王海兵 張元婧

【摘 要】 文化是一個國家和民族的重要資源，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)需要優(yōu)秀內(nèi)部控制文化的指引，而優(yōu)秀的內(nèi)部控制文化必須與本國國情和意識形態(tài)相得益彰。以儒、法、道、墨等學(xué)派為代表的中國傳統(tǒng)文化中蘊含著豐富的精神內(nèi)涵和管理智慧，文章對傳統(tǒng)文化中蘊含的思想去蕪存菁，從人本文化、風(fēng)險文化和績效文化三個維度考察傳統(tǒng)文化嵌入內(nèi)部控制的機制。從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素入手，探討儒、道、法、墨家等多個學(xué)派的思想對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的啟示，提出傳統(tǒng)文化嵌入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實現(xiàn)路徑，以期在推動內(nèi)部控制建設(shè)有效發(fā)展的同時，讓傳統(tǒng)文化在古為今用中做到日久彌新。

【關(guān)鍵詞】 中國傳統(tǒng)文化; 內(nèi)部控制; 嵌入機制; 實現(xiàn)路徑

【中圖分類號】 F239.2 ?【文獻標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）20-0113-07

一、引言

文化是對人類社會發(fā)展進程中意識形態(tài)的反映與總結(jié)，它是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，也是一種特殊的控制資源。如何從中國傳統(tǒng)文化中挖掘豐富的文化寶藏應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，是亟待解決的重大現(xiàn)實問題。當(dāng)下，國家提出文化自信，我國文化資源的開發(fā)和利用，應(yīng)在繼承傳統(tǒng)文化精華基礎(chǔ)上，結(jié)合社會主義核心價值觀進行創(chuàng)新和發(fā)展，以適應(yīng)新時代人們?nèi)找嬖鲩L的文化需求。相較于正式制度，由文化構(gòu)成的非正式制度在和正式制度的配合中更能促進企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。Hofstede[1]提出文化維度理論以衡量國家文化差異，其內(nèi)容包括權(quán)力距離、不確定性規(guī)避、個人主義與集體主義四個維度。他嘗試通過這些維度來探討國家文化差異對職員價值觀的影響，并將儒家文化作為民族文化價值觀的一個維度，為民族文化特征和內(nèi)部控制間的關(guān)系研究奠定了理論基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》指出，應(yīng)發(fā)揮企業(yè)文化的積極作用，推進內(nèi)部控制建設(shè)。鑒于企業(yè)文化的特征由國情及其民族文化特點決定，并從屬于國家文化[2]，且內(nèi)部控制設(shè)計會受到民族文化特征和企業(yè)文化這兩個因素的影響[3]，因此，探討文化對內(nèi)部控制的影響需回歸對本民族文化的關(guān)注。事實上，內(nèi)部控制與國家文化具有緊密聯(lián)系。Sim[4]表明評估審計客戶的內(nèi)部控制時應(yīng)考慮審計師所受到的國家文化的影響。面對額外的審計證據(jù)，受集體主義文化影響的審計師會更容易修改評價結(jié)果。Hooghiemstra et al.[5]通過對2005—2007年來自29個國家的1 559家公司的4 370個樣本數(shù)據(jù)的觀察，指出內(nèi)部控制信息披露的差異會受國家文化差異的影響。Kanagaretnam[6]也認(rèn)為個人主義、不確定性規(guī)避和權(quán)力距離這三個國家文化的維度與內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)，并影響著對內(nèi)部控制重大缺陷補救的傾向。這些研究都從國家文化的角度對內(nèi)部控制進行了新的探索。然而，深入探討我國傳統(tǒng)文化對內(nèi)部控制影響的文獻較少。一方面，既有文獻更關(guān)注企業(yè)文化對經(jīng)營管理的影響，對內(nèi)部控制文化的探討不多;另一方面，既有研究受西方內(nèi)部控制理論框架的影響更深，對我國古代文明中蘊含的內(nèi)部控制思想的總結(jié)缺乏系統(tǒng)性與深度。

中國傳統(tǒng)文化是以儒、道互補為核心的一種集體主義文化，它貫穿于我國五千年的社會實踐活動，對當(dāng)代社會具有深遠影響。鑒于我國在西周時期便早于西方產(chǎn)生了最初的內(nèi)部控制思想，而且傳統(tǒng)文化中的“民本”思想與新時期下作為內(nèi)部控制文化最高境界的人本內(nèi)部控制文化[7]在“以人為本”的觀念上具有較強的關(guān)聯(lián)性，其大量的修身處世學(xué)說也更注重對個體的道德教化和行為規(guī)范，因此，以此為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制展開討論將更符合我國企業(yè)發(fā)展的實際。黨的十八大以來，習(xí)近平總書記多次強調(diào)“文化自信”，優(yōu)秀傳統(tǒng)文化作為中華民族的“根”與“魂”，其重要意義再次得到彰顯。因此，在復(fù)興優(yōu)秀傳統(tǒng)文化已成為社會共識的時代背景下，充分汲取本民族傳統(tǒng)文化的精神內(nèi)涵，去蕪存菁，在完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的同時也能讓傳統(tǒng)文化更好地發(fā)揮社會價值。

二、文獻回顧

依托于農(nóng)耕文明發(fā)展至今的傳統(tǒng)文化是對我國社會經(jīng)濟的上層反映。鑒于內(nèi)部控制是經(jīng)濟和文化雙重屬性下的體現(xiàn)，因此，探討傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵與關(guān)系能為二者的研究提供基礎(chǔ)。

（一）傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵研究

我國傳統(tǒng)文化是儒、道、墨、法等學(xué)派在兼收并蓄中形成的一種綜合文化，其民族獨特性在于：它以人文為中心，文化精神最主要的是教人怎樣做一個人[8]。而西方文化以物本為中心，重物輕人，是文化精神物質(zhì)形象化的體現(xiàn)[9]，這使中西方進行了不同的內(nèi)部控制模式探索?，F(xiàn)代西方基于“物化”的內(nèi)部控制，依靠工具理性及嚴(yán)格的制度設(shè)計來實現(xiàn)對行為的外部約束[10]。相比之下，傳統(tǒng)文化更強調(diào)修身處世，因此其更能通過影響道德理念的方式來改變行為[11]，通過自我約束實現(xiàn)基于“心化”的內(nèi)部控制[10]。

