張源 韓思成

【摘 要】 小型微利企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉，為了促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，擴(kuò)大就業(yè)，2019年財政部和國家稅務(wù)總局頒布了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。積極響應(yīng)國家政策，實(shí)現(xiàn)稅收收益，對小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章以小微企業(yè)A公司為例，從企業(yè)所得稅和增值稅入手，對企業(yè)稅收新政進(jìn)行梳理并做出納稅籌劃，旨在最大限度為A公司實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。這一籌劃思路，為其他小微企業(yè)充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 小微企業(yè); 稅收優(yōu)惠; 稅收籌劃

【中圖分類號】 F233 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）19-0148-06

一、引言

2018年6月，央行行長易綱在第十屆陸家嘴論壇上談到，在中國市場主體中，中小微企業(yè)所占比例相對較高，已超出90%，截至2017年末，中小微企業(yè)貢獻(xiàn)了全國80%以上的就業(yè)、60%以上的GDP和50%以上的稅收，取得70%以上的發(fā)明專利，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用[ 1 ]。在當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的雙重壓力下，無論是政府部門還是各級管理單位，均十分重視中小微企業(yè)，尤其是小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。2019年以來，中央政府先后頒布了一系列有益于小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，以期降低小微企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。本文以小微企業(yè)A公司為例，對政府公布的稅收新政進(jìn)行解讀，同時構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃路徑，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

二、小型微利企業(yè)的判定條件變更

2018年7月11日，中央政府基于國內(nèi)小型微利企業(yè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀，出臺了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），在該文件中規(guī)定了小型微利企業(yè)的評判標(biāo)準(zhǔn)，即：年應(yīng)納稅所得額上限為100萬元，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)上限分別為3 000萬元、100人（針對其他企業(yè)，資產(chǎn)總額上限為1 000萬元、人數(shù)上限為80人）[ 2 ]。

2019年1月20日，財政部、國家稅務(wù)總局在上述通知的基礎(chǔ)上，出臺了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，將小型微利企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：（1）從事國家非限制和禁止行業(yè);（2）年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元;（3）從業(yè)人數(shù)不超過300人;（4）資產(chǎn)總額不超過5 000萬元。需要注意的是，在對從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額進(jìn)行確定時，應(yīng)基于企業(yè)一年的平均值，涉及公式為：

季度平均值=（季末值+季初值）/2

全年季度平均值=全年四季度平均值加和/4

最新的判定標(biāo)準(zhǔn)對小微企業(yè)的判定門檻有所放寬，小微企業(yè)覆蓋范圍更廣。

三、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及解讀

（一）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

從2019年1月以來，我國為了鼓勵小型微利企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，針對稅收事項，先后頒布了一系列惠利政策（表1），同時，在《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）中，明確指出，無論是采用查賬征收或者核定征收方式的小型微利企業(yè)，都可以享受普惠性稅收減免政策。

（二）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀

在企業(yè)稅收籌劃中，企業(yè)管理層及籌劃人員需要及時了解政策的變動，若想充分利用好稅收優(yōu)惠新政，需要對其有深入的了解認(rèn)知[ 3 ]。

1.所得稅優(yōu)惠政策解讀

2019年1月17日，中央政府出臺了新政策《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），新政策引入了企業(yè)所得稅超額累進(jìn)計稅辦法，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納所得稅額分為兩檔，對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，或者100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%。調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，小型微利企業(yè)直接受益[ 4 ]。

2.增值稅優(yōu)惠政策解讀

（1）月（季）銷售免征額增加

2013年，財政部和國家稅務(wù)總局基于小微企業(yè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀，出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號），該文件中明確指出，增值稅小規(guī)模納稅人月免征增值稅銷售額為2萬元～3萬元。而在2019年1月17日，新政策文件《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）將月銷售免征額從2萬元～3萬元調(diào)至10萬元以下（按季繳納的為30萬元及以下），銷售額的計算包括貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售額，與舊政策相比，新政策免征額度大幅提高，此外，將不動產(chǎn)銷售額也納入免征額的計算，免征范圍增加。

由于不動產(chǎn)銷售額相比其他應(yīng)稅行為而言數(shù)額較大，一部分小規(guī)模納稅人在計算銷售額時可能因此而超過了免稅標(biāo)準(zhǔn)，為此，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）中詳細(xì)提出，若小規(guī)模納稅人月銷售額合并計算銷售額高于10萬元，需要了解是否包括銷售不動產(chǎn)，如果包括，且扣除當(dāng)期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后，沒有超過10萬元，那么仍可以享受免稅政策。

