金錕

摘要：政府會計制度改革是國家財政改革的重要組成部分，按照財政部要求，2019年1月1日高校將全面執(zhí)行政府會計制度。文章闡述了為何要進行政府會計制度改革，改革背后的原因，以及此次改革對高校的會計核算的影響，并對目前高校實行政府會計制度面臨的問題進行分析并提出自己的一些建議。

關鍵詞：政府會計制度;高校會計核算;變革

政府會計歷來是整個會計體系的不可或缺的重要部分。自從改革開放以來，我國的企業(yè)會計受改革開放影響，因此得到了迅猛的發(fā)展，企業(yè)的會計準則已與國際會計準則一致; 然而，政府會計準則的發(fā)展卻遠遠落后于國際公共部門會計改革，因此導致我國政府會計體系與企業(yè)會計體系差距較大，發(fā)展不平衡。

一、政府會計制度改革的背景及目的

2013年11月，黨的十八屆三中全會提出了建立權責發(fā)生制背景下的政府綜合財務報告制度;建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制。因此，為了配合權責發(fā)生制背景下的政府綜合報告制度改革，規(guī)范全國范圍的行政事業(yè)單位會計核算，財政部制定了《政府會計制度》（財會【2017】25號），要求將于2019年1月1日起開始在全國范圍內(nèi)開始實施。整個的改革進程如表1所示。

二、政府會計制度的改革對高校會計核算模式的變革

新的政府會計制度對目前傳統(tǒng)高校的會計核算提出挑戰(zhàn)，變革了現(xiàn)行的高校會計核算模式，從而使得目前的記賬方式、記賬方法、信息系統(tǒng)以及財務人員的思維模式都要進行改變。整個行政事業(yè)單位的會計基礎發(fā)生了改變，如圖1所示。

（一）現(xiàn)行記賬信息系統(tǒng)的變革

新的政府會計制度要求實行雙系統(tǒng)進行平行記賬，這就需要對原來的信息系統(tǒng)進行升級變革。目前還未實行新的政府會計制度的高校信息系統(tǒng)里按照《高等學校會計制度》會計科目總共分為5類，分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。財務會計和預算會計支出科目是混合在一起列示的。新的政府會計制度采用了“5+3要素”的新的會計核算模式，不僅要兼顧財務會計的記賬還同時要對預算會計進行記賬。對于同一筆業(yè)務，不僅財務會計與預算會計使用的會計科目不同，財務會計與預算會計做分錄的時點也不同，財務會計記賬的同時預算會計不一定記賬。因此對軟件公司提出了新的要求，做財務會計的同時是否能自動觸發(fā)預算會計;各自系統(tǒng)里能夠?qū)崿F(xiàn)哪些自動化支持;單位內(nèi)部各相關部門信息系統(tǒng)能否互相共享與支持，例如是否能與科技處的信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享;能否嘗試財務業(yè)務一體化。因此高校應該對接目前使用的財務核算軟件的財務軟件公司，開發(fā)新的賬務處理系統(tǒng)或者進行升級。

（二）資產(chǎn)核查工作的變革

新的政府會計制度要求各行政事業(yè)單位在原賬目中還未計提固定資產(chǎn)折舊的，應當全面核查到2018年12月31日為止各行政事業(yè)單位內(nèi)的固定資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度規(guī)定對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)要補提折舊。同時攤銷尚未進行攤銷的無形資產(chǎn)。這就要求高校國有資產(chǎn)管理部門應根據(jù)政府會計準則及應用指南的相關要求，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品等與資產(chǎn)相關的數(shù)據(jù)進行清理核實、歸類統(tǒng)計，進一步對各類資產(chǎn)使用的責任主體進行明確。同時還應該確定各類資產(chǎn)的賬面價值初始計量標準、計提折舊的標準，包括折舊年限、折舊時點、折舊方法，準確計提折舊、攤銷費用。目前現(xiàn)行的高校會計核算制度中，固定資產(chǎn)折舊引入了“虛提”的概念，在實際核算中是沖減非流動資產(chǎn)基金，這一核算方式不能體現(xiàn)高校等單位的運行成本。按照新的制度，按照權責發(fā)生制，固定資產(chǎn)應該“實提”折舊，有利于客觀真實的反映實際資產(chǎn)價值。財務處應協(xié)調(diào)資產(chǎn)管理部門等其他部門，建立聯(lián)動工作機制，動態(tài)匹配資產(chǎn)、財務等多部門的數(shù)據(jù)，切實提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。有效真實的反映資產(chǎn)價值。