“內(nèi)部控制文化”由李笑雪最早提出，而后王海兵等[12]首次指出人本內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，并構(gòu)建了人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架[13]。目前，內(nèi)部控制與文化的研究尚處于幼年期[14]。在具體研究中，張偉[14]將內(nèi)部控制文化分為行為、制度、精神、環(huán)境、戰(zhàn)略這五層。而彭妍■等[15]則將其分為物質(zhì)、制度和觀念三個層次。王穎等[16]從文化視角探討了組織文化促進內(nèi)部控制建設(shè)的方法。王海兵等[17]從內(nèi)部控制、企業(yè)文化與民營企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)系，提出了民營企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化構(gòu)建路徑。經(jīng)濟新常態(tài)提出后，王海兵等[7]以新時期的內(nèi)部控制文化為研究對象，從精神文化、制度文化、行為文化、物質(zhì)文化四方面肯定了其重要意義。

（二）傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)研究

一方面，優(yōu)秀傳統(tǒng)文化能推動內(nèi)部控制發(fā)展。文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成因素，也是一種獨特的控制形式。在法家的影響下，內(nèi)部控制主要運用剛性制度。而在儒家的影響下，內(nèi)部控制則用柔性管理來達成目標(biāo)[18]。實證研究表明，儒家文化能改善信息環(huán)境、強化合約履行，提升內(nèi)部控制質(zhì)量[19]，且儒家文化中仁者愛人、天人合一的思想也能為內(nèi)部控制建設(shè)提供啟迪[20]。除儒、法家外，以“無為而治”為代表的道家思想還體現(xiàn)出內(nèi)部控制中的至高境界[21]。另一方面，內(nèi)部控制的完善也能塑造傳統(tǒng)文化。高翠蓮、王海兵等[22]均指出高效的內(nèi)部控制能規(guī)范、促進、塑造并優(yōu)化企業(yè)文化。這都增強了傳統(tǒng)文化與企業(yè)管理的內(nèi)在聯(lián)系，使內(nèi)部控制發(fā)展能推動傳統(tǒng)文化日久彌新。

（三）傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制的融合研究

傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制的融合具有重要性。我國的內(nèi)部控制建設(shè)主要借鑒于美國[23]，其并未充分結(jié)合我國社會背景和民族文化的特征，反映我國內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀與特點。我國古代曾擁有悠久的內(nèi)部控制文明，但目前的內(nèi)部控制更關(guān)注物質(zhì)層面的價值、風(fēng)險和流程，內(nèi)部控制文化建設(shè)未充分汲取傳統(tǒng)文化的精髓[24]。而正如企業(yè)文化離不開社會文化的土壤，內(nèi)部控制文化也必須與當(dāng)?shù)厣鐣幕嗟靡嬲谩Ｒ虼?，中國有必要根?jù)自己的文化、歷史、社會環(huán)境等因素來體現(xiàn)具有民族文化特色的內(nèi)部控制特征[23]，以期彌補西方內(nèi)部控制模式的局限性，并通過傳統(tǒng)文化特別是儒家管理思想的引入，幫助我國企業(yè)在參考西方現(xiàn)代管理理論的情況下實現(xiàn)管理創(chuàng)新[11]。

傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制的融合具有可行性。首先，傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制的融合具有歷史基礎(chǔ)。從機構(gòu)分設(shè)、職位分離等方面看，我國自西周時期已形成較完善的古代內(nèi)部控制制度，鄭石橋等也對我國古代法律制度中的內(nèi)部控制思想進行過考略與分析。楊興龍等[24]指出以《周易》為代表的古籍中蘊含豐富的內(nèi)部控制思想。此外，明朝時期的龍江船廠也體現(xiàn)出較成熟的內(nèi)部控制體系[10]。其次，傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制間具有耦合基礎(chǔ)。辛明洲[25]從人本觀、誠信守義觀等四個方面分析了儒學(xué)與內(nèi)部控制文化的耦合性。王清剛[26]則多角度探討了內(nèi)部控制建設(shè)中制度、道德和文化的互動耦合性。

傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制的融合具有必然性。道德和文化建設(shè)是內(nèi)部控制的靈魂，只有融入道德和文化的“軟約束”才能促進內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)[26]。因此，在內(nèi)部控制文化建設(shè)中，必須推動內(nèi)部控制文化與我國傳統(tǒng)文化的融合[25]。同時，內(nèi)部控制與組織文化本身存在契合及互動性，因此，內(nèi)部控制建設(shè)也將必然由經(jīng)驗管理、制度管理過渡到文化管理[16]。

（四）研究述評

我國傳統(tǒng)文化和企業(yè)內(nèi)部控制都具有人本的內(nèi)涵特征，兩者密切互動且相互融合。文化作為特定時空背景下社會公眾普遍存在的思維和心理取向，是潛規(guī)則。內(nèi)部控制作為組織正式的制度安排，是國家法制和社會文化的深化和顯化，是明規(guī)則。陰陽之道，相輔相成。傳統(tǒng)文化對我國內(nèi)部控制建設(shè)存在巨大的環(huán)境影響力和內(nèi)驅(qū)力，而內(nèi)部控制反過來調(diào)整、鞏固和提升文化。企業(yè)文化和內(nèi)部控制結(jié)合，衍生出內(nèi)部控制文化。企業(yè)內(nèi)部控制文化是對社會背景的反映，國家文化間的多元性對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生不同程度的影響。相較于西方文化，我國傳統(tǒng)文化更注重人的主體性，也更依賴價值觀的約束。我國傳統(tǒng)文化和內(nèi)部控制存在緊密聯(lián)系，傳統(tǒng)文化的繼承和弘揚能對內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生積極影響。但多數(shù)學(xué)者僅研究了儒家文化對內(nèi)部控制的影響，這無疑縮小了中國傳統(tǒng)文化的范圍。中國傳統(tǒng)文化囊括儒、墨、法、道家等諸多內(nèi)容，這些思想均能為內(nèi)部控制建設(shè)提供啟迪。因此，本文從傳統(tǒng)文化中儒、墨、法、道的重要思想出發(fā)，聯(lián)系內(nèi)部控制的五要素進行具體分析，以期能讓傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制的相關(guān)性研究更全面詳盡。