綜上，對小微企業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人而言，如果銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的月銷售額在10萬元以下的，則全部免征增值稅;銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的月銷售額在10萬元以上的，應(yīng)剔除不動產(chǎn)的銷售額再次計算，若剔除后不超10萬元的，除了不動產(chǎn)全部免征;剔除后仍超過10萬元的，全部按規(guī)定征稅。

（2）進(jìn)項稅額加計抵減

根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）可知，從事生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，可基于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額加計10%來對應(yīng)繳納稅款進(jìn)行抵減。

上述滿足條件的納稅人，是指提供現(xiàn)代服務(wù)、郵政服務(wù)、生活服務(wù)、電信服務(wù)所得占總銷售額二分之一或以上，若兼有這四項服務(wù)的，可以合并計算其當(dāng)期銷售額，用合并后的銷售額除以總銷售額得出比重。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為零或未抵減完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵減。該政策只適用于增值稅一般納稅人，抵減的應(yīng)納稅額是指一般計稅方法下的應(yīng)納稅額，而不是按簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

（3）一般納稅人轉(zhuǎn)登記

《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）對一般納稅人提出了新的規(guī)定，將增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)至500萬元及以下，符合條件的企業(yè)在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。2019年出臺的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）在一定程度上延長了該期限，延長到2019年12月31日，且再次強(qiáng)調(diào)了一般納稅人如果年應(yīng)稅銷售額在500萬元及以下的，全部可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但在2019年年內(nèi)只能轉(zhuǎn)登記一次。如果在轉(zhuǎn)登記時經(jīng)營尚不滿一年，則按月或季度平均應(yīng)稅銷售額估計企業(yè)全年的應(yīng)稅銷售額，以判斷是否符合標(biāo)準(zhǔn)[ 5 ]。

2019年新政策將增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高，一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的期限延長后，可供企業(yè)選擇的稅收優(yōu)惠政策空間更大。

對生產(chǎn)銷售的一般納稅人而言，假設(shè)銷售收入為a，銷售成本為b，銷售商品時增值稅率為13%，則其作為一般納稅人時稅負(fù)為（a-b）*13%;而作為小規(guī)模納稅人時征收率為3%，此時稅負(fù)為a*3%。令二者相等可以得出臨界值b/a（銷售成本率）=76.92%，也就是說，當(dāng)銷售成本率大于76.92%時，選擇一般納稅人身份增值稅較低;當(dāng)銷售成本率小于76.92%時，小規(guī)模納稅人繳納增值稅更低。因此，當(dāng)一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元及以下且銷售成本率低于76.92%時，可以選擇申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人增值稅稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到更好的節(jié)稅效應(yīng)。

（三）其他相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策解讀

財政部和稅務(wù)總局2019年發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），根據(jù)通知所知，對于“六稅兩附加“，即資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。此外，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減征優(yōu)惠。

也就是說，增值稅小規(guī)模納稅人的“六稅兩附”按50%減征，并且減征優(yōu)惠可以在其他優(yōu)惠基礎(chǔ)上進(jìn)行疊加。不論原來是否享受比例減免或定額減免政策的小規(guī)模納稅人，本次減征額計算的基數(shù)都是應(yīng)納稅額減去原有減免稅額后的數(shù)額。

四、A公司財務(wù)狀況及納稅情況

A公司是一家現(xiàn)代化乳制品銷售企業(yè)（基本情況見表3），主要經(jīng)營各種乳制品的生產(chǎn)和銷售。2018年A公司從業(yè)人數(shù)均值為211.5人，資產(chǎn)總額均值為2 537.5萬元，應(yīng)納稅所得額為1 094 575.56元，根據(jù)企業(yè)管理層以及財務(wù)預(yù)算估計，2019年公司應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，其他條件均符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以下對A公司2018年及2019年相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)展開分析，其中2019年下半年財務(wù)數(shù)據(jù)為A公司利用綜合數(shù)據(jù)庫財務(wù)計劃系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)測得出。

（一）A公司財務(wù)狀況

近年來，A公司主動應(yīng)對市場環(huán)境，采取積極的應(yīng)對策略，對已有銷售市場繼續(xù)精耕細(xì)作、鞏固市場地位，在收入方面，A公司主要產(chǎn)品為常溫乳制品和低溫乳制品等。

