宋德燕

[摘 要]在我國(guó)，行政事業(yè)單位不以盈利為目標(biāo)，主要負(fù)責(zé)社會(huì)管理及執(zhí)法監(jiān)督等工作，履行社會(huì)公共服務(wù)職能。不斷進(jìn)步發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)給行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)。降低管理風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部控制效果已經(jīng)成為行政事業(yè)單位發(fā)展的重要基礎(chǔ)?；诖?，文章探討建立基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，闡述了全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制兩者間的聯(lián)系，并針對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出幾點(diǎn)建議與措施。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)]F275.2

1 前 言

近年來(lái)，行政事業(yè)單位在國(guó)家政策的不斷改革中得到了快速發(fā)展，為社會(huì)公共事務(wù)進(jìn)一步完善做出了貢獻(xiàn)，但在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，仍然存在些許問(wèn)題沒有得到有效解決，從而導(dǎo)致其內(nèi)部控制管理中還存在一些不足，影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制成效的發(fā)揮和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展。如何在進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的前提下構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，是當(dāng)前值得行政事業(yè)單位深思的課題。文章圍繞全面風(fēng)險(xiǎn)管理探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。

2 全面風(fēng)險(xiǎn)管理和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

首先，內(nèi)部控制屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。行政事業(yè)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容涉及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中所遵守的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及運(yùn)行規(guī)律，同時(shí)還包括戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)涵蓋了內(nèi)部控制的內(nèi)容。因此，可以這樣認(rèn)為，內(nèi)部控制屬于行政事業(yè)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要內(nèi)容。

其次， 內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要?jiǎng)恿κ亲R(shí)別及管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，在多元化的發(fā)展環(huán)境下，行政事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，尤其是所有行政事業(yè)單位都會(huì)面臨的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。所以，在這樣的環(huán)境下，要提升財(cái)政資金使用效益，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整，需重點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理;而做好內(nèi)部控制工作，則可以防范甚至杜絕運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[1]。此外，國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)要求全面做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作，基于以上內(nèi)容，可以看出在行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，實(shí)施有效的內(nèi)部控制是必不可少的內(nèi)容。

最后， 內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。現(xiàn)階段，做好內(nèi)部控制工作，是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要手段，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是開展內(nèi)部控制能有效降低行政事業(yè)單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及業(yè)務(wù)運(yùn)行等風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)良好的內(nèi)部控制管理予以降低。所以，通過(guò)內(nèi)部控制管理降低行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。二是對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部的其他風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)其他方法與內(nèi)部控制相結(jié)合的方式進(jìn)行解決。內(nèi)部控制只是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)內(nèi)容，僅通過(guò)內(nèi)部控制并不能解決行政事業(yè)單位的所有風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單來(lái)講，內(nèi)部控制只能在一定程度上對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防與控制，若要提升風(fēng)險(xiǎn)防范效果，還應(yīng)結(jié)合使用其他風(fēng)險(xiǎn)管理措施。因此，在做好內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層與其他干部職工要共同努力，積極參與到全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，最終降低或杜絕行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3 現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題分析

現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，仍存在一些行政事業(yè)單位缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，主要體現(xiàn)在以下四點(diǎn)：一是單位干部職工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。這一問(wèn)題是行政事業(yè)單位中較為常見的問(wèn)題，工作人員沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于單位及自身發(fā)展的意義，未能積極參與單位的內(nèi)部控制工作，以致內(nèi)部控制效果不佳。二是單位內(nèi)部控制文化建設(shè)不足。一些行政事業(yè)單位往往注重業(yè)務(wù)工作的開展，忽略了單位的文化建設(shè)，致使內(nèi)部缺乏良好的文化氛圍，直接影響到了內(nèi)部控制工作的有序開展。三是內(nèi)部控制制度體系不完善。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主要參考依據(jù)，若沒有完善的內(nèi)部控制制度，在實(shí)際開展內(nèi)部控制時(shí)，則難以達(dá)到控制目的。例如，一些行政事業(yè)單位缺乏完善的集體決策制度等。四是監(jiān)督機(jī)制不完善。有效的內(nèi)部控制策略固然重要，若沒有良好的監(jiān)督管理，仍然達(dá)不到既定的內(nèi)部控制效果，一部分行政事業(yè)單位將重點(diǎn)放在內(nèi)部控制措施制定上，卻缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，影響了內(nèi)部控制制度的有序執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果欠佳。

4 基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系探討

4.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施效果會(huì)受到內(nèi)部環(huán)境影響，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，能有效增強(qiáng)干部職工的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，在此基礎(chǔ)上提升內(nèi)部控制效果。對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行。

一方面，要提升管理層與工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)。管理層作為行政事業(yè)單位發(fā)展的引領(lǐng)者與決策者，只有強(qiáng)化他們的內(nèi)部控制意識(shí)，使其充分意識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的價(jià)值，才能從全局出發(fā)進(jìn)行統(tǒng)籌布局，帶領(lǐng)單位全體干部職工做好內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的規(guī)范化與制度化發(fā)展，從源頭杜絕風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。通過(guò)定期或不定期組織內(nèi)部建設(shè)活動(dòng)，要求所有干部職工參加內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)課程。通過(guò)培訓(xùn)活動(dòng)，保證他們能深刻了解自身職責(zé)以及內(nèi)部控制對(duì)于單位發(fā)展的意義，從整體上改善內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化所有人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)[2]。