三、我國傳統(tǒng)文化嵌入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的機制分析

文化作為控制環(huán)境的重要因素能通過改善內(nèi)部環(huán)境提高內(nèi)部控制質(zhì)量。我國傳統(tǒng)文化通過人本文化、風(fēng)險文化與績效文化嵌入內(nèi)部控制，從不同方面分別對內(nèi)部控制五要素產(chǎn)生影響。靜態(tài)地看，三者共同構(gòu)成了內(nèi)部控制文化建設(shè)的核心。動態(tài)地看，三者相互影響，相輔相成，引領(lǐng)、塑造和推動著內(nèi)部控制發(fā)展。

（一）人本文化引領(lǐng)內(nèi)部控制

人本文化是內(nèi)部控制工作的引領(lǐng)者。內(nèi)部控制由人設(shè)計，并對人產(chǎn)生作用。用人本文化引領(lǐng)內(nèi)部控制建設(shè)，能指引內(nèi)部控制工作科學(xué)地進行。我國的人本文化始于春秋時期。所謂“夫霸王之所始也，以人為本”（《管子·霸言》），最初的“人本”思想實為古代君主的馭民手段。而后儒家文化豐富了其內(nèi)含的人文精神。我國古代社會的人本文化涉及三個方面：其一，“人性本善”論。孟子認(rèn)為“人無有不善”（《孟子·告子上》），強調(diào)自覺修養(yǎng)的必要性。其二，“人性本惡”論。荀子認(rèn)為“人之生固小人”（《荀子·榮辱》），強調(diào)后天教化的重要性。其三，“民本”思想。“惟人萬物之靈”（《尚書·周記·泰誓上》）強調(diào)了“人”的主體性地位，隨后“民惟邦本，本固邦寧”（《尚書·夏書·五子之歌》）進一步發(fā)展了相對于“官本”的“民本”思想，讓我國傳統(tǒng)文化更重“人道”，講“人倫”，育“人格”。隨著西方思想的涌入以及現(xiàn)代社會的發(fā)展，人本文化更注重個體主觀能動性的發(fā)揮，王海兵等[27]提出“以人為本”的企業(yè)財務(wù)文化，指出人是企業(yè)發(fā)展的手段與目的。內(nèi)部控制是為了更好地規(guī)范人的行為，而良好的內(nèi)部控制建設(shè)也離不開人對制度設(shè)計和主觀判斷的適度把握。因此，人本文化對現(xiàn)代企業(yè)有積極的影響，它主要從三個方面嵌入內(nèi)部控制并產(chǎn)生引導(dǎo)作用。首先，人本文化嵌入控制環(huán)境。強調(diào)以企業(yè)中的“人”為核心，參考“性善論”，通過尊重職員的自我認(rèn)同，激發(fā)其自身“向善”的意識并實現(xiàn)自身的道德修養(yǎng)，在提高素質(zhì)中營造良好的文化氛圍。其次，人本文化嵌入信息與溝通。強調(diào)以溝通主體中的“人”為核心，以信息傳播中的“人”為主體，借鑒“民本”思想和新時期的“以人為本”觀，充分調(diào)動個體主觀能動性，在提高基層人員參與性的同時也保證在信息的獲取、傳播中人為因素的可靠與適度性。最后，人本文化嵌入監(jiān)督。強調(diào)以監(jiān)督活動中的“人”為重點，以“性惡論”為假設(shè)，通過約束機制，積極借助外力提高工作效率和監(jiān)督質(zhì)量。

（二）風(fēng)險文化塑造內(nèi)部控制

風(fēng)險文化是內(nèi)部控制工作的指揮棒?，F(xiàn)階段，內(nèi)部控制框架在發(fā)展中已經(jīng)與風(fēng)險管理在業(yè)務(wù)、組織層面實現(xiàn)耦合，風(fēng)險管理成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。我國最早的風(fēng)險文化表現(xiàn)于商周時期“敬天保民”的思想。該思想體現(xiàn)了未來不確定性所帶來的一種風(fēng)險焦慮。而為了更好地預(yù)測、解釋并消除因朝代更迭、戰(zhàn)亂災(zāi)害等風(fēng)險所帶來的影響，古代先賢們試圖通過天人感應(yīng)、陰陽五行、星象占卜等方式來尋找規(guī)律、量化風(fēng)險，這讓我國古代的風(fēng)險文化日趨系統(tǒng)化。而隨著西方思想的涌入，風(fēng)險觀對企業(yè)的經(jīng)營活動也產(chǎn)生了重要影響。正如斯特拉·拉什（2002）曾言“風(fēng)險文化體現(xiàn)出對風(fēng)險社會的自省和反思”，只有通過企業(yè)文化讓職員時刻秉持風(fēng)險意識并查漏補缺，企業(yè)才能形成抵御風(fēng)險的向心力。在進行風(fēng)險管理時企業(yè)通常會經(jīng)歷風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等多個環(huán)節(jié)并在此過程中最大限度地降低風(fēng)險可能產(chǎn)生的負面影響。風(fēng)險文化能貫穿整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，其中控制環(huán)境是最大的風(fēng)險源，風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對則直接管控風(fēng)險，信息與溝通圍繞風(fēng)險展開，內(nèi)部監(jiān)督則致力于打造組織內(nèi)部風(fēng)險管理第三道防線。風(fēng)險文化嵌入風(fēng)險評估，強調(diào)在風(fēng)險識別時要見微知著，于細節(jié)中把握風(fēng)險變化的趨勢。同時還要崇本息末，重點關(guān)注要優(yōu)先控制的風(fēng)險。風(fēng)險文化嵌入控制活動，強調(diào)要積極采用預(yù)防性控制、檢查性控制和糾正性控制等方法，將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

