陳海方

摘要：內(nèi)審部門開展的內(nèi)部控制審計作為對公司內(nèi)部控制的再審計，是公司治理的重要構(gòu)成部分，更好地實現(xiàn)公司監(jiān)管。內(nèi)審部門進行內(nèi)控審計對內(nèi)部控制設(shè)計的完整性、有效性進行測試和評價，有利于更好地實現(xiàn)公司內(nèi)部動態(tài)監(jiān)管，更迅速地發(fā)現(xiàn)識別公司內(nèi)部控制的缺陷和缺點。研究上市公司內(nèi)審部門怎樣發(fā)揮其內(nèi)部控制審計效用，是極具現(xiàn)實意義的，這也是本文核心論點所在。本文選題的目的是以期對我國上市公司內(nèi)部控制審計問題解決有一定啟示作用。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計

資本市場的發(fā)展，也對上市公司的內(nèi)部控制提出了新的要求。上市公司內(nèi)部控制的不完善，對經(jīng)濟的興盛有很大的影響。近年來，我國接連發(fā)生新華制藥、萬福生科、上海家化，海聯(lián)訊等公司較為嚴重的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)問題，導(dǎo)致這些公司嚴重虧損、社會公信力喪失，投資者信心蒙受巨大打擊等。舞弊事件的屢屢發(fā)生雖然與公司高管賬目虛報、用權(quán)謀私、有意隱瞞利潤下跌有著緊密聯(lián)系，但主要還是因為內(nèi)部控制失效和不健全造成的。

毋庸置疑，相較于外部審計，內(nèi)審部門對單位內(nèi)部的監(jiān)督管控有著天然的優(yōu)勢，其開展的內(nèi)部控制審計更能順應(yīng)本單位的需求，現(xiàn)階段，我國上市公司并未對其予以足夠的重視，較弱的內(nèi)審實務(wù)水平，又進一步限制了內(nèi)部控制審計的發(fā)揮。這不禁引發(fā)眾人的深思，“近水樓臺”（對本單位有著更充分的了解）的內(nèi)審部門其效用怎樣發(fā)揮，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制審計“先得月”（更適應(yīng)本單位發(fā)展）的最佳設(shè)計目的。

一、基本理論

信號理論包括信號傳遞理論和信號甄別理論。信息弱勢的一方可以根據(jù)某項活動傳遞出來的“信號”推測相關(guān)信息，如產(chǎn)品質(zhì)量高低等。在資本市場中，并購行為會向外界透露一定的信號，市場和投資人會根據(jù)該信號做出投資調(diào)整。但信號理論也存在一定的缺陷，如激烈的市場競爭扭曲了產(chǎn)品本身的價值、嚴重的信息不對稱導(dǎo)致具有信息優(yōu)勢的一方獲利等等。借殼上市這種信號一旦被發(fā)出，勢必會引起資本市場和投資者的注意，從而改變市場動態(tài)。

二、內(nèi)部控制審計的理論分析

（一）內(nèi)部控制審計的對象分析

審計工作不僅是對財務(wù)部門產(chǎn)生的經(jīng)濟行為進行嚴格防控，還需要對其他審計材料進行合規(guī)、合法、合理的信息處理，對產(chǎn)生的各種行為進行準確的判斷，比如當前企業(yè)內(nèi)控也將人資、法律、采購等工作，也需要對其進行相應(yīng)的審核工作。

對于審計對象的描述可以歸結(jié)為表象與其本質(zhì)兩個方面。

內(nèi)控審計工作的主要審計信息即是內(nèi)部的資料和相關(guān)文件信息。這些文件資料全部為企業(yè)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的不同部門發(fā)布的資料和文件，并且，這些信息資料僅限于企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的若干資料信息，并不僅僅包含企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作中提煉出的相關(guān)票據(jù)信息，對于企業(yè)發(fā)展中的大事記、宣傳稿件、內(nèi)部文件也是審計范圍內(nèi)。控制文件中所包含的內(nèi)容較多，里面涵蓋了諸多的內(nèi)控實施方案，對于企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、合同等信息全部列為審計工作范圍內(nèi)。

企業(yè)內(nèi)部防控的審計工作是企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容，通過夯實基礎(chǔ)工作奠定企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。

（1）個別企業(yè)并沒有將全部的信息內(nèi)容列為企業(yè)的審計工作范圍當中，這也說明企業(yè)內(nèi)控的審計工作存在一定的誤區(qū)，并沒有完善內(nèi)控審計的內(nèi)容，需要進一步擴大審計工作的范圍，能夠順應(yīng)審計工作的發(fā)展。

