劉晶 李仁子

【摘 要】 我國環(huán)境保護稅法實施以來，在稅收政策執(zhí)行過程中開始出現(xiàn)一些偏差，如征稅對象不全、跨部門配合不力、政策激勵和處罰力度不足、信息數(shù)據(jù)及時性和準確性缺乏等。據(jù)此提出進一步完善環(huán)境保護稅收政策的建議是：在征稅范圍上，擴大污染物納稅范圍;在稅率方面，充分發(fā)揮激勵導向作用;加強部門間合作，提升政策執(zhí)行力;加大宣傳力度，增強納稅人稅收遵從度。

【關鍵詞】 環(huán)境保護稅;稅費改革;執(zhí)行偏差

改革開放四十年來，我國躍居成為世界第二大經(jīng)濟體，在發(fā)展經(jīng)濟的同時，粗放型的經(jīng)濟增長方式對生態(tài)環(huán)境造成了嚴重的破壞，環(huán)境污染問題日益突出?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法》于2018年1月1日起正式實施，環(huán)境保護稅替代了之前征收的排污費，完成了費改稅的稅制改革。環(huán)境保護稅法的出臺對完善我國的綠色稅制體系，促進經(jīng)濟生態(tài)協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分重要的意義。但是，該稅法自實施以來，逐步顯現(xiàn)出政策執(zhí)行不力的諸多問題。因此，進一步完善政策設計，積極推進政策執(zhí)行的各項配套改革，才能充分展示環(huán)境保護費改稅的政策價值，推動綠色發(fā)展方式和生活方式。

一、我國環(huán)境保護稅收政策實施價值

我國環(huán)境保護稅法是第一部專門體現(xiàn)綠色稅制、推進生態(tài)文明建設的單行稅法，是第一部包括多部門信息共享和協(xié)作機制內(nèi)容的稅法。十八大以來，黨中央高度重視生態(tài)文明建設，提出“推動環(huán)境保護費改稅”“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”的要求。實施環(huán)境保護費改稅，有利于發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，引導企業(yè)治污減排，提高全社會環(huán)保意識，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，促進經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的共生共存。

1、通過費改稅，進一步規(guī)制污染行為

我國此前治理環(huán)境污染行為采用的主要經(jīng)濟手段是征收排污費，排污費是行政事業(yè)性質(zhì)收費，征收工作由環(huán)保部門主持開展，征收過程中存在一些問題，主要包括收費標準不當、執(zhí)法行為不嚴謹、征收信息不能及時公開等。[1]且征收排污費的手段力度不夠，在實施過程中受阻較大，無法達到預想的效果。稅收的強制性能夠彌補上述征收排污費時的不足，加之我國稅收體系經(jīng)多年實踐已趨成熟，環(huán)境保護稅應運而生，能夠有效敦促企業(yè)減少排污，發(fā)揮企業(yè)自我激勵作用。

2、優(yōu)化稅制結構，提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量

在環(huán)境保護稅出現(xiàn)前，我國稅制中與環(huán)境有關的稅種包括消費稅、資源稅等，并未專門設置直接調(diào)節(jié)環(huán)境保護的稅種。上述稅種的征收均從其他方面間接地對環(huán)境質(zhì)量有一定促進作用，卻無法順應國內(nèi)日趨嚴峻的生態(tài)環(huán)境，使企業(yè)對生產(chǎn)的資源成本沒有給予足夠的重視。此外，相關資料顯示，營改增以來年均減免稅款近500億元，為環(huán)境保護稅的產(chǎn)生提供了有利的條件，使得課稅對象由資本逐漸過渡為生態(tài)環(huán)境，并未造成納稅人增負，符合“收入中性原則”。

3、及時糾正企業(yè)的負外部效應，促進綠色經(jīng)濟發(fā)展

部分企業(yè)在生產(chǎn)運作中一心發(fā)展產(chǎn)業(yè)而忽視環(huán)境污染問題，抱有“守法成本高，違法成本低”的僥幸心理。粗放式生產(chǎn)經(jīng)營通常所需成本較小，資金便于運轉，收益較高，經(jīng)營靈活性較好。相比較而言，綠色生產(chǎn)需要投入大量資金，而且生產(chǎn)周期長，收益可能較少而且獲利速度較慢。我國經(jīng)濟新常態(tài)下，稅務機關征收環(huán)境稅來縮減治理預防環(huán)境污染所需的外部成本，不僅可以促進企業(yè)降低環(huán)境污染物的排放量，還可以通過稅收調(diào)節(jié)方式整治污染嚴重的企業(yè)，鼓勵企業(yè)積極采用清潔生產(chǎn)方式。

