[摘 要]文章以公路施工企業(yè)為研究主體，通過介紹公路施工成本費用控制意義、內(nèi)部控制特點、內(nèi)部控制思路，對現(xiàn)階段公路施工企業(yè)的成本費用內(nèi)部控制存在的問題進行分析，得出完善其成本費用內(nèi)控的措施。

[關鍵詞]公路施工;企業(yè)內(nèi)控;成本費用

[中圖分類號]F275.3

1 公路施工成本費用控制意義

公路施工工程數(shù)量的增加催生了公路施工行業(yè)的繁榮及相關公司的興盛，對于此類公司來說，其盈利點在于在合理的程度上降低成本費用，這就需要成本費用的內(nèi)部會計控制，其意義在于以下三點。

（1）實現(xiàn)精準化建設。公路施工工程成本費用的內(nèi)部控制手段實施，是保證能夠達到精準、高效建設公共設施的重要前提。在公路施工工程成本費用內(nèi)部控制工作中，相關人員需要建立一個成本費用計算系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)來分析所施工段公路的地形、土壤、生態(tài)等對建設成本產(chǎn)生影響的因素，從而在進行公路施工工程設計時能夠選取更為合理的原材料，采取更為科學的材料使用方法，使得施工工程在建設中能夠保證建設與當?shù)厍闆r的高度重疊的前提下，在其所規(guī)劃的成本費用之中，從而達到精準化建設的目的。

（2）保證施工質(zhì)量。通過公路施工工程內(nèi)部控制技術與控制技術的措施，能夠在公路工程建設之前對工程的建設周期、建設成果、質(zhì)量情況進行有效的估量與成本費用標準的制定，從而在真正進行公路施工時通過對階段性成本費用的統(tǒng)計，對工程施工質(zhì)量、速度進行整體上的把控，避免出現(xiàn)建設成果與設計圖差距過大或施工質(zhì)量不過關等問題出現(xiàn)。

（3）提高設施有效時間。隨著世界現(xiàn)代化進程的加快，在公路施工開始前進行科學、合理的會計規(guī)劃十分重要，通過公路施工工程成本費用內(nèi)部控制技術與相關措施的執(zhí)行，能夠使得在內(nèi)部控制階段就考慮未來發(fā)展趨勢，從而對施工進行戰(zhàn)略性的財務規(guī)劃，保證施工建設成本費用的合理性、科學性，使得施工設施的有效使用期限能夠不斷提高，以達到避免重復建設，節(jié)約建設用資源與資金的目的[1]。

2 公路施工企業(yè)內(nèi)部控制特點

（1）施工期較長。公路施工企業(yè)與建筑施工企業(yè)的相同點在于從施工開始到這個工期結束都需要相當長的時間，這是由于公路施工需要首先進行地形勘探，了解公路建設用地中的各種自然環(huán)境要素，在不破壞當?shù)丨h(huán)境的情況下開展施工活動。其次，為了保證公路施工按照規(guī)劃路線進行，施工單位需要進行實地測量，根據(jù)測量產(chǎn)生的數(shù)據(jù)繪制地形圖與公路施工設計圖。最后，公路施工是一個相當大的工程，具有高投資、嚴程序、技術難度大的特點，需要按照招投標程序確定若干個公路施工企業(yè)進行分包合作。最后才進行施工階段以及施工后需要一定時間的工程質(zhì)量檢測，因此此類企業(yè)內(nèi)部控制也需要同施工期一樣長期進行。

（2）生產(chǎn)流動性、分散性較大。公路施工具有相當大的工程量，不僅需要分包給若干公路施工企業(yè)，且在一段施工完結之后才能轉(zhuǎn)入下一段施工之中。除此之外，還需要這些企業(yè)進行合理的工程施工設計，按照不同情況分段施工，因此無論從整體公路施工來看，還是分段公路施工來看，公路施工企業(yè)的業(yè)務都具有生產(chǎn)流動性大、分散性大的特點，這就需要此類公司的內(nèi)部控制工作既要有專項人員管理，又需要主管人員將財會信息進行匯總，反復核查才能保證整個財務報表中數(shù)據(jù)的準確性。

（3）按階段施工結算。公路施工項目周期十分漫長，在進行資金投入時并不是一次性的與公路施工企業(yè)進行結算，而是采用分段的方法，在施工之前先支付部分預付款，然后按照施工的進度進行工程款結算，這就使得此類公司在財務上的統(tǒng)計工作量巨大，涉及的工程款使用需要十分有效率，對內(nèi)部控制的水平與質(zhì)量要求較高。

