就需要檢查資產(chǎn)減值的跡象是否還存在，并且要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判斷資產(chǎn)減值跡象是否存在而造成影響的程度。對(duì)于以上列舉的問(wèn)題，要求會(huì)計(jì)工作人員要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行充分的了解，并且還要時(shí)時(shí)關(guān)注市場(chǎng)行情，這無(wú)疑是增加了會(huì)計(jì)工作人員的工作量。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用雖然說(shuō)在很大程度上提高了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，幫助企業(yè)做出了一些較為合理的決策，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，大大的增加了會(huì)計(jì)工作人員的工作量，增加了會(huì)計(jì)信息核算的復(fù)雜性，使得會(huì)計(jì)工作人員在工作時(shí)降低效率，也在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與權(quán)益。

（二）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則存在一定的矛盾

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則存在著一定的矛盾，這就影響了謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際中的應(yīng)用。首先，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則存在了一定的沖突，可靠性原則要求會(huì)計(jì)核算在實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)信息與交易之后進(jìn)行，以實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)作為工作的依據(jù)，根據(jù)相關(guān)的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的撰寫，能夠如實(shí)的反映當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性。但是，謹(jǐn)慎性原則的作用是預(yù)計(jì)企業(yè)還未發(fā)生的損失與費(fèi)用，很大程度上取決決策者的主觀意識(shí)，具有一定的隨意性，可靠性原則與謹(jǐn)慎性原則存在一定的矛盾。其次，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則與配比性原則也存在一定的問(wèn)題。配比性原則要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，當(dāng)期的收入與成本和費(fèi)用達(dá)成匹配，在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與成本和費(fèi)用應(yīng)該在本期間進(jìn)行明確的確認(rèn)。然而，謹(jǐn)慎性原則要求提前確認(rèn)當(dāng)期可能發(fā)生的損失與費(fèi)用，收入與收益在事后進(jìn)行確認(rèn)或者是不確認(rèn)，在當(dāng)期沒(méi)有把收入與成本和費(fèi)用進(jìn)行匹配，兩者之間存在一定的矛盾。最后，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則與其他一些會(huì)計(jì)原則存在一定的矛盾，例如，會(huì)計(jì)可比性原則要求會(huì)計(jì)信息之間能夠進(jìn)行比較，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息要呈現(xiàn)出一致性；而一致性原則要求各類會(huì)計(jì)信息事前事后保持一致，從始至終不得隨意改變。但是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則關(guān)于會(huì)計(jì)信息之間比較以及呈現(xiàn)一致性的問(wèn)題上沒(méi)有對(duì)企業(yè)提出硬性的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行改變，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去可比性與一致性。謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則存在一定的矛盾給企業(yè)造成了一定的困擾，影響了企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

（三）造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用大多數(shù)取決于相關(guān)工作者的主觀意識(shí)，很容易導(dǎo)致國(guó)家稅收部門對(duì)企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則所確定的賬面價(jià)值不認(rèn)可，這就造成了賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，不僅給相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅時(shí)增添了一定的工作量，而且還會(huì)導(dǎo)致在稅收方面造成一定的損失。目前，有部分企業(yè)依靠謹(jǐn)慎性原則的便利，隨意篡改賬面價(jià)值，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的，這不僅給企業(yè)的形象與信譽(yù)造成了不利的影響，而且給國(guó)家的稅收工作造成了一定的難度與阻礙。有些會(huì)計(jì)工作人員個(gè)人素質(zhì)不夠高，加之利益的誘惑，形成了利用謹(jǐn)慎性原則來(lái)做假賬的現(xiàn)象，使企業(yè)與國(guó)家蒙受了一定的損失。謹(jǐn)慎性原則如果被素質(zhì)較低的人員利用，很容易造成賬面加之與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成差異的現(xiàn)象，無(wú)論是對(duì)于國(guó)家還是企業(yè)的發(fā)展，都形成了一定的阻礙。

四、解決謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）制定統(tǒng)一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，限制濫用謹(jǐn)慎性原則

為了解決會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備較為隨意的問(wèn)題，每個(gè)企業(yè)要根據(jù)自身不同的發(fā)展情況來(lái)制定一個(gè)統(tǒng)一的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，限制相關(guān)工作人員濫用謹(jǐn)慎性原則來(lái)隨意進(jìn)行資產(chǎn)減值的計(jì)提。每個(gè)企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)找到一個(gè)適合自身使用的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)方法，這樣不僅有利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，還能夠使企業(yè)增加抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。謹(jǐn)慎性原則主觀性較強(qiáng)的問(wèn)題比較嚴(yán)重，為了防止不法人員利用謹(jǐn)慎性原則來(lái)謀求自身的利益，企業(yè)應(yīng)該建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員形成一定的約束，不斷的提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，從根本上解決謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的問(wèn)題，為謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中應(yīng)用創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境與氛圍。除此之外，企業(yè)還可以利用審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，加強(qiáng)監(jiān)督，保證謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的公平與合理，幫助企業(yè)不斷的發(fā)展與進(jìn)步。

（二）減少謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的矛盾

目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多的數(shù)不勝數(shù)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)之間存在矛盾的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)工作人員要正確的處理與解決，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的環(huán)境。在實(shí)際情況中，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則屬于應(yīng)用比較多的準(zhǔn)則，但是兩種準(zhǔn)則相互存在矛盾，對(duì)相互之間的應(yīng)用形成了一定的阻礙。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用時(shí)一定要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，每當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則發(fā)生沖突時(shí)，這就需要會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)以及實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況的不確定性來(lái)決定把哪種原則放在首要的位置，如果不確定性比較高的話，應(yīng)該考慮優(yōu)先應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，反之，如果不確定性較低的話，來(lái)采用可靠性原則來(lái)保障企業(yè)的資產(chǎn)與資金的安全。在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，為了防止謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生矛盾，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展情況，會(huì)計(jì)工作是否成熟來(lái)為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用制定相關(guān)的制度。例如，可以明確的規(guī)定出在什么情況下允許使用謹(jǐn)慎性原則，各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的順序，如何應(yīng)用等，通過(guò)完善相關(guān)的制定來(lái)保證相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間不發(fā)生沖突，保障企業(yè)平穩(wěn)、安全的發(fā)展。

（三）提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)與判斷力

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用在很大程度上依靠會(huì)計(jì)工作人員的判斷力與綜合素質(zhì)。判斷力的提高一方面體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握與理解中，另一方面體現(xiàn)在實(shí)際工作中經(jīng)驗(yàn)的累積?；诖耍?jǐn)慎性原則應(yīng)用的是否合理，取決于會(huì)計(jì)工作人員的判斷力與綜合素質(zhì)的高低。所以，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行招聘時(shí)要注重了解應(yīng)聘者對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握情況以及是否有較高的素質(zhì)。另外，企業(yè)還要定期對(duì)在職的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)與判斷力，防止會(huì)計(jì)工作人員濫用謹(jǐn)慎性原則，為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用提供一個(gè)良好的環(huán)境，幫助企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與進(jìn)步。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[2]魏蘭，李瑞芬，鄭利江，馬煥.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用及存在的問(wèn)題[J].北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（4）：58-62

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[4]李潞池.淺析會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016（9）：188-189

[5]王松.關(guān)于謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用芻議[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（20）：107

[責(zé)任編輯：潘洪志]