（2）在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，隨著經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)和制度會有一些調(diào)整，這就要求企業(yè)需要及時地進行審計范圍的審核，確保審計工作能夠更加完善和有效。

（3）如果內(nèi)控審計工作開展沒有得到具體落實，即需要對企業(yè)的內(nèi)控實施進行及時的監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部的實施進度，并進行及時的調(diào)整和執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制審計的內(nèi)容分析

內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容就是要對內(nèi)部控制的合理性、健全性、有效性進行評價。

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是公司內(nèi)控體系五大要素中的基礎(chǔ)要素，它對建立良好的企業(yè)環(huán)境，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制環(huán)境由許多方面的內(nèi)容組成，主要包括被審計單位的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟類型、法人治理結(jié)構(gòu)、公司戰(zhàn)略和經(jīng)營理念、人力資源管理、組織文化，社會責任和權(quán)責分配等。

2.應(yīng)對和管理風險的能力

任何企業(yè)在經(jīng)營管理過程中都會遇到各種各樣的風險，并影響著企業(yè)營運的方方面面。然而，有些風險并不是企業(yè)所能控制的，但企業(yè)的管理部門應(yīng)當可以采取某些措施去識別、評估企業(yè)所能承受的風險水平，并有效地進行控制。

3.控制活動

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，控制活動是達成企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展目標的關(guān)鍵因素，即使企業(yè)已經(jīng)營造了一個良好的內(nèi)部環(huán)境，也具備了一定的風險危機意識，但是如果沒有有效地設(shè)置控制活動或者沒能很好地實施控制活動，內(nèi)部控制的預(yù)期目標也是不可能實現(xiàn)的。一般來講，通常所見的活動包含：業(yè)務(wù)授權(quán)審批、不相容崗位職責分工、全面預(yù)算、資產(chǎn)保護、績效考核等。

4.信息和溝通

信息與溝通是指被審計單位對經(jīng)營管理過程中所產(chǎn)生的各種有價值的信息進行捕捉、處理、分析和存儲，并保證這些信息能夠在單位中有效傳達。對信息與溝通的審計，就是評價組織接收、分析、保護、傳遞信息的能力，具體實施內(nèi)容有：被審計單位獲取財務(wù)和非財務(wù)信息的能力;是否能夠?qū)π畔⑦M行有效地分析處理，處理是否及時適當;財務(wù)報告的真實性和可靠性;反舞弊系統(tǒng)是否健全;信息在組織中傳遞的暢通性以及傳遞渠道的合理性;單位信息系統(tǒng)的安全性。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不可或缺的一部分，是對內(nèi)部控制實施有效性的檢查和評價，通過內(nèi)部監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制實施過程中出現(xiàn)的問題，并及時進行修正，以保證企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定地運營。

三、案例分析

WL集團成立于上世紀末期，成立之初就以物業(yè)服務(wù)作為企業(yè)的服務(wù)方向，通過高新技術(shù)的切入，進一步解決了服務(wù)平臺的資源問題。2016年7月12日，WL服務(wù)集團有限公司正式掛牌上市交易。公司發(fā)展至20個年頭的時候，公司的規(guī)模已經(jīng)有了明顯的提升，現(xiàn)在業(yè)務(wù)覆蓋全國的多個省份和城市，所覆蓋的企業(yè)規(guī)模和行業(yè)屬性比較多，服務(wù)的內(nèi)容也在隨著規(guī)模的擴大而有所增加，涉及商業(yè)及體育等諸多領(lǐng)域。所負責的項目及代管的項目多達2300個，覆蓋的面積達到4億平方米，這樣的服務(wù)體量在全國已經(jīng)具有較高的實力，是當之無愧的業(yè)界第一。

（一）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析

1.公司治理情況

公司嚴格按照《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》和國家制定的《上市公司治理準則》的要求，建立和規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司的經(jīng)營管理水平。投資者和公司在財務(wù)、運營、人員和資產(chǎn)方面完全獨立。股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理各司其職，相互制衡，規(guī)范運作。公司還制定并實施了《董事會議事規(guī)則》《獨立董事議事規(guī)則》《總經(jīng)理及其他高級管理人員工作規(guī)則》等相關(guān)規(guī)范性文件，這些規(guī)范性文件明確規(guī)定了公司各部門權(quán)力和職責。所有者級、決策級、監(jiān)督級、執(zhí)行級的有效區(qū)分，有利于形成分工、各級制衡、相互監(jiān)督控制的關(guān)系，全面落實中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)建立和實施的要求。

2.組織結(jié)構(gòu)