3 公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制思路

（1）事先計劃。在具體公路施工項目開始之前，內(nèi)部控制部門需要就施工所需各種資源的成本費用進行預估，包括勞動力需求狀況、機器設備需求狀況、各類原材料需求狀況、物品采購計劃、預估施工進度安排等，與工程部、人力資源管理部、物資采購部等部門進行對接，盡量獲取充足且準確的所需信息，就這些信息進行整理分析，進行未來公路施工時成本費用的相關安排，這一過程是公路施工企業(yè)在成本費用內(nèi)部控制上的事先計劃。

（2）事中控制。在公路項目施工時，總會出現(xiàn)各種突發(fā)狀況，這時一味地按照事先計劃來執(zhí)行施工顯然是不符合實際情況的，這就需要在遇到具體問題時進行一定的調(diào)整，需要用到工程進度、現(xiàn)階段成本費用使用狀況、合同信息、材料采購及儲存、各種類型資產(chǎn)管理等各類施工過程中的反饋信息，將事先計劃中的內(nèi)容與實際情況進行對比，分析其中差異存在的原因及程度，對未來狀況進行預估，修改事先計劃重新計算之后工程的成本費用，盡量做到物盡其用，提高收入與成本費用的差額。

（3）事后測評。在公路施工項目完工之后，內(nèi)部控制部門還需要對整個施工過程進行事后測評，核算在施工過程中實際發(fā)生的成本費用，計算勞動力、材料在每段施工段中的使用率，考察在工程施工的哪個部分出現(xiàn)了不必要的成本費用，計算企業(yè)實際在此項工程中獲得的利潤，將信息進行整理作為企業(yè)效益工資分配參考，并為下一次公路施工項目總結經(jīng)驗教訓[2]。

4 公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制問題

（1）財務管理責任不明晰。在實際的公路施工內(nèi)部控制中，控制技術實施的會計人員是由施工項目組的項目經(jīng)理來自主選擇的，這就使得在職能層級上此會計人員需受企業(yè)財務管理部門領導，而在實際工作執(zhí)行時卻同樣需要根據(jù)項目經(jīng)理的要求作出調(diào)整，這就使得此會計人員出現(xiàn)多頭領導的問題，其結果可能是會計人員與項目經(jīng)理合力進行違規(guī)操作，或會計人員受項目經(jīng)理限制，不能在成本費用中披露實際使用狀況，導致最后公司利益受損。

（2）資金流通不暢。由于公路施工項目的費用是按照階段性結算的，在項目開始之前項目發(fā)包方會支付一筆工程預付款，這筆款項規(guī)模足夠在短期內(nèi)產(chǎn)生一定的業(yè)務外收入，而由于公路施工企業(yè)財務人員需要將這筆款項從對公賬戶中支出再轉(zhuǎn)入相關賬戶才能夠獲得這筆利息，這其中經(jīng)過至少兩道程序，而銀行往往處理業(yè)務需要一定時間，這段時間內(nèi)就會造成利息的損失，且資金存支較為煩瑣，資金流動便利度較低。

（3）成本管理范圍較窄。在現(xiàn)階段的公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制中，還采用了較為傳統(tǒng)的管理理念，即對可見、可計量的成本費用進行核算。隨著科學技術的不斷發(fā)展，新的公路施工技術與工藝推陳出新，采取新的施工技術與工藝有時能夠在節(jié)約成本費用上起到十分顯著的作用。但由于在公路施工企業(yè)現(xiàn)階段的成本費用管理范圍之內(nèi)未涉及，就導致在事先計劃與事后測評中都不將技術類因素考慮入內(nèi)，企業(yè)與人員缺乏引進先進技術的熱情，企業(yè)現(xiàn)代化速度減緩。

（4）成本管理方法存在缺陷。成本費用管理并非一項靜態(tài)的內(nèi)部控制技術，而是一項動態(tài)的控制技術，由于現(xiàn)代市場各類信息傳播速度的加快，各種原材料、機器設備、人員價值、技術手段的成本費用時刻都在發(fā)生變化，在材料選購時仍然按照事先計劃中的相關成本費用進行顯然是不可能的，為此在對成本費用進行內(nèi)部控制時，除了采用長期的成本費用管理曲線外，還應當對短期內(nèi)成本費用的變化信息進行收集，計算其投入要素收益率、規(guī)模收益率等，使成本管理方案更加科學合理。