二、我國環(huán)境保護稅收政策執(zhí)行偏差及影響

2018年1月開始實施環(huán)境保護稅收政策。環(huán)境保護稅種與其他稅種在征管方式上有較大差異，因此在政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)一些偏差。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、征稅對象不全，環(huán)境整治效果不明顯

根據(jù)環(huán)境保護稅法的規(guī)定，環(huán)境保護稅征收范圍基本與原排污費征收范圍一致，是費改稅的平移。但是環(huán)境保護稅法規(guī)定的征收范圍不包括建筑施工超標噪聲排放，此項規(guī)定背離了環(huán)境保護稅改革的本意。除此之外，值得關注的是，許多嚴重污染環(huán)境的污染物也在征稅范圍之外。如二氧化碳、揮發(fā)性有機化合物、建筑噪聲等。眾所周知，二氧化碳是溫室氣體的主要組成成分，會引發(fā)溫室效應，加速全球氣候變暖，因此應向二氧化碳排放企業(yè)征稅。排污費改為環(huán)境保護稅后，建筑工地超標噪聲也無需繳納稅款。這與國際上多數(shù)國家采用的“污染付費”原則不一致。

2、政策激勵和處罰不協(xié)調(diào)，對企業(yè)行為的約束不力

從立法目的到稅制特點，再到征管機制，環(huán)境保護稅是符合“多排污者多繳稅、少排污者少繳稅”原則的稅收制度。稅收數(shù)額應當與污染物的排放量成累進遞增關系，而不是讓企業(yè)以為繳納環(huán)境稅就可以肆意排污，即與“多繳稅者多排污、少繳稅者少排污”截然不同。但是，在環(huán)境保護稅征收管理過程中，部分污染企業(yè)由于其自身的生產(chǎn)經(jīng)營周期和特點，購置環(huán)境監(jiān)測設備和節(jié)能減排設備所需成本遠大于環(huán)境保護稅稅款。因此，寧愿多繳納環(huán)境保護稅，也不愿意減少污染物的排放量。環(huán)境保護稅法中關于激勵企業(yè)積極實施環(huán)保策略，清潔生產(chǎn)的獎勵措施較少。為了促進企業(yè)積極推進清潔生產(chǎn)，保護環(huán)境，應當將處置懲罰與正向激勵結合起來，使環(huán)境保護稅收政策充分發(fā)揮科學合理的監(jiān)管作用。

3、部門間橫向協(xié)調(diào)難度大，難以形成政策執(zhí)行合力

由于環(huán)境保護稅的稅種和征收管理的特殊性，只有充分保證稅務和環(huán)保部門之間的良好合作，才能實現(xiàn)環(huán)境保護稅的有效征管。但要想實現(xiàn)這種多個部門互相協(xié)作的工作機制會面對許多的困難，因為多部門合作分工，涉及權利和責任重新劃分，勢必會帶來利益的重新分配和既定的利益格局的沖擊。例如，排污費一直是由環(huán)保部門一家征收，而且排污費也是環(huán)保部門經(jīng)費的主要來源之一，若這一費用由稅收部門負責管理，那么環(huán)保部門便無法再從這一費用中獲得收益，這無疑增大了合作難度，削弱了政策執(zhí)行力度。

4、信息數(shù)據(jù)缺乏及時性和準確性，對有效監(jiān)管形成阻力

在當前階段，稅收部門的工作中存在的一大明顯問題便是信息數(shù)據(jù)缺乏準確性與及時性，由于企業(yè)申報的數(shù)據(jù)都是排污后的數(shù)據(jù)，執(zhí)法部門無法及時掌握排污企業(yè)的排放量，做不到信息動態(tài)跟蹤。而排放量是環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)，直接影響稅款數(shù)額。并且，這一數(shù)據(jù)往往是動態(tài)變化的，如果管理過程中未及時對信息進行采集，那么便無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督與管理。[2]當前，由于政府自身的行政體制以及組織的原因，以及排污企業(yè)相對分散和隱蔽，同時企業(yè)經(jīng)營中存在大量現(xiàn)金交易，種種因素使得執(zhí)法部門無法保證獲取的數(shù)據(jù)信息的準確性。這也將導致政策執(zhí)行出現(xiàn)一定的偏差。[3]