（三）績效文化推動內(nèi)部控制

績效文化是內(nèi)部控制落地的助推器。作為一種高效優(yōu)秀的組織文化，績效文化貫穿于企業(yè)文化中物質(zhì)、行為、制度與精神的四個方面，讓職員能通過獎懲標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范自身行為，在接受企業(yè)的價值理念時能充分調(diào)動主觀能動性，推動企業(yè)健康發(fā)展。一方面，績效管理雖然起源于西方，但其在我國古代社會的發(fā)展進程中體現(xiàn)出一定的歷史基礎(chǔ)。譬如：“功當(dāng)其事，事當(dāng)其言，則賞;功不當(dāng)其事，事不當(dāng)其言，則罰”（《韓非子·二柄》），法家按照既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度來實施獎懲，并以此幫助秦王嬴政完成了大一統(tǒng)。鄭石橋等在對我國古代法律制度的考略中也發(fā)現(xiàn)，西周、戰(zhàn)國和隋唐時期均嘗試通過發(fā)揮法律制度的激勵作用以鞏固政權(quán)。由此可見，績效文化與我國傳統(tǒng)文化中的思想具有相通性和相融性。另一方面，績效管理思想中對激勵行為的提倡能有效彌補傳統(tǒng)文化中因過于依賴“德治”而忽視經(jīng)濟支持的作用所可能帶來的不足?！秴问洗呵铩防铮瑸樾猩?，子貢贖人后因未接收國家給予的經(jīng)濟補償，于無意中提高了人們?nèi)蘸笮猩频某杀径豢鬃优u;子路拯救溺水者后因坦然接受對方贈予的牛，有利于激勵善行的推廣而被孔子肯定。由此可見，無論是對社會還是企業(yè)而言，公序良俗的建立和運轉(zhuǎn)既需要法規(guī)制度的約束來維護其公正性，也更需要績效文化中激勵思想的運用來進一步保障其穩(wěn)定性、可靠性和持久性。如今，績效管理日益完善，包括了績效制定、績效考核等內(nèi)容。在內(nèi)部控制中，績效文化嵌入控制活動，強調(diào)在績效考評控制上保證客觀性和全面性?？冃幕度雰?nèi)部控制系統(tǒng)，能強化績效目標(biāo)的達成，將個人發(fā)展和組織目標(biāo)的實現(xiàn)相統(tǒng)一，通過績效文化推動內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化和有效運行。

四、中國傳統(tǒng)文化嵌入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實現(xiàn)路徑

內(nèi)部控制建設(shè)五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。本文將結(jié)合三大嵌入機制的內(nèi)容以及儒、墨、法、道家的主要思想從這五個方面具體探討傳統(tǒng)文化嵌入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實現(xiàn)路徑。

（一）營造人本文化氛圍，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括職員的價值觀以及管理層的治理思想、管理風(fēng)格等。良好的控制環(huán)境為內(nèi)部控制的實施提供條件。傳統(tǒng)文化能從人員培養(yǎng)、文化建設(shè)和管理規(guī)范三個方面優(yōu)化控制環(huán)境，增強實施效果。

1.志士仁人：加強人員素質(zhì)培養(yǎng)。儒家提倡“仁”，對品格修養(yǎng)有較高要求。其一，“富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈”（《孟子·滕文公下》）。面對富貴，要克制私欲，節(jié)制不揮霍;面對貧賤，要堅守理想，樂觀不動搖;面對強權(quán)，要堅持底線，正直不變節(jié)。其二，“執(zhí)事敬，與人忠”（《論語·子路》）。處事認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，待人真誠忠厚。其三，“為政以德，譬如北辰，居其所而眾星共之”（《論語·為政》），統(tǒng)治者需提高自身修養(yǎng)，才能以德服眾。內(nèi)部控制解決的是人與人、人與內(nèi)部組織、人與外部社會的問題，因此，提高人員素質(zhì)能優(yōu)化人力資源、提高勞動效率、加強內(nèi)部控制建設(shè)。理想情況下，職員都擁有良好的道德，能自覺遵守底線、規(guī)避錢權(quán)誘惑。但現(xiàn)實中的內(nèi)部控制制度以“理性經(jīng)濟人”為設(shè)計基礎(chǔ)，假設(shè)人都以利益最大化為行為的直接目的。因此，必須借助培訓(xùn)、獎懲等外力對職員品德進行提升。此外，管理者也要完善自身道德素質(zhì)，形成人格魅力，為員工樹立榜樣。企業(yè)良好道德風(fēng)氣與文化氛圍的形成會更有利于及時扼殺因品德敗壞所致的潛在風(fēng)險，促成最為理想的事前控制。