基于組織戰(zhàn)略服務(wù)于集團整體戰(zhàn)略的定位，上市集團以WL服務(wù)集團（上市主體）為運營主體，聚焦戰(zhàn)略投資、審計監(jiān)察、財務(wù)統(tǒng)籌、本體規(guī)劃（含企業(yè)大學）、信息技術(shù)，平臺服務(wù)等核心職能。物業(yè)集團以WL物業(yè)服務(wù)集團有限公司為運營主體，物業(yè)管理為主營業(yè)務(wù)，全國各地設(shè)分子公司、聯(lián)營公司上百家。

3.控制活動現(xiàn)狀

為了能夠順利執(zhí)行公司規(guī)定的目的、確保目標的順利實現(xiàn)、防范風險的發(fā)生，公司會選擇針對此做一個控制，內(nèi)容包括有：業(yè)務(wù)授權(quán)控制、實物控制等。

（1）業(yè)務(wù)授權(quán)控制：指的是公司會針對內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)進行思考，研究其特點，并且結(jié)合當前的組織結(jié)構(gòu)情況，完成授權(quán)審批制度的實施明確各級部門和人員的權(quán)限、職責等。需要每個人都在自己的規(guī)定范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力，不可以越權(quán)。包括有關(guān)公司的重大決定也需要開一個大會仔仔細細認認真真地討論，切勿獨裁。

（2）實物控制：公司為保證資產(chǎn)和相關(guān)記錄的安全，對資產(chǎn)的使用和記錄進行保護，以限制非相關(guān)人員接近。例如，采用保險柜存放現(xiàn)金、對存放重要物資的樓層設(shè)置門禁系統(tǒng)、對訪問計算機重要記錄和文件的人員設(shè)置授權(quán)，使不相干人員無法訪問和篡改。另外，公司還需要對資產(chǎn)定期進行盤點，并將盤點記錄與會計記錄相核對，并通過安裝攝像頭等手段，對資產(chǎn)進行實時監(jiān)控。

（二）內(nèi)部控制審計取得的成績

長年以來，WL集團公司的內(nèi)部控制審計執(zhí)行狀態(tài)還處于探索中前進的狀態(tài)。審計監(jiān)察本部屬于職能本部，且是WL公司規(guī)章制度《ZD-031內(nèi)部審計制度》指明的集團專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，在董事長的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律法規(guī)和集團相關(guān)規(guī)章制度，對集團職能部門、分公司、控股子公司的財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的真實性、合法性和效益獨立開展審計監(jiān)督工作，向董事長負責并報告工作。

內(nèi)部審計機構(gòu)主要審計的內(nèi)容是會計憑證、賬簿、報表等資料，一般不會涉及內(nèi)部控制。而WL集團在2016年的時候開始著手于梳理公司內(nèi)部的各個部門，與此同時還制定了《內(nèi)部控制檢查實施評價方案》，在該方案中，主要是對企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍、內(nèi)容、審計重點等內(nèi)容都做了嚴格的規(guī)定。WL集團公司的成績主要是通過內(nèi)部審計部門實施的一些審計活動來獲得的。截至2018年1月，在WL集團的物業(yè)、園區(qū)、咨詢、教育、投融資、新產(chǎn)業(yè)這六大產(chǎn)業(yè)中，對物業(yè)和園區(qū)的審計已初步完成，對于兩大產(chǎn)業(yè)的有關(guān)內(nèi)部控制制度，總共設(shè)計了很多完善和修改的方案，也會根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的問題起到警示作用，可以充分地參考。

四、研究啟示

檢驗內(nèi)部控制有效性不可或缺的方法是內(nèi)部控制審計，企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)也離不開內(nèi)部控制審計，優(yōu)化內(nèi)部控制審計人員的招聘結(jié)構(gòu)體系，要嚴格甄選人才。達到提高內(nèi)部控制審計隊伍的職業(yè)素養(yǎng)的目的，使其能夠更好地在實務(wù)中適應(yīng)，以滿足員工成長與內(nèi)審部門發(fā)展的要求，在招聘過程中，審計部要積極大膽地提出錄用人才的標準，注重引入內(nèi)部控制審計水平高、協(xié)調(diào)與溝通能力強、專業(yè)背景多元化的復(fù)合型人才。此外，對于新員工來說，輪崗制度是有必要的，在集團不同組織層次進行輪崗可以加深對公司的了解，與此同時，可以觀察公司內(nèi)部本身具有的優(yōu)秀人才，積極培養(yǎng)他們，為審計隊伍的擴大做出一份努力。

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