陳元旦

摘要：2016年12月3日，經(jīng)中國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)準(zhǔn)則委員會審議通過，財(cái)政部批準(zhǔn)并發(fā)布了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1504號——在審計(jì)報(bào)告溝通中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則。新審計(jì)準(zhǔn)則是在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展變化的背景下，結(jié)合我國目前審計(jì)工作的實(shí)際情況同時(shí)借鑒國際最新的審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，對原有審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究改革的成果。新審計(jì)準(zhǔn)則相對于舊的審計(jì)準(zhǔn)則最主要的不同是要求注冊會計(jì)師在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)部分，還有披露審計(jì)工作中的難點(diǎn)重點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的信息。文章將對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的變化對審計(jì)報(bào)告工作的影響進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：新審計(jì)報(bào)告;關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);影響

一、概述

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)開展各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的尺度，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范。新審計(jì)準(zhǔn)則的修訂和頒布，推動了我國當(dāng)前的審計(jì)工作進(jìn)一步向前發(fā)展。

審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見的書面文書。審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用、保護(hù)作用、證明作用。一直以來，我們的審計(jì)報(bào)告存在著格式上統(tǒng)一，內(nèi)容上千篇一律，高質(zhì)量的信息含量有限的現(xiàn)象。為了提高注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足我國資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計(jì)信息的需求及審計(jì)報(bào)告使用者對決策相關(guān)性的更高期待，保持我國的審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同，因此，急需對舊審計(jì)準(zhǔn)則做出相關(guān)修訂來解決審計(jì)報(bào)告中存在的不足。于是，中國注冊會計(jì)師協(xié)會結(jié)合我國的審計(jì)工作情況，并且借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則改革的成果，經(jīng)過兩年的研究及多次論證重新修訂了審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則。于是，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師提出了更高的要求。下面我們來介紹新準(zhǔn)則的變化及其對審計(jì)工作的影響。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則的變化

（一）增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)部分

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師提出了更多的要求。要求注冊會計(jì)師在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)部分，即注冊會計(jì)師根據(jù)自己的專業(yè)知識和能力來選取其認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要作用的事項(xiàng)。比如對審計(jì)結(jié)果或者對使用審計(jì)報(bào)告人的決策有重大影響的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)該把這些事項(xiàng)加到審計(jì)報(bào)告中來。同時(shí)，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)時(shí)，要對其重要性作出詳細(xì)的說明，還要給出相關(guān)的應(yīng)對辦法。注冊會計(jì)師在與治理層溝通和確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，如果遇到法律法規(guī)禁止披露的事項(xiàng)可以不用披露。此外，還要披露審計(jì)工作中的難點(diǎn)重點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息，比如提出被審計(jì)單位當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及針對這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要采取的應(yīng)對辦法。

（二）增加相關(guān)術(shù)語解釋，明確責(zé)任

新審計(jì)報(bào)告特別增加了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性說明，而且還對“合理保證”和“重要性”這兩個(gè)專業(yè)術(shù)語作出了詳細(xì)解釋。有利于社會公眾正確認(rèn)識審計(jì)工作，同時(shí)又明確了各方的責(zé)任。有效避免了公眾因不能夠正確理解專業(yè)術(shù)語而產(chǎn)生的誤會。還可以約束審計(jì)人員，使其更加認(rèn)真對待審計(jì)工作。舊審計(jì)報(bào)告只是明確了注冊會計(jì)師的責(zé)任，并沒有對治理層和管理層的責(zé)任做出明確的表述。而新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則不僅要求明確注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，還增加了治理層對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和管理層在持續(xù)經(jīng)營方面的責(zé)任表述。

（三）增加“其他信息”、“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分

“其他信息”指在被審計(jì)公司年度報(bào)告中包含的除審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則指出，注冊會計(jì)師如果在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中已經(jīng)取得或者預(yù)期取得其他信息，應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中對“其他信息”單獨(dú)設(shè)置一個(gè)部分來報(bào)告;對于非上市公司，注冊會計(jì)師已經(jīng)取得部分或者全部其他信息也應(yīng)該同上處理。