2.和而不同：統(tǒng)一企業(yè)文化建設(shè)。傳統(tǒng)文化在多次融合中重新塑造著社會形態(tài)。春秋戰(zhàn)國時期的百家爭鳴奠定了中國古代哲學(xué)及文化的基礎(chǔ)。秦漢時期的儒法融匯形成了以儒學(xué)為正統(tǒng)地位的漢文化。魏晉南北朝時期，佛、儒、道交融，構(gòu)建了中華文化體系。而宋遼金元時期，少數(shù)民族及游牧文化又與漢族的中原文化融合，進一步豐富了中華文化的內(nèi)涵。每一次文化融合在促進民族繁榮時均體現(xiàn)出重要的歷史意義。在企業(yè)中，縱向上，同樣需要建立統(tǒng)一的企業(yè)文化愿景，形成能為團體所認(rèn)同的道德觀和價值理念，使企業(yè)總體目標(biāo)和職員個人目標(biāo)有機結(jié)合，讓職員在工作中既達到“共識”，也實現(xiàn)“共利”。橫向上，企業(yè)間完成并購后也需完成文化整合。在中外企業(yè)并購中，文化整合比業(yè)務(wù)整合更重要。鑒于企業(yè)文化又分為主文化和亞文化，因此，在文化整合時主文化會對亞文化有一定滲透并最終實現(xiàn)主文化引領(lǐng)亞文化，共同構(gòu)建企業(yè)整體文化的目標(biāo)。雖然面對不同國情帶來的文化差異，在企業(yè)文化上一般只能相對統(tǒng)一，不能實現(xiàn)絕對一致，但若能在理念層、制度層、行為層上采取有效措施規(guī)避文化沖突，同樣能對控制環(huán)境產(chǎn)生積極有利的影響。

3.禮法兼?zhèn)洌簭娀瘍?nèi)部管理規(guī)范性與法制性。古代思想家為了維護社會秩序，劃分權(quán)利義務(wù)而提出了較多主張?？鬃釉浴笆虏怀蓜t禮樂不興，禮樂不興則刑罰不中，刑罰不中則民無所措手足”（《論語·子路》），即只有名正言順，在遵循既定制度的前提下，刑罰執(zhí)行才能合理有據(jù)，百姓才能正確認(rèn)識自己的行為。同時，法家代表韓非子還提出“治民無常，唯治為法”（《韓非子·心度》），強調(diào)必須有明確的法令，君主才能維護秩序，治國安邦。在改善控制環(huán)境時，企業(yè)要重點關(guān)注人力資源配置，根據(jù)既定法律和章程，保證各議事規(guī)則的規(guī)范性和合法性，并以此為基礎(chǔ)對僭越法律道德底線、越權(quán)瀆職的行為追究相關(guān)責(zé)任，使各部門人員能在各自的職權(quán)范圍內(nèi)完成相應(yīng)工作，并在具體環(huán)節(jié)中建立崗位責(zé)任制，實行不相容職務(wù)分離。除人力資源外，財務(wù)報表編報、資產(chǎn)管理等相關(guān)內(nèi)容的規(guī)范性還能為業(yè)務(wù)之外的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)提供內(nèi)部約束機制。而這些也和企業(yè)需遵循的“合法合規(guī)性”原則相符。

（二）運用風(fēng)險文化思想，強化評估效果

企業(yè)通常會面臨各種風(fēng)險，因風(fēng)險來源范圍廣、不確定性大，故在確定了執(zhí)行目標(biāo)后，要重點關(guān)注相關(guān)風(fēng)險的識別、分析和管理。傳統(tǒng)文化中蘊含的哲學(xué)思想能幫助企業(yè)靈活應(yīng)對各種風(fēng)險，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.崇本息末：重點關(guān)注需優(yōu)先控制的風(fēng)險?！拔镉斜灸?，事有終始，知所先后，則近道矣”（《禮記·大學(xué)》），古代哲學(xué)思想里任何事物都有本始和末節(jié)，只有辨明輕重主次才能把握事物的客觀規(guī)律。魏晉玄學(xué)代表人王弼曾提出本體之學(xué)，倡導(dǎo)“崇本息末”，指出要抓住事物本質(zhì)而不被表象所迷惑。這實際與風(fēng)險評估中必須遵循的重要性原則相通。鑒于風(fēng)險發(fā)生概率能分為由“極低”到“極高”五個級別，風(fēng)險影響程度也能分為由“不重要”到“重大”五個層次，因此，實踐中可從這兩個維度對風(fēng)險劃分等級并確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序，提高評估效率，讓高風(fēng)險業(yè)務(wù)和重要事項能優(yōu)先得到及時控制。此外，進行風(fēng)險評估時應(yīng)著重關(guān)注預(yù)算、合同、資產(chǎn)等重要內(nèi)容并由表及里、抽絲剝繭地分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因。譬如，若財務(wù)信息存在“失真”的風(fēng)險，則是內(nèi)部還是外部的信息可靠性更差？其根本原因是相關(guān)者欠缺專業(yè)素養(yǎng)，還是監(jiān)督失效？如此才能更有針對性地提出應(yīng)對策略。

2.見微知著：從細節(jié)中把握風(fēng)險變化的趨勢。法家代表韓非子曾言“圣人見微以知萌，見端以知末”（《韓非子·說林上》）。他認(rèn)為圣人能從微小的現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展的趨勢并預(yù)判出最終結(jié)果。常言道“以小見大，見一葉落而知歲之將暮”（《淮南子·說山訓(xùn)》），鑒于世間萬物均有跡可循且廣泛聯(lián)系，因此只要善于把握規(guī)律并用聯(lián)系的觀點看問題，則能從細節(jié)中洞察萬物的趨向和結(jié)果。中醫(yī)通過望聞問切可知周身疾病，則企業(yè)也能通過把握細節(jié)來識別風(fēng)險的變化趨勢。風(fēng)險評估的具體過程包括風(fēng)險識別和風(fēng)險評價等內(nèi)容。而風(fēng)險識別又能分為感知風(fēng)險和分析風(fēng)險。風(fēng)險的發(fā)生并非一蹴而就、毫無端倪，因此在識別風(fēng)險時，一方面要善于捕捉風(fēng)險事件中存在的蛛絲馬跡，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、事物規(guī)律和既往經(jīng)驗進行分析和判斷;另一方面，可以通過對已有的資料和風(fēng)險事故的參考與整理，對風(fēng)險發(fā)生的條件與原因進行歸納和總結(jié)，提高風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性和及時性。

（三）促進“儒法墨”融合，積極開展控制活動

控制活動是通過一系列措施和程序?qū)撛诘娘L(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。企業(yè)在實施控制措施時應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)和實際情況，從授權(quán)、預(yù)算以及績效考評控制等多個方面進行考量。法、墨、儒家的思想對此有一定指導(dǎo)意義，故能予以借鑒。