（三）往來款清理工作的變革

高校的往來款是此次政府會計制度改革的重難點，高校的往來款主要影響著高校的資產(chǎn)與負債的信息。往來款主要是高校與其他單位之間發(fā)生的應該支付或者收回、暫付或暫存款項的總稱，它主要分“暫存”與“暫付”兩種形式。高校的往來款內(nèi)容很多：主要包括基建、科研、基本項目等方面。如購置設備費、版面費、預開發(fā)票等。如果此次改革不對各高校的往來款進行清理，直接轉(zhuǎn)入新的賬務信息系統(tǒng)，就會導致虛增各高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。就目前清理的具體情況來看，很多往來款由于沒有及時清理或是因為歷史原因，導致掛帳多年，清理起來相當具有難度，2019年1月1日起實施的新政府會計制度，對高校之間、外單位以及與個人之間往來款的核算和管理的要求更為嚴格。因此，有必要對高校的往來款管理進行梳理， 要求各高校財務以及學院等部門全面開展往來款項專項清理和賬齡分析工作，對賬齡較長確實無法收回的賬目，要充分做好計提壞賬的準備工作。按規(guī)定程序向上級部門申請及時核銷往來款項。進一步對往來款項的管理工作進行規(guī)范和加強，建立一整套完整的往來款項定期清理機制，從而避免對學校的整體管理和資產(chǎn)帶來不必要的損失。

（四）高?？蒲薪?jīng)費核算的變革

目前高校在現(xiàn)行的會計制度下對收入、支出等款項的確認，一律采用的是收付實現(xiàn)制。高校的日常經(jīng)濟業(yè)務比較穩(wěn)定，新的政府會計制度對日常的業(yè)務會計核算影響變化不是很大?？蒲薪?jīng)費占據(jù)高校的經(jīng)費的很大一部分，為準確反映行政事業(yè)單位財務狀況和運行成本等情況，《政府會計制度》財務會計核算突出了權責發(fā)生制特點，將目前先進的企業(yè)會計準則相關概念和通行做法引入到了財務會計核算。但《政府會計制度》由于適用于所有的行政事業(yè)單位，新的政府財務會計核算并沒單獨對科研經(jīng)費的日常核算問題進行解釋，而高?？蒲薪?jīng)費體量相當巨大，來款渠道眾多，對高校的會計核算帶來了一定程度上的困難。

三、對目前高校實施政府會計制度的建議

此次政府會計制度改革深深影響著我國的財政體系和行政事業(yè)單位，改革的目的是建立健全政府會計核算體系，而高校作為政府會計制度的重要組成部分，進行改革勢在必行。

（一）提高財務人員的綜合素質(zhì)

政府會計制度對高效財務人員特別是核算人員的綜合素質(zhì)和會計素養(yǎng)提出了更高的要求，高效的財務人員要盡快熟悉新制度的內(nèi)容以及要求，同時高校應積極組織財務人員對新制度進行培訓以及鉆研，全面了解新制度的背景、目的以及變化創(chuàng)新之處，提高自己的業(yè)務能力，以此來適應政府會計制度改革的要求。

（二）多部門聯(lián)合進行變革

此次改革意義重大，若要真正的實施，需要高校各部門的相互配合，不僅僅單純是財務部門的改革。例如政府會計制度對資產(chǎn)進行了調(diào)整，就要求資產(chǎn)管理部門出臺新的資產(chǎn)管理政策。內(nèi)部審計對于新的政府會計制度出臺也要有新的應對方案。新制度的科目以及記賬方式發(fā)生了很大的變化，就要求信息化要跟上，信息化部門要做好信息化制度建設，保障財務管理信息化的平穩(wěn)進行。

（三）結(jié)合高校自身特點，列出問題，并提出解決方案

此次政府會計制度的適用范圍是全國的各級行政事業(yè)單位，以前各行各業(yè)的會計制度和準則將不再使用，設置了77個財務會計一級科目和26個預算會計一級科目的名稱和編碼，并未具體規(guī)定二級科目及以后的次級科目。高校應該結(jié)合各高校自身的特點，例如高校的科研經(jīng)費眾多，應在新制度的基礎上，設置新的明細科目。理清各自高校的債權債務關系以及清理往來款，進行統(tǒng)計清算，提高數(shù)據(jù)的準確性，順利過渡到2019年新的帳套中。

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