從成本費(fèi)用角度看，A公司2019年的成本費(fèi)用預(yù)計比2018年增長6.23%，其中營業(yè)成本占總數(shù)的44.56%，詳情如表5所示。

2019年A公司研發(fā)投入金額相比于2018年增加了439 492.15元，占公司總的營業(yè)收入的9.4%，如表6所示。

由上述相關(guān)數(shù)據(jù)可知，A公司營業(yè)收入增長比較顯著，雖然營業(yè)成本有所降低，但成本費(fèi)用總額仍在增長，且成本費(fèi)用的降低主要是由于財務(wù)費(fèi)用的減少而導(dǎo)致，其他各項數(shù)據(jù)都呈現(xiàn)增長趨勢。結(jié)合表中數(shù)據(jù)的增長速度來看，A公司的稅金及附加項目漲幅最高。

（二）A公司納稅狀況

根據(jù)相關(guān)條例，A公司在2018年不符合小微企業(yè)認(rèn)定條件，因此按一般納稅人25%稅率繳納企業(yè)所得稅，銷售商品適用增值稅稅率為16%;2019年由于稅收新政策出臺并執(zhí)行，使得A公司符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，按照增值稅新稅率13%繳納增值稅。A公司涉及的主要稅費(fèi)如表7所示。

由表7可得，由于企業(yè)在2018年不符合小微企業(yè)認(rèn)定，而在2019年政策調(diào)整后可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，因此預(yù)計所得稅大幅度下降，按小微企業(yè)稅率預(yù)計所得稅額為73 056.57元，相比2018年降幅達(dá)73.30%;增值稅由于稅率從16%降至13%，實(shí)際稅額為1 270 913.51元，相比于2018年略有下降。

五、A公司納稅籌劃路徑

在A公司承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)中，增值稅和企業(yè)所得稅是企業(yè)稅負(fù)中占比最大的兩大稅種（圖2），A公司面臨較大稅負(fù)壓力。隨著2019年1月稅收優(yōu)惠新政策的出臺，A公司稅負(fù)必然有更大的節(jié)稅空間，本文按照稅種分類，根據(jù)最新小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，從增值稅、企業(yè)所得稅兩個維度，結(jié)合A公司財務(wù)及納稅情況進(jìn)行稅收籌劃。

（一）增值稅的稅收籌劃分析

1.納稅身份的籌劃

2019年國家陸續(xù)頒布的稅收新政策對小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠有了更多的補(bǔ)充，小微企業(yè)要想充分享受到增值稅稅收優(yōu)惠政策，首先需要在一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份之間做出合理的選擇。

對于A公司而言，其銷售成本率為43.58%，在2019年的銷售合同中，預(yù)計有1 251.45萬元采用直接收款方式，若A公司將銷售方式變更為采用賒銷或分期收款[ 6 ]，并將收款日期設(shè)定為2020年，那么A公司2019年確認(rèn)的銷售額預(yù)計降至481.26萬元，此時A公司作為一般納稅人應(yīng)交增值稅額為35.30萬元。

由于A公司將2019年應(yīng)稅銷售額調(diào)至481.26萬元，處于500萬元以下，符合轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的條件，若A公司選擇變更為小規(guī)模納稅人，則可以按3%征收率繳納增值稅，計算得出應(yīng)納增值稅額為14.44萬元，比作為一般納稅人時，繳納的增值稅額降低了112.65萬元。

綜上所述，采用簽訂書面合同以賒銷方式銷售商品或者提供勞務(wù)，不但可以將部分稅款延緩至下一年度再繳納，提高A公司經(jīng)營現(xiàn)金流，而且能讓A公司享受更多的優(yōu)惠政策。但企業(yè)需要注意對收入確認(rèn)時間的把握，要嚴(yán)格按照合同以及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，防止出現(xiàn)推遲確認(rèn)收入等舞弊事項。

2.對月銷售額及納稅期限選擇的籌劃

根據(jù)普惠性稅收優(yōu)惠政策，月銷售額在10萬元及以下（季銷售額在30萬元及以下）的小微企業(yè)免征增值稅，且小規(guī)模納稅人有按月和按季兩種納稅期限的選擇，因此對于小微企業(yè)而言，不同的納稅期限會對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的方式有所影響。

對于A公司而言，雖然在變更為小規(guī)模納稅人后，2019年應(yīng)納增值稅銷售額為481.26萬元，其月銷售額必然遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于10萬元這一上限，但依然可以對其進(jìn)行籌劃。

