靳現(xiàn)芝

摘要：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、防范國(guó)有資產(chǎn)流失、提升單位的資產(chǎn)管理水平等方面發(fā)揮著極其重要的作用。文章從行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，深入分析了加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與其控制對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展的重要性，針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)具體表現(xiàn)，分析了這些風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，有針對(duì)性的提出了建議對(duì)策，目的在于進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制方面的能力，完善各項(xiàng)制度建設(shè)，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);重要性;表現(xiàn);建議

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制對(duì)整個(gè)單位的發(fā)展越來(lái)越重要，主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）提高了單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是在會(huì)計(jì)信息中所反映的單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)指標(biāo)的真實(shí)程度。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范和控制工作的最直接作用就是能提高單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。會(huì)計(jì)工作的主要職責(zé)就是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。從會(huì)計(jì)核算角度看，會(huì)計(jì)活動(dòng)作為對(duì)單位過(guò)去交易事項(xiàng)的一個(gè)完整記錄過(guò)程，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)與否決定財(cái)務(wù)信息的可靠性，而財(cái)務(wù)信息的可靠與否又決定著單位一系列的經(jīng)濟(jì)決策。從會(huì)計(jì)監(jiān)督角度看，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)核算工作偏差，使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范合理。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，就是使單位各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中所記錄的數(shù)據(jù)和登記的信息及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和制度執(zhí)行，使單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量維持在較高水平。

（二）有力的維護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)的完整安全

國(guó)有資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)工作之一，管好、用好、維護(hù)好國(guó)有資產(chǎn)的安全完整意義重大。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制制度能夠從國(guó)有資產(chǎn)的預(yù)算、購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、報(bào)損等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)督管理，有效防范了國(guó)有資產(chǎn)重復(fù)配置、浪費(fèi)、流失、賤賣甚至擅自挪用、占有等問(wèn)題的發(fā)生。通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)處理方式提升了單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高了國(guó)有資產(chǎn)的使用效益，最大限度的維護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)完整安全。

（三）切實(shí)提升了單位行使職權(quán)的規(guī)范程度和管理效率

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治體制改革的不斷深入，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位行使其職權(quán)的規(guī)范程度要求越來(lái)越嚴(yán)格。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制制度，能夠使會(huì)計(jì)人員在日常工作中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，減少會(huì)計(jì)違規(guī)行為，從源頭上防范行政事業(yè)單位中越權(quán)、濫權(quán)現(xiàn)象，切實(shí)提升單位行使職權(quán)的規(guī)范程度，增強(qiáng)單位的公信力和誠(chéng)信度。行政事業(yè)單位在實(shí)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的過(guò)程中，極大的督促了相關(guān)人員的職責(zé)履行，從而提高了單位的管理效率。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及會(huì)計(jì)工作的方方面面，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)有以下方面。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)失真是我國(guó)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的“頑癥”，不僅會(huì)給單位造成損失，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序也造成了一定的威脅。因行政事業(yè)單位工作性質(zhì)的特殊性，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)淡薄，對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)大都偏向于政績(jī)方面，至于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很難被直接的意識(shí)和觀察到，因此單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制往往得不到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視。一些單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)單位的管理參與意識(shí)冷淡，參與機(jī)會(huì)也較少，大都認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控是由國(guó)家承擔(dān)的，與單位和自己意義不大，這容易造成會(huì)計(jì)人員的不謹(jǐn)慎或表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的冷漠，從而造成會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生;會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的理解不到位，或者雖然理解到位，但在具體操作過(guò)程中出現(xiàn)失誤，不能按照準(zhǔn)確的流程操作，造成的直接后果就是反映的會(huì)計(jì)信息與單位實(shí)際情況不符或者干脆是錯(cuò)誤的信息;相關(guān)的會(huì)計(jì)人員處于自身私利考慮，或者受領(lǐng)導(dǎo)脅迫，或者與管理者同流合污，故意違背會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不按規(guī)定做賬，篡改或者虛構(gòu)賬面數(shù)據(jù)，使相關(guān)會(huì)計(jì)信息違背真實(shí)性原則。