（5）缺乏對成本管理監(jiān)督。離開了對控制手段與管理措施成果的檢測與監(jiān)督，相關管理制度的實施效果就無法評估，這也是現(xiàn)階段公路施工企業(yè)在成本費用內(nèi)部控制工作中存在的問題。成本費用核算、管理人員的工作績效僅與其工作是否獲得結果相關，但并未對其獲得的結果進行核查，也未監(jiān)督其工作過程，這就導致這類人員在工作中不認真、敷衍了事的可能性大大提升，增加了成本費用內(nèi)部控制的風險性。

5 完善公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制措施

（1）實行會計委派制。為了避免成本費用內(nèi)部控制管理人員出現(xiàn)與項目經(jīng)理同流合污，或受到項目經(jīng)理權限的限制而做出不正確的成本費用核算，公路施工企業(yè)應當實施會計委派制，即通過計算機盲選的方式選出每個項目的委派會計，同時委派會計直屬公司財務部管理，不在項目經(jīng)理的管轄范圍之內(nèi)，同時對委派會計的工作進行質(zhì)量抽檢，對高質(zhì)量委派會計給予高薪資高福利，以增強委派會計的工作積極性與工作認真度。

（2）設立企業(yè)內(nèi)部銀行。對于公路施工企業(yè)資金流通不便的問題，項目資金量較大的企業(yè)可以設立企業(yè)內(nèi)部銀行，統(tǒng)一對項目資金進行管理，在合理制定成本費用預算方案之后，留出短期內(nèi)需要的流動資金，其他資金可以做短期投資理財使用，這樣既保證了項目資金的正常、合理流動，也能夠使閑置資金在閑置時間內(nèi)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

（3）擴大成本管理范圍。在成本管理上擴大其管理范圍，成本管理不僅包含了傳統(tǒng)的以可見、可測量的成本費用為主的內(nèi)部控制管理，還需要將內(nèi)部控制管理拓展至與公路施工項目相關的其他領域之內(nèi)，如綠色施工技術、節(jié)能施工材料、先進施工設備與施工技術等，對這些無形資產(chǎn)進行科學的評估，將其計入成本費用之內(nèi)，在事后測評階段進行詳細分析，為其他項目的開展提供經(jīng)驗借鑒。

（4）完善成本管理方法。成本費用內(nèi)部控制即屬于財務會計工作范疇之內(nèi)，有屬于管理會計工作范疇之內(nèi)，也即是其既包含著財務會計的核算記錄職能，也包含管理會計的數(shù)據(jù)分析、策略制定職能。因此在成本費用內(nèi)部控制管理中應當融合兩種會計技能，既考慮到成本費用利潤率的高低問題，又考慮在其中使用目標成本法、作業(yè)成本法等管理會計的管理工具。

（5）健全成本管理考核。為了使成本費用內(nèi)部控制人員能夠認真對待本職工作，提高公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)應當健全其成本管理考核，并將其作為管理制度的一項在此類人員中實施。具體思路為將成本費用內(nèi)部控制思路執(zhí)行、內(nèi)部控制工作的質(zhì)量、成本管理新范疇中其工作實施的質(zhì)量等作為其考核的指標，階段性的對其工作的執(zhí)行狀況進行考核，并將其與工作人員薪資掛鉤[3]。

6 結 論

綜上所述，公路施工企業(yè)進行內(nèi)部控制十分必要，且具有自身獨特性。為了獲得較高的營業(yè)利潤，公路施工企業(yè)需要重視其成本費用的內(nèi)部控制工作，對其內(nèi)控工作的思路、執(zhí)行人員、范圍、方法、人員考核制度進行深入思考，提高其成本費用內(nèi)部控制管理水平，才能在市場競爭中獲益。

參考文獻：

[1]趙英濤.企業(yè)內(nèi)部會計控制認知偏差及其矯正[J].河北企業(yè)，2008（10） ：18-19.

[2]李竹青. 控制環(huán)境和內(nèi)部會計控制[J]. 安徽電力職工大學學報，2003（4） ：33-36.

[3]張俐俐.完善內(nèi)部會計控制 保護資產(chǎn)安全完整[J].中國物流與采購，2002（16） ：21-23.

[作者簡介]梁波（1976—），女 ，漢族 ，山西文水人，2000年6月畢業(yè)于山西財經(jīng)大學，本科學歷，會計學專業(yè)，山西晉宇路橋工程有限責任公司，會計師 ，研究方向：財務會計、財務管理、內(nèi)部審計研究。