在籌劃時，依舊通過選用不同的銷售方式來延遲銷售收入確認(rèn)的時間，A公司可以將前三個季度銷售額調(diào)整至30萬元，10月和11月銷售額調(diào)至10萬元，剩余371.26萬元在12月份確認(rèn)，如此可以再減少3.3萬元（110*3%）的增值稅。

針對該政策，可以假設(shè)當(dāng)季銷售額為X萬元，且X大于30萬元時，該季度必有一個月的銷售額大于10萬元。若選擇按季繳稅，則繳納稅額為X*3%;若按月繳稅，則繳納稅額為（X-三個月中銷售額小于或等于10萬元月份的月銷售額之和）*3%。因此，當(dāng)月銷售額與季銷售額分別達(dá)到各自的特定條件（對于前者超出10萬元，對于后者不超過30萬元），則繳納稅款的方式應(yīng)確定為按季繳稅;然而，對于季銷售額，若其并未介于上述條件范圍內(nèi)，而是超出30萬元，為了達(dá)到節(jié)稅的基本目的，則繳納稅款的方式應(yīng)確定為按月繳稅。

（二）企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析

目前，小微企業(yè)所得稅稅率分為兩檔，若年應(yīng)納稅所得額少于300萬元，但超出100萬元的部分，實(shí)際稅負(fù)為10%;對于年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，實(shí)際稅負(fù)為5%。小微企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，充分利用稅率分檔優(yōu)惠。以下針對A公司財務(wù)及納稅情況，主要從研發(fā)費(fèi)用加計扣除、固定資產(chǎn)一次性扣除、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和捐贈支出等幾個方面進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。

1.研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收籌劃

根據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），企業(yè)若開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，其研究開發(fā)費(fèi)用可以加計75%的扣除，形成無形資產(chǎn)的則按無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的重中之重，對于小微企業(yè)而言，研發(fā)創(chuàng)新費(fèi)用加計扣除不僅直接影響了企業(yè)的稅負(fù)，而且對企業(yè)未來發(fā)展有所幫助，因此，合理利用企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃可以達(dá)到一舉兩得的效果。由于A公司財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不高，對稅法知識了解甚少，未對研發(fā)支出中符合加計扣除規(guī)定的費(fèi)用進(jìn)行劃分，導(dǎo)致A公司沒能利用好該項優(yōu)惠政策，對A公司來說是較大的經(jīng)濟(jì)損失。相關(guān)籌劃如下：

A公司預(yù)計2019年全年研發(fā)費(fèi)用投入為2 027 384.24元，且年末研發(fā)的專利技術(shù)不能夠形成無形資產(chǎn)。由于A公司在2019年預(yù)計的研發(fā)投入在其營業(yè)收入中的占比達(dá)到了11.7%，數(shù)額較大，若能按規(guī)定劃分出稅收優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的研究開發(fā)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，則可以充分利用加計算扣除政策，降低稅負(fù)。

經(jīng)篩選后，A公司研發(fā)費(fèi)用2 027 384.24元全部符合扣除條件，根據(jù)加計扣除政策，3 547 922.42可以在稅前扣除，根據(jù)A公司享受的稅率分檔優(yōu)惠計算得出可以減少企業(yè)所得稅7.31萬元。

2.固定資產(chǎn)一次性扣除的稅收籌劃

對于應(yīng)納稅所得額超過超額累進(jìn)扣除上限300萬元的小微企業(yè)，可以考慮利用固定資產(chǎn)一次性扣除政策，以購買的方式，完成特定金額固定資產(chǎn)的購入，金額累計不超出500萬元，并將這些資金全部計入成本費(fèi)用，以將其扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。

A公司預(yù)計2019年應(yīng)納稅所得額為1 230 565.69元，若A公司再購進(jìn)X萬元的固定資產(chǎn)，當(dāng)X<230 565.69元時，可以減少X*10%的所得稅;當(dāng)1 230 565.69元≥X≥230 565.69元時，可以減少（230 565.69*5%+5%X）的稅負(fù)。