三、提升我國環(huán)境保護稅收政策執(zhí)行力的建議

提升環(huán)境保護稅收政策執(zhí)行力，要從政策本身和政策執(zhí)行的各個相關環(huán)節(jié)入手，兼顧公平與效率，完善各方面的機制，及時出臺配套保障政策，才能使環(huán)境保護稅收政策接地氣，逐步實現(xiàn)環(huán)境保護的預防、監(jiān)管、有效整治的政策價值。

1、在征稅范圍上，擴大污染物納稅范圍

秉承“寬稅基，廣覆蓋”的征稅原則，[4]盡量保證所有污染環(huán)境的產(chǎn)品都被歸入到納稅范圍，特別是以二惡英、總氮等有機性揮發(fā)物為代表的排污量較大，會對環(huán)境造成嚴重污染的物質(zhì)，應當重點監(jiān)測。

2、在稅率方面，充分發(fā)揮激勵導向作用

為保證污染產(chǎn)業(yè)得到及時的污染治理，轉變產(chǎn)業(yè)結構，稅率就要與物價和產(chǎn)品價值的變化相協(xié)調(diào)，以超額累進稅率促進污染企業(yè)通過相關措施減少污染行為。[5]同時，擴展稅收優(yōu)惠范圍，將原本的優(yōu)惠對象從部分污染因素拓展到整個產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，切實實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展的良性互動。

3、加強部門間合作，提升政策執(zhí)行力

稅務和環(huán)境部門的合作非常重要。在征管過程中，容易出現(xiàn)職責不清、權利不明、推諉扯皮的情況?？梢酝ㄟ^問責機制，使其權責分明，各司其職，積極完成相應的工作。同時，借助金稅三期系統(tǒng)，搭建高效的信息共享平臺，提高數(shù)據(jù)利用的有效性。促進稅務、環(huán)保部門、納稅企業(yè)、公眾等多方溝通交流，共同參與到協(xié)作機制之中。加大信息公開力度，保證企業(yè)應該知曉的信息，并對其不良行為及時揭露，保證稅收征管工作順利開展。

4、加大宣傳力度，增強納稅人稅收遵從度

通過新舊媒體，全方位、多角度加大環(huán)境保護稅收政策的宣傳力度。增強納稅人對政策實施的認同感，防止納稅人對環(huán)境保護稅政策的抵觸情緒和逆反心理。同時，暢通政策溝通渠道，建立互聯(lián)互通的互動橋梁。企業(yè)將政策實施過程中的意見和建議，及時反饋給執(zhí)行機構，促進政策執(zhí)行部門對企業(yè)要求的及時回應。這有利于糾正政策執(zhí)行中表現(xiàn)出的各種偏差，保證環(huán)境保護稅收政策落地、開花、結果。

【參考文獻】

[1] 吳昕玲. 我國生態(tài)環(huán)境保護政策執(zhí)行梗阻研究[D].湖南大學，2017.

[2] 劉蒼瑜.我國環(huán)境保護稅法實施中的問題研究[J].環(huán)境與發(fā)展，2018，30（01）：8-9+11.

[3] 續(xù)夢鴿.排污費改征環(huán)境保護稅的作用與存在問題分析[D].山西師范大學，2018.

[4] 陳思含，陳沖. 淺議我國環(huán)境稅收制度的發(fā)展現(xiàn)狀及完善對策[A]. 中國環(huán)境科學學會（Chinese Society for Environmental Sciences）.2018中國環(huán)境科學學會科學技術年會論文集（第一卷）[C].中國環(huán)境科學學會（Chinese Society for Environmental Sciences）：中國環(huán)境科學學會，2018.5.

[5] 崔亞飛，吳瓊，祁丹.環(huán)境保護稅的征管效率與激勵效應預估[J].稅務研究，2017（09）54-55.

【作者簡介】

劉 晶（1987—）女，延邊大學2016級公共管理專業(yè)碩士研究生.

李仁子（1973—）女，行政學博士，延邊大學人文社會科學學院副教授，碩士生導師，研究方向：公共事務治理與政策分析，本文通訊作者.