1.信賞必罰：推行績效文化并實施激勵考評控制。法家代表韓非子主張“賞罰并用，信賞必罰”（《韓非子·外儲說右上》），即有功必賞，有罪必罰。法家認(rèn)為，統(tǒng)治者只有做到有名有實，賞罰分明才能形成統(tǒng)率力。為了保證賞罰的公平公正，既要求執(zhí)法者保持客觀性，杜絕“釋法任私”;同時，還要保證獎懲范圍的全面性，無論能力大小、地位高低均做到“刑過不避大夫，賞善不遺匹夫”（《韓非子·有度》）。法家思想在內(nèi)部控制中體現(xiàn)為績效考評控制和激勵制度。通過績效考評及時了解工作完成情況，判斷職員工作能力和業(yè)績水平，為員工的晉升加薪或降級減薪提供客觀標(biāo)準(zhǔn)，鞭策職員持續(xù)發(fā)展。而激勵機制也是通過褒獎?wù){(diào)動職員的積極性，促進組織管理。要使績效考評和激勵機制在內(nèi)部控制中發(fā)揮實效，一方面，需要管理者秉持客觀性，嚴(yán)格遵循考評標(biāo)準(zhǔn);另一方面，管理者也要注重全面性。對象上，基層、中高層人員都應(yīng)享有平等的考評權(quán)利;范圍上，既要從精神、薪酬、榮譽等方面多角度實施全面激勵，還要根據(jù)不同階段和年限的變化進行整體考察。

2.兼愛相利：強化利益相關(guān)者關(guān)系管理。墨家倡導(dǎo)“兼相愛，交相利”，“利人者，人必從而利之;惡人者，人必從而惡之”（《墨子·兼愛中》），墨家認(rèn)為利人即利己，損人即損己，不可損人而利己，如此才能人己兩利，達到個人利益和他人利益、社會利益緊密結(jié)合的和諧狀態(tài)。而要實現(xiàn)人己兩利，最根本的還是要人人自愛，人人互愛。墨子的觀點為如何達到利益最大化貢獻了最初的設(shè)想。利益相關(guān)者的關(guān)系管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中的一項內(nèi)容，它提示管理層既要注意企業(yè)自身利益，還要注意其與外部各相關(guān)群體的利益關(guān)聯(lián)。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時應(yīng)摒除“股東利益最大化”的理念，合理關(guān)注除股東以外的債權(quán)人、內(nèi)部職員、供應(yīng)商和顧客、公眾利益群體等相關(guān)對象的利益訴求。在“利益相關(guān)者價值最大化和均衡化原則”的基礎(chǔ)上，讓更多利益相關(guān)者參與其中，在相互監(jiān)督下平衡和維護各方合法利益。這在內(nèi)部控制中能更好地發(fā)揮柔性管理的優(yōu)勢，也為現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)提供了借鑒。

3.用財不費：建立全面預(yù)算控制制度。墨家主張“節(jié)用”，強調(diào)在滿足基本需求后避免不必要的浪費。所謂“有財者勉以分人”（《墨子·尚賢（下）》），節(jié)用濟貧能緩解社會分化，促進資源合理利用。此外，“用財不費，民德不勞，其興利多矣”（《墨子·節(jié)用（上）》）。節(jié)用能制約帝王行為，防止財富過于集中，為百姓提供實利。同理，企業(yè)進行內(nèi)部控制設(shè)計時也應(yīng)重視成本效益，即在達到控制目標(biāo)，不降低實施效果的同時須努力控制成本。一方面，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，合理選擇控制方式，最大限度地利用有效資源。譬如，已經(jīng)過處理的交易可以選擇控制成本較低的檢查性控制。而若既有資源充足又為減少日后更正，則可以選擇控制成本較高的預(yù)防性控制。另一方面，應(yīng)進行全面預(yù)算控制，在實現(xiàn)控制目標(biāo)時系統(tǒng)控制開支。合理的預(yù)算控制能因其對資金收付的嚴(yán)格控制，對超預(yù)算資金的嚴(yán)格審批，對重大項目的嚴(yán)格監(jiān)督能更好地使目標(biāo)得以實現(xiàn)，開支合理化。而對預(yù)算執(zhí)行公正、公平、公開的考核制度也能使資金切實落實到各基層部門和崗位，有效約束以權(quán)謀私、挪用公款的行為。

4.未雨綢繆：建立風(fēng)險預(yù)警機制和預(yù)防性控制制度?！抖Y記·中庸》曾載“預(yù)則立，不預(yù)則廢。”凡事不論難易，行事前需做好充分準(zhǔn)備和籌劃才可能取得成功。由此可見，儒家十分注重謀事在前，行事在后。同理，在企業(yè)中，預(yù)防性控制也十分重要。它是在錯誤和非法行為發(fā)生前所采取的事前控制。通過事先明確業(yè)務(wù)活動的具體程序，規(guī)定具體制度，加強事前監(jiān)督，為可能發(fā)生的錯弊行為提供防范準(zhǔn)備，保障業(yè)務(wù)活動順利完成。例如，在采購業(yè)務(wù)中，在到貨后更新采購檔案、統(tǒng)計庫存情況時應(yīng)先核查收貨報告，防止已記錄但未收到購貨的情況。鑒于內(nèi)部控制中應(yīng)以預(yù)防為主，查處為輔，故預(yù)防性控制應(yīng)該應(yīng)用于各業(yè)務(wù)的各項交易中。此外，在加強預(yù)防性控制的同時，企業(yè)也要建立風(fēng)險預(yù)警機制，為可能因突發(fā)情況而產(chǎn)生的重大風(fēng)險做好預(yù)案準(zhǔn)備。在事先評估出主要風(fēng)險后可設(shè)置預(yù)警指標(biāo)體系，根據(jù)預(yù)警指標(biāo)、賦值規(guī)則等進行定量分析，以便及時按等級發(fā)出預(yù)警信號，使企業(yè)能迅速制定并采取風(fēng)險應(yīng)對策略。