（二）單位內(nèi)部管理制度不健全和不完善，收支管理混亂

財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中提出了有關(guān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體要求，然而一些單位在具體執(zhí)行中對(duì)《規(guī)范》的執(zhí)行不到位，或者雖然執(zhí)行但流于形式無(wú)法有效的執(zhí)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。一些單位違背不相容職務(wù)相分離原則，崗位設(shè)置不明確，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的混崗現(xiàn)象。比如由一人擔(dān)任會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)，有的錢和票據(jù)一人管理，有的單位雖然分開(kāi)設(shè)置這些崗位了，但在實(shí)際工作中種種原因并未嚴(yán)格執(zhí)行，各崗位間沒(méi)有起到嚴(yán)格的監(jiān)督和制衡;有的單位支出權(quán)限以及審核和審批制度混亂，會(huì)計(jì)迫于領(lǐng)導(dǎo)淫威，違規(guī)報(bào)銷一些支出。有的單位想方設(shè)法無(wú)視規(guī)定處理一些不合理的開(kāi)支或項(xiàng)目，或者在收入環(huán)節(jié)上做文章，比如違背?？顚Ｓ迷瓌t通過(guò)對(duì)專項(xiàng)資金的挪用來(lái)處理不合理的開(kāi)支或項(xiàng)目，利用工作或職務(wù)的便利，虛開(kāi)報(bào)銷發(fā)票非法提取和轉(zhuǎn)移單位的財(cái)政資金。有的甚至直接在收入上做手腳，比如行政許可項(xiàng)目收費(fèi)的單位，通過(guò)不開(kāi)票據(jù)或采用不入冊(cè)的收據(jù)收費(fèi)，或者單位領(lǐng)導(dǎo)、票據(jù)管理人員與收費(fèi)人員串通以此達(dá)到截留本該上繳的財(cái)政資金來(lái)滿足單位或個(gè)人不合理的資金需求，造成嚴(yán)重的違法違紀(jì)甚至犯罪。這種無(wú)視法規(guī)，隨意轉(zhuǎn)移收支的現(xiàn)象嚴(yán)重影響了國(guó)家利益和形象。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，單位層面的貨幣資金管理制度執(zhí)行不到位

貨幣資金是行政事業(yè)單位極其重要的資產(chǎn)，具有強(qiáng)流動(dòng)和高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，建立健全貨幣資金管理制度，保證其安全完整是行政事業(yè)單位最重要的任務(wù)之一。盡管國(guó)家三令五申，出臺(tái)了一系列貨幣資金管理制度，但是在日常工作中行政事業(yè)單位由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱容易導(dǎo)致單位的預(yù)算管理能力弱以及單位的實(shí)物資產(chǎn)和賬務(wù)記錄不符。行政事業(yè)單位的年度財(cái)務(wù)預(yù)算編制能力弱，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常臨時(shí)改動(dòng)和變動(dòng)，使單位的預(yù)算難以有效執(zhí)行或者前松后緊。行政事業(yè)單位因其非營(yíng)利性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單，因此很多單位設(shè)置的財(cái)務(wù)崗位不多，缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人才。這樣做的后果就是行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)注度不高，時(shí)效性差，賬目管理混亂、實(shí)物資產(chǎn)和賬務(wù)記錄不符。比如一些單位仍舊存在白條抵庫(kù)的情況，這是單位庫(kù)存現(xiàn)金管理中典型的違法行為。用白紙抵庫(kù)會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際數(shù)減少，單位的日常開(kāi)支所需現(xiàn)金短缺，使單位賬面現(xiàn)金大于實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金，造成財(cái)務(wù)管理混亂。部分單位記賬不及時(shí)，有的會(huì)計(jì)人員圖省事或者拖拉，日常收支沒(méi)有日清月結(jié)，一些已經(jīng)發(fā)生的收支沒(méi)有及時(shí)的登記入賬，時(shí)間久了容易造成資金流失。在貨幣資金的支出審批上存在審批不嚴(yán)甚至越權(quán)審批的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)不高是造成單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的重要原因。會(huì)計(jì)人員是單位專門從事貨幣資金管理的崗位人員，他們的專業(yè)能力和個(gè)人職業(yè)道德影響著單位的財(cái)務(wù)管理水平。一些單位在選擇會(huì)計(jì)人員時(shí)太隨意，一些重要的會(huì)計(jì)崗位工作人員并不具備專業(yè)知識(shí)，或者雖是會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，但畢業(yè)后缺少后期繼續(xù)教育培訓(xùn)。會(huì)計(jì)知識(shí)是不斷更新和與時(shí)俱進(jìn)的，不學(xué)習(xí)不更新專業(yè)知識(shí)，專業(yè)水平和專業(yè)技能就達(dá)不到單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求，就無(wú)法很好的勝任會(huì)計(jì)工作，在工作中就難免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺少完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)目前主要是財(cái)政部門和審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察等部門，這些機(jī)構(gòu)部門大都以事后檢查結(jié)果為主，缺少事前、事中的監(jiān)督;從監(jiān)督內(nèi)容上看，監(jiān)督檢查內(nèi)容不全面，大多都是專項(xiàng)檢查、突擊檢查，缺少對(duì)資金使用全過(guò)程的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)大都受制于領(lǐng)導(dǎo)層影響和限制，在實(shí)行監(jiān)督管理的過(guò)程中很多就是走過(guò)場(chǎng)。外部監(jiān)督方面，上級(jí)監(jiān)察單位和外部社會(huì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)對(duì)行政事業(yè)的具體運(yùn)作情況不了解，相關(guān)信息不公開(kāi)，監(jiān)督效果非常差。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的理念