由于購買機(jī)械設(shè)備通常涉及金額較大，該方法通常結(jié)合超額累計稅率優(yōu)惠進(jìn)行考量，對于年應(yīng)納稅所得額大于300萬元的小微企業(yè)，可以利用該方法將企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低至300萬元以下，全額享受超額累進(jìn)稅率扣除優(yōu)惠政策，但同時該方法也會對小微企業(yè)造成一定的負(fù)擔(dān)，需要根據(jù)企業(yè)自身情況量力而為。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)本年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以根據(jù)本年發(fā)生額的60%扣除，但最高扣除額為當(dāng)年銷售收入的5‰時，對于超過的部分，稅法規(guī)定不能在稅前扣除，這樣增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)A公司財務(wù)數(shù)據(jù)，公司本年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)17.04萬元，營業(yè)收入1 732.71萬元，根據(jù)上述規(guī)定，A公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大扣除額度=1 732.71*5‰=8.66萬元，而當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=17.04*60%=10.22萬元。因此，A公司共計17.04-8.66=8.38萬元無法在稅前扣除。

設(shè)企業(yè)銷售收入額為A，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，令60%B=5‰A，可以得出當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)為當(dāng)年銷售收入的8.33‰時，企業(yè)可以享受業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大程度扣除。因此，對于A公司而言，若將2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)壓縮至14.43萬元以下，則可以按最大限度60%進(jìn)行扣除，此時，按照A公司目前稅率分檔，可節(jié)約（10.22-8.66）*10%=0.156萬元的企業(yè)所得稅。

當(dāng)企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃時，需要注意區(qū)分各項費(fèi)用是否屬于在稅法規(guī)定范圍內(nèi)可以扣除的項目，以及是否有相關(guān)證明材料可以使其據(jù)實(shí)扣除等。此外，在年末公司進(jìn)行財務(wù)預(yù)算時，可以通過對下一年營業(yè)收入的估計，乘以8.33‰，提前計算出可以扣除的最大限額，以便對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行合理安排，減少不必要的支出。

4.公益性支出的稅收籌劃

稅法規(guī)定企業(yè)通過政府或公益性組織進(jìn)行公益性捐贈，該支出不超過年度利潤總額12%的部分可以稅前扣除。雖然小微企業(yè)面臨較大的生存壓力，但通過合理的公益性捐贈支出籌劃，不但可以調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的，而且可以實(shí)現(xiàn)履行社會責(zé)任的目標(biāo)。

根據(jù)A公司財務(wù)預(yù)測情況，公司2019年應(yīng)納稅所得額為123.06萬元，其中有22萬元屬于捐贈支出，但由于沒有通過公益性組織或者政府，而是直接向某希望小學(xué)捐贈，根據(jù)上文所述稅法相關(guān)要求，該22萬元不滿足公益性捐贈條件，因此不可在稅前扣除。針對該公益性支出進(jìn)行稅收籌劃如下：

根據(jù)A公司財務(wù)信息，可以得出A公司2019年度公益性捐贈支出可扣除限額=101.06*12%=12.13萬元，若使A公司調(diào)整捐贈方式，按照稅法要求，通過公益性組織或者政府將22萬元捐贈給某希望小學(xué)，那么可以相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額12.13萬元，根據(jù)A公司的稅率檔次，按實(shí)際稅負(fù)10%計算可以減少1.21萬元的企業(yè)所得稅。

（三）稅收籌劃效果

由圖3可以看出，籌劃前A公司需要繳納127.09萬元的增值稅以及7.31萬元的企業(yè)所得稅，通過對稅收新政的利用以及稅基的調(diào)整，籌劃后A公司企業(yè)所得稅和增值稅合計只需繳納11.14萬元，節(jié)稅效果明顯。

由表8可以看出，通過對小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的運(yùn)用，A公司節(jié)稅效果明顯。其中，通過對A公司的納稅身份以及對銷售額的籌劃，可以合計降低增值稅115.95萬元;通過利用研發(fā)費(fèi)用扣除或者固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠，可以減少A公司企業(yè)所得稅7.31萬元，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除及公益性捐贈支出扣除的籌劃也可以為A公司減少企業(yè)所得稅1.37萬元。小微企業(yè)A公司通過以上稅收新政的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅效果的最優(yōu)。

六、結(jié)語

綜上，2019年國家頒布的稅收新政對小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度大，覆蓋范圍廣，不僅有利于小微企業(yè)減輕稅負(fù)，還能促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)繁榮。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分利用稅收優(yōu)惠政策，從增值稅籌劃、所得稅籌劃和其他稅種籌劃等方面切入，構(gòu)建與企業(yè)自身實(shí)際情況相契合的稅收籌劃路徑，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。

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