（四）推動軟硬結(jié)合，完善信息與溝通

溝通能讓職員及時獲取、反饋信息，對信息的整合提煉也能提高信息價值，使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。法家思想能幫助企業(yè)通過較強硬的手段保證源頭信息的客觀性，而儒家思想則能增強企業(yè)“軟控制”，為企業(yè)溝通主體的選擇、氛圍的營造提供借鑒。

1.循名責(zé)實：保障信息客觀公正。法家“循名責(zé)實”的主張原本是給君主駕馭群臣提供的用人方法，讓君主只授人職務(wù)的名義，而官吏在其規(guī)定責(zé)任內(nèi)完成與名義相符的工作。“庶事精練，物理其本，循名責(zé)實，虛偽不齒”（《三國志·蜀書·諸葛亮傳》），如今其主張實事求是的含義得到了深入發(fā)展。孟子曾言“誠者，天之道也，思誠者，人之道也”（《孟子·離婁上》），傳統(tǒng)文化倡導(dǎo)實事求是、誠信立身，而企業(yè)在收集整合信息時，也必須重點關(guān)注信息的客觀性、真實性和可靠性。企業(yè)收集的信息分為內(nèi)部和外部信息，其中，內(nèi)部信息多涉及財務(wù)狀況和經(jīng)營活動，而外部信息則涉及競爭者、客戶以及監(jiān)管機構(gòu)，它們的真實客觀性將會對各利益相關(guān)方產(chǎn)生重要影響。因此，在內(nèi)部控制中，企業(yè)需要客觀辨別信息的真?zhèn)?。譬如：財?wù)信息是否存在錯報、漏報或舞弊，競爭者及經(jīng)營信息等是否存在欺瞞、捏造或誤導(dǎo)等。由于內(nèi)外部信息來源渠道不同，故為了增強信息的可靠性，企業(yè)對內(nèi)需要建立反舞弊機制，加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審核，對外也要完善舉報投訴制度，加強對舉報人的保護，進一步保證信息質(zhì)量。

2.民貴君輕：提高基層人員的參與性。孟子曾言“民為貴，社稷次之，君為輕”（《孟子·盡心下》）。相比有更高地位的統(tǒng)治階層，孟子認(rèn)為在社會治理中，普通百姓比君主更為重要。只有聽取民眾訴求，重視民眾利益，才能獲取民心，實現(xiàn)國泰民安。孟子的思想強調(diào)了以民為本的主張，豐富了儒家思想的內(nèi)涵，也為企業(yè)管理提供了啟示。在內(nèi)部控制建設(shè)中，企業(yè)通過交流與溝通來獲取有效信息，提高風(fēng)險管理水平。為了溝通更順暢有效，企業(yè)必須意識到基層人員地位的重要性并充分調(diào)動各基層職員的參與性。一方面，基層職員作為內(nèi)部利益的相關(guān)者，若能提高主觀能動性并積極反饋信息，將更易由被動轉(zhuǎn)為主動。這既有利于樹立團隊意識，提高內(nèi)部穩(wěn)定性，還能避免因官僚主義所致的盲目決策或瀆職失責(zé)。另一方面，重視基層職員的訴求能拓寬信息來源的渠道，促進信息在各層級之間自上而下、平行以及自下而上地傳遞，增強溝通的透明度和可理解性，也使每個職員都能獲取明確信息并有效履行各自的職責(zé)，最終實現(xiàn)提高企業(yè)內(nèi)部凝聚力和治理水平的目標(biāo)。

3.天地人和：經(jīng)營和諧的人際關(guān)系?！岸Y之用，和為貴”（《論語·學(xué)而》），“和”文化是中國傳統(tǒng)文化的精髓。《中庸》曾載“和也者，天下之達道也?！薄昂汀笔鞘篱g最理想的境界，同時也是萬物興盛繁榮的必要條件。“天時不如地利，地利不如人和”（《孟子·公孫丑下》），和諧的最高境界是做到人與人之間的和睦，因此在面對沖突時應(yīng)盡量以和平手段予以化解。所謂“家和萬事興”，企業(yè)進行信息溝通時，應(yīng)結(jié)合和諧文化，主動營造積極良好的溝通氛圍，建立和諧互動的溝通關(guān)系，推動內(nèi)部控制建設(shè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。獲取信息時，在態(tài)度上要不卑不亢，相互尊重，建立彼此間的信任。在交流中應(yīng)摒棄偏見，以“和而不同”的心態(tài)包容地看待各自的分歧，圍繞溝通主題獲取更多的相關(guān)信息。此外，當(dāng)企業(yè)在溝通中因利益沖突等原因產(chǎn)生矛盾時，只要未涉及原則性問題，最好能通過妥協(xié)和合作的和平手段予以解決。在雙方進一步地交流中運用策略，尋求互利途徑，化解沖突，達成共識。這既能讓內(nèi)外部及各層級人員各取所需，還能提高企業(yè)向心力，提升信息溝通與交流的效果。

（五）樹立文化自覺，提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量

監(jiān)督是保證企業(yè)正常運行并合理發(fā)展的重要手段。它包括對各崗位人員的職權(quán)劃分，對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審查和管理等。通過監(jiān)督，企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，防范潛在風(fēng)險。