另一方面，強(qiáng)化單位的文化建設(shè)。積極的文化氛圍會(huì)促進(jìn)行政事業(yè)單位良好發(fā)展，尤其在內(nèi)部控制建設(shè)上會(huì)發(fā)揮出極大的作用;在提升單位人員工作熱情及積極性下，也會(huì)促進(jìn)人員價(jià)值觀及人生觀的改變，從而積極參與內(nèi)部控制活動(dòng)，為行政事業(yè)單位發(fā)展貢獻(xiàn)自身的力量。

4.2 完善內(nèi)部控制制度體系

科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度體系可有效保證內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)工作的實(shí)施效果，所以，行政事業(yè)單位應(yīng)將實(shí)用性作為基礎(chǔ)原則，與自身實(shí)際發(fā)展和管理情況相結(jié)合，構(gòu)建完善的制度體系。在宏觀管理方面，行政事業(yè)單位可在權(quán)威專家的協(xié)助下，針對(duì)單位內(nèi)部現(xiàn)存的問(wèn)題，制定《單位腐敗風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)則》等制度，將不相容崗位相互分離原則真正落實(shí)、完善集體決策制度。建立基于預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，協(xié)調(diào)責(zé)任預(yù)算與部門預(yù)算，使兩者更好地配合;規(guī)范并監(jiān)督政府采購(gòu)支出業(yè)務(wù)，強(qiáng)化資產(chǎn)的信息化管理工作等，從而為內(nèi)部控制工作的有序開展提供制度保障。

4.3 完善監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制不完善則無(wú)法及時(shí)避免內(nèi)部控制問(wèn)題的發(fā)生，所以，行政事業(yè)單位需對(duì)自身的管理與監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，以保證自身管理制度無(wú)缺陷。完善行政事業(yè)單位的監(jiān)督制度，離不開審計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，一方面，它可以保障內(nèi)部控制制度決策的合理性與內(nèi)部控制制度的有序執(zhí)行。另一方面，也可以降低內(nèi)部資源不合理利用及資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生：

首先，審計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)上，在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)被審計(jì)監(jiān)管部門制定出針對(duì)性強(qiáng)的規(guī)章制度，還應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門的職責(zé)，以保證其監(jiān)督的實(shí)際效果。對(duì)于外部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍，需要在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作中，發(fā)揮出實(shí)際的監(jiān)督審核作用，將重點(diǎn)放在行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)上。通過(guò)源頭治理，最大程度上預(yù)防并減少腐敗等不良現(xiàn)象的發(fā)生[3]。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)盡可能地提高信息透明度，遵循實(shí)事求是的原則，杜絕隱瞞、摻假、虛報(bào)的情況發(fā)生。

最后，由于員工工作效率會(huì)受到單位溝通機(jī)制的影響，在新時(shí)期信息化快速發(fā)展的環(huán)境下，應(yīng)不斷完善單位自身信息溝通機(jī)制建設(shè)，將信息化技術(shù)引入信息溝通機(jī)制的建設(shè)中，組織建立信息交流溝通管理平臺(tái)。通過(guò)專業(yè)人員實(shí)施定期的維護(hù)升級(jí)，單位內(nèi)部各部門在信息溝通平臺(tái)上做到無(wú)障礙溝通，各管理決策也會(huì)快速傳遞給員工，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，也使單位審計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)一步提升。

4.4 建設(shè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是單位風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要內(nèi)容之一，具體的工作是通過(guò)分析及識(shí)別，判斷單位內(nèi)部管理或預(yù)算管理過(guò)程中是否存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，采取切實(shí)措施防范或解決財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，還應(yīng)將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)上，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到有效的預(yù)防[4]。

首先，積極引進(jìn)現(xiàn)階段先進(jìn)的電子信息技術(shù)，通過(guò)對(duì)單位自身情況的詳細(xì)調(diào)研，與其財(cái)務(wù)規(guī)劃相結(jié)合，建立符合單位自身情況的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，將單位內(nèi)部的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)中，對(duì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)估分析。

其次，創(chuàng)建完善的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，以當(dāng)下先進(jìn)預(yù)算管理系統(tǒng)為技術(shù)支撐，選擇科學(xué)的信息化技術(shù)，將復(fù)雜預(yù)算管理和財(cái)務(wù)核算過(guò)程簡(jiǎn)單化，在提升工作效率的同時(shí)也提高了核算的準(zhǔn)確性，規(guī)范了核算體系，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得以有效實(shí)施。

最后，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)際效果的發(fā)揮，離不開財(cái)務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，為保證信息化管理效果，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容如財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)知識(shí)，也包括非財(cái)務(wù)內(nèi)容，如提升員工的網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)。通過(guò)培訓(xùn)，促使員工在遵守國(guó)家的法律法規(guī)和單位的各項(xiàng)規(guī)章制度的前提下，工作積極性得到更大的提升，使其切實(shí)履行自身職責(zé)，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，最大化實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。

5 結(jié) 論

綜上所述，新時(shí)期下行政事業(yè)單位若想實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)將重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制上，從內(nèi)部調(diào)整、控制、管理中提升自身實(shí)力，以保證內(nèi)部各項(xiàng)職能的有效發(fā)揮。對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建方法眾多，文章從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制制度體系、完善監(jiān)督機(jī)制以及建設(shè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)這四個(gè)主要的方面進(jìn)行探討，為行政事業(yè)單位管理進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，防范運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔡麗琨. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2018， 189（15）：263-264.

[2]張英楠. 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度研究[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2018， 190（16）：242-243.

[3] 常玉蓮. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)探討[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2018（13）：52-53.

[4]李寧， 尹春芳， 張曉陽(yáng). 云會(huì)計(jì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]. 會(huì)計(jì)師， 2018， 286（7）：58-59.

[5] 蔡曉慧. 基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究——以T市H區(qū)房管局為例[J]. 會(huì)計(jì)之友， 2018， 589（13）：110-114.