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，行政事業(yè)單位必須建立長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，要建立這樣的機(jī)制就必須提高單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的理念。在行政事業(yè)單位“一把手”及領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭作用是巨大的，領(lǐng)導(dǎo)重視了，下面就會(huì)跟風(fēng)，借助這樣的氛圍制定切實(shí)可行的單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，加強(qiáng)對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，人人參與，人人約束，時(shí)刻警惕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)防控意識(shí)，這樣從“一把手”到領(lǐng)導(dǎo)層，再到單位的員工，自然而然的就會(huì)形成一種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的管理文化。同時(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控尤其信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣納入領(lǐng)導(dǎo)層業(yè)績(jī)考核，這樣就能有效的調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)層建立和推行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的積極性和責(zé)任心。

（二）建立健全科學(xué)合理的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制制度

行政事業(yè)單位應(yīng)該實(shí)行立體的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制體系，以最大限度的保障單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的健康有序開(kāi)展。首先要建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，使會(huì)計(jì)工作滲透到其他內(nèi)部控制制度中，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作對(duì)其他部門的監(jiān)督管理，并充分發(fā)揮其決策作用，做到統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一協(xié)調(diào)。其次要合理設(shè)置崗位，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)引進(jìn)外部監(jiān)督，多維度、立體的進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。合理預(yù)算各項(xiàng)收支，嚴(yán)格各項(xiàng)收入和支出的收繳和使用，通過(guò)制度和崗位設(shè)置進(jìn)行有效監(jiān)督，并進(jìn)行事后的考核，保證資金的收繳和使用效益。將一些違法違紀(jì)行為扼殺在搖籃里。建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)和約束考核制度，以保證會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制制度的有效執(zhí)行。

（三）夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，建立健全單位的貨幣資金管理制度

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)貨幣資金的管理，建立健全貨幣資金管理制度，防范貨幣資金管理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，首先要夯實(shí)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》及新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，結(jié)合本單位具體情況，制定實(shí)用、規(guī)范、合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)內(nèi)控制度落到實(shí)處，切實(shí)做到有法可依、有章可循。其次要科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)各個(gè)崗位之間的相互監(jiān)督和制約。理清各崗位之間的職責(zé)，合理的配備各崗位人員，確保責(zé)任到人。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能以及國(guó)家法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)道德的培訓(xùn)力度。會(huì)計(jì)人員由于工作的特殊性，極容易受到誘惑，應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員正確人生觀和價(jià)值觀的引導(dǎo)和塑造，增強(qiáng)其職業(yè)道德和工作的責(zé)任心與使命感，使其能在工作中堅(jiān)持原則，履行好自己的責(zé)任。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)離不開(kāi)科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制。單位內(nèi)部的監(jiān)督通過(guò)設(shè)立內(nèi)部專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，這些機(jī)構(gòu)和人員要認(rèn)真履行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的監(jiān)督機(jī)制，把制度落實(shí)到工作中，單位的領(lǐng)導(dǎo)及管理部門要支持和配合會(huì)計(jì)工作人員的監(jiān)督檢查工作，保證有效的內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果和評(píng)價(jià)。外部監(jiān)督的重點(diǎn)就是建立外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與單位之間的信息溝通，為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供及時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，從而能夠依靠外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)本單位會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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