當(dāng)注冊會計(jì)師判斷被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中所運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理時(shí)，應(yīng)該持否定意見;如果注冊會計(jì)師認(rèn)為其運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但是被審計(jì)單位存在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)重大不確定性”時(shí)，而且在報(bào)告中已經(jīng)有披露出來，那么注冊會計(jì)師應(yīng)該發(fā)表無保留意見，而且在給出的審計(jì)報(bào)告中對此單獨(dú)設(shè)置一部分來提醒投資者要注意看到這部分可能對該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力的影響。并且表示該事項(xiàng)不影響已經(jīng)作出的審計(jì)意見。如果財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有披露存在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)重大不確定性”，那么注冊會計(jì)師應(yīng)該對此發(fā)表保留意見。

（四）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容編排上的變化

為了使審計(jì)報(bào)告使用者方便閱讀和理解，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在編排上做出一些變化：將“引言”和“審計(jì)意見”這兩段合并成一段放在首位。接著審計(jì)意見段的是“形成審計(jì)意見基礎(chǔ)”段，再接下來依次是“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”“其他審計(jì)事項(xiàng)”“其他事項(xiàng)”，這些編排上的改變目的是滿足閱讀者的需要，把最重要的部分放在最顯眼的位置，考慮了投資者的利益。

三、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施的影響

（一）增加了審計(jì)成本支出

新審計(jì)報(bào)告相對于舊審計(jì)報(bào)告而言，增加了“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”“其他信息”“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”這些部分，因此注冊會計(jì)師必然要付出更多的時(shí)間和精力去做，增加了審計(jì)成本。而且，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在獲取其他信息時(shí)，要和管理層進(jìn)行溝通交流，現(xiàn)實(shí)中可能會存在某些管理層出于其他方面的考慮不愿意配合的情況，這就導(dǎo)致注冊會計(jì)師獲取信息的難度增加，自然也在一定程度上提高了審計(jì)成本。

（二）擴(kuò)大了審計(jì)報(bào)告的范圍

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映了該企業(yè)在一定時(shí)期的資金、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量和利潤狀況。是投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)各方了解掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要途徑。不過對于投資者來說，從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中只能夠了解到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對其需要了解是否存在風(fēng)險(xiǎn)沒有很大的幫助，不能滿足投資者在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和有關(guān)決策方面的需要。新修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師要對其他信息進(jìn)行閱讀、考慮和報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)或者重大不一致，要在審計(jì)報(bào)告中指出來。因此，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定擴(kuò)大了審計(jì)報(bào)告的范圍，從單一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)展到其他信息。

（三）增加了對持續(xù)經(jīng)營重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)提示功能

為了提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，降低投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)和信息不對稱，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)，對存在的“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)重大不確定性”要以其為標(biāo)題單獨(dú)設(shè)置一部分來專門說明情況。

（四）提高了審計(jì)報(bào)告的審計(jì)價(jià)值

審計(jì)報(bào)告最主要的部分自然是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見。包括保留意見和無保留意見。在原來的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則指導(dǎo)下，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告大部分內(nèi)容同質(zhì)化，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告使用者不能從這份審計(jì)報(bào)告中提取更多與他們做出相關(guān)評估與經(jīng)濟(jì)決策所需要的有效信息，這一點(diǎn)就是原來的審計(jì)報(bào)告的不足之處。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確指出，注冊會計(jì)師要在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，從而增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高了審計(jì)報(bào)告的價(jià)值，與此同時(shí)也增加了審計(jì)的透明度。此外，我們也可以預(yù)測到，注冊會計(jì)師與管理層之間會進(jìn)行更多的溝通和交流關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，通過溝通了解，注冊會計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中對風(fēng)險(xiǎn)的分析會描述得更加深入，有利于投資者據(jù)此判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和存在的風(fēng)險(xiǎn)。從而大大提高了審計(jì)報(bào)告的信息價(jià)值和審計(jì)價(jià)值。

四、結(jié)語

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，從審計(jì)報(bào)告內(nèi)容上看，有效地提高了審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高了審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，使審計(jì)更加透明，有利于審計(jì)報(bào)告使用者從中獲取更多的有用信息，有利于順應(yīng)資本市場對財(cái)務(wù)信息的需求，從而實(shí)現(xiàn)資本市場的持續(xù)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，保障社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從制度上看，新審計(jì)準(zhǔn)則的修訂和頒布，完善了我國的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，推動我國的審計(jì)工作持續(xù)深入發(fā)展，更好地規(guī)范了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作，保證審計(jì)工作的質(zhì)量及防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)更好地發(fā)揮其對保障國家經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作的“免疫系統(tǒng)”功能。

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