1.物極必反：注重不同崗位的制衡與協(xié)同。道家先哲老子提出樸素的辯證法思想，所謂“有無相生，難易相成，長短相形，高下相傾”（《道德經(jīng)》），萬事萬物都包含于對立統(tǒng)一的關(guān)系之中，既相輔相成又相克相生，既相互依存又相互轉(zhuǎn)化。借鑒該思想辯證地看待內(nèi)部控制建設(shè)，則不同部門和崗位間也是相互制衡又相互依賴，對立統(tǒng)一的。一方面，為了防止舞弊并有效監(jiān)督，崗位之間要相互獨立，并明確界定職權(quán)范圍，通過制度約束做到不相容職務(wù)分離，使企業(yè)運營達到平衡狀態(tài);另一方面，雖然各機構(gòu)、崗位要形成內(nèi)部牽制，但監(jiān)督都是為了防范風(fēng)險、促進組織發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各崗位相互牽制的同時還必須相互配合，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。以銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制為例，為了準(zhǔn)確評價客戶信用，信用管理崗和銷售業(yè)務(wù)崗必須分離，讓信用管理部門能對客戶全面調(diào)查。整個流程既需要發(fā)貨部提供庫存信息，也需要財務(wù)部核查付款條件、信用條件等。整個銷售業(yè)務(wù)中，銷售部、發(fā)貨部、財務(wù)部、信管部雖然職權(quán)不同，但從制定銷售計劃到貨物交接付款的全過程卻必須在相互配合中才能環(huán)環(huán)相扣，有序完成。此外，管理層、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間同樣是相互依賴、相互制衡與協(xié)同的關(guān)系。內(nèi)部審計是一種特殊的控制形式，是內(nèi)部控制的監(jiān)督構(gòu)成要素，同時內(nèi)部審計又能相對獨立地監(jiān)督和評價內(nèi)部控制。而管理層依賴內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，也易凌駕于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計。因此，企業(yè)在建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，控制組織風(fēng)險時還應(yīng)構(gòu)建閉環(huán)的“管理層—內(nèi)部控制—內(nèi)部審計”三角控制鏈，提高內(nèi)部審計的獨立性，加強內(nèi)部控制審計，使內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制和管理層的有效制衡和監(jiān)督力量。

2.善假于物：運用信息化手段提高控制效率?！肮び破涫?，必先利其器”（《論語·衛(wèi)靈公》）。儒家認(rèn)為取得成功需要借助合適的載體與工具。荀子曾言“君子生非異也，善假于物也”（《勸學(xué)》），指出君子懂得借助外力來彌補自身稟賦的不足，這能給內(nèi)部控制建設(shè)提供啟迪。我國內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)歷由“點”“線”“面”“體”到“鏈”“網(wǎng)”“云”“霧”的逐層遞階發(fā)展[23]?！霸瓶刂啤笔腔诨ヂ?lián)網(wǎng)下的內(nèi)部控制，“霧控制”是基于物聯(lián)網(wǎng)下的內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制建設(shè)朝“大智移云”方向發(fā)展的時代背景下，只有審時度勢，及時借助互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能和大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持和高新技術(shù)平臺提升內(nèi)部控制效率，才會達到事半功倍的控制效果。以內(nèi)部控制云的發(fā)展為例，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、管理信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的融合能進一步達到“1+1>2”的效果。速度上，應(yīng)用云技術(shù)實現(xiàn)的遠程控制縮短了業(yè)務(wù)審查評價的時間間隔，提高了管理監(jiān)督的效率;寬度上，線上云控制和線下實體控制的雙管齊下使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)成倍增長，擴大了內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)范圍。此外，借助人工智能挖掘和分析信息的能力，還能降低主觀判斷所致的差錯率，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，借助信息化手段順勢而為，將信息技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制，能極大地降低時間成本、人力成本和潛在風(fēng)險，提高控制效率，為內(nèi)部控制工作提供技術(shù)和制度保障。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制是為了更好地規(guī)范人的行為，降低人為原因或舞弊造成的風(fēng)險。從人文角度審視，企業(yè)作為有其生命周期的獨立生命體，在實體發(fā)展中也需要精神的灌溉才能獲得長久的生命力。經(jīng)濟發(fā)展需要一種文化意志力的支撐，正如國家的發(fā)展離不開文明復(fù)興和文化自信，企業(yè)的發(fā)展也需要文化的熏陶和指引。中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化作為新時期社會主義核心價值觀的重要文化資源，將在更廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和不同的管理層次上發(fā)揮更加深刻的作用。如今，我國正處于全面建成小康社會以及改革工作攻堅克難的關(guān)鍵時期，讓傳統(tǒng)文化在修身、用權(quán)、律己等方面扎根，讓內(nèi)部控制建設(shè)既能在優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中汲取營養(yǎng)，也能在回顧歷史的同時立足當(dāng)下，推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

為了讓傳統(tǒng)文化在時代發(fā)展中永葆活力，首先，必須“揚棄”地辯證看待傳統(tǒng)文化的內(nèi)容。譬如：儒家主要依賴于“仁政”與“德治”來達到預(yù)期的管理效果，這易在實施內(nèi)部控制時忽視法規(guī)制度的建立。此外，傳統(tǒng)文化中的“宗法制”在古代社會滋生了男尊女卑、嫡庶有別等嚴(yán)明的等級觀念，這不易于在溝通與交流中建立合理的多方關(guān)系，也不利于營造平等良好的溝通氛圍。更重要的是，傳統(tǒng)文化過于看重人情往來以及關(guān)系網(wǎng)的建立，“一人得道，雞犬升天”的思想易讓企業(yè)在工作中出現(xiàn)“內(nèi)部控制選擇性執(zhí)行[22]”的狀況。其次，在剔除傳統(tǒng)文化糟粕時還要積極汲取西方文化中的先進思想。譬如：從1215年英國遵循的《大憲章》到盧梭的《社會契約論》，西方的契約精神有效推動了法制的完善，這在構(gòu)成內(nèi)部控制文化時能彌補傳統(tǒng)文化中重“德治”而輕“法治”的不足。一言蔽之，中國傳統(tǒng)文化博大精深，要提升當(dāng)代文化的生命力既需與時俱進，批判繼承其中的精髓，也要融會貫通，積極學(xué)習(xí)優(yōu)秀的西方思想并以之彌補傳統(tǒng)文化中的不足。而傳統(tǒng)文化中蘊含的更多關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)和管理的思想，也有待于日后進一步地研究和推廣以提高內(nèi)部控制的有效性。

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