楊娟

實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，是立足我國國情、借鑒國際慣例推出的一項創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的重要標志和制度安排。內(nèi)部控制審計發(fā)揮著越來越重要的作用，通過本文的研究可以進一步了解有關(guān)內(nèi)部控制審計以及在內(nèi)部控制審計實施過程中面臨的問題及對策。企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計對象是企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全性和實施的有效性。由于內(nèi)部控制審計是一項較為新穎的審計方式，國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制審計的相關(guān)指引還不夠完善。因此，使得內(nèi)部控制審計的實施變得困難。在實施內(nèi)部控制審計的過程中，事務所實施內(nèi)部控制審計質(zhì)量、事務所內(nèi)部控制審計人員專業(yè)儲備能力、相關(guān)的審計風險和損失對事務所及被審計來為都極其重要。本文通過歸納整理會計師事務所對上市公司實施內(nèi)部控制審計的情況，歸納總結(jié)了事務所對上市公司實施內(nèi)部控制審計面臨的問題，并針對面臨的問題提出解決對策。為事務所更好地實施內(nèi)部控制審計具有一定的現(xiàn)實意義。

一、事務所實施內(nèi)部控制審計面臨的問題

1.事務所內(nèi)部控制審計質(zhì)量存在不足。首先，管理層對質(zhì)量控制體系的各要素不了解，缺乏風險意識，為了事務所的業(yè)績而盡可能多的低價接受業(yè)務委托，忽略事務所的內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制，忽視注冊會計師的專業(yè)勝任能力，承接的報告數(shù)量遠遠超出正常水平，導致事務所審計質(zhì)量較低。其次，注冊會計師對業(yè)務的參與度不夠;未能積極參與業(yè)務指導、咨詢等審計過程;未能嚴格有效執(zhí)行質(zhì)量復核程序;業(yè)務檔案歸檔不及時，影響了審計質(zhì)量。最后，風險評估程序執(zhí)行不到位，對初次承接業(yè)務的調(diào)查了解不夠，盲目承攬業(yè)務;對上市公司內(nèi)部控制審計自我評價報告審計不重視，未能全面準確檢查公司內(nèi)部控制存在重大風險的關(guān)鍵控制點。

2.事務所內(nèi)部控制審計人員專業(yè)儲備不足。公司內(nèi)部控制涉及到許許多多的專業(yè)范圍，而注冊會計師的主要擅長財務會計、審計、稅務、管理學以及財務報表和財務報告方面的內(nèi)部控制情況，除此之外的內(nèi)部控制相關(guān)知識則比較匱乏，導致審計人員專業(yè)儲備不足。實施內(nèi)部控制審計的工作人員基本上都是之前的財務報表審計人員，在實施內(nèi)部控制審計的過程中可能會受到以前年報審計的慣性思維，甚至出現(xiàn)將年報審計中的內(nèi)部控制測試結(jié)果簡單延伸作為相關(guān)內(nèi)部控制的審計結(jié)果，從而引發(fā)出現(xiàn)錯誤審計結(jié)論的風險。事務所的內(nèi)部控制審計人員在實施內(nèi)部控制審計時內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗較為缺乏，對信息系統(tǒng)審計方面的知識也比較匱乏，因此在實施內(nèi)部控制審計時較為被動。

3.相關(guān)的審計風險和損失逐漸加大。內(nèi)部控制審計對于上市公司來說越來越重要，因此會計師事務所實施內(nèi)部控制審計也面臨著激烈的競爭。在會計師事務所之間競爭越來越激烈的情況下，很多事務所之間有惡性競爭現(xiàn)象出現(xiàn)，事務所一味地通過降低審計價格的方式吸引更多的客戶，忽視注冊會計師的專業(yè)勝任能力，缺乏對審計質(zhì)量的足夠重視，沒有做好審計工作有效落實，最終很難做好審計質(zhì)量控制工作，提高了審計失敗事件出現(xiàn)的可能，導致審計風險和損失逐漸加大。

4.被審計單位內(nèi)部某些部門不夠配合。內(nèi)部控制是一個整體的過程，在對公司內(nèi)部控制實施審計的時候，審計人員為了獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要有公司各個部門人員的配合。如對技術(shù)部門了解有關(guān)情況時，技術(shù)人員認為對內(nèi)部控制進行審計只是一個表面的工作，解決不了真正存在的根本性的問題，實施內(nèi)部控制審計只是為了響應國家的規(guī)定。 內(nèi)部控制是一項全面的控制系統(tǒng)，是為了控制公司的風險，涉及的內(nèi)容較多且覆蓋的范圍較廣，企業(yè)全體人員應該增強內(nèi)部控制的意識。大多數(shù)上市公司對于公司環(huán)境的控制，如企業(yè)文化、管理經(jīng)營活動的內(nèi)部控制還是不夠重視，上市公司應該重視風險管理，很多上市公司在風險管理方面還處于劣勢地位。因此，上市公司公司從上到下都應該增加全過程內(nèi)部控制的意識。

二、事務所實施內(nèi)部控制審計的對策

1.事務所提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量。會計師事務所應當對內(nèi)控審計的審計質(zhì)量足夠重視，建立起一套獨立的內(nèi)部控制審計的質(zhì)量控制體系，并以書面文件形式制定相應的內(nèi)控審計質(zhì)量控制政策、制度和程序，并將文件傳達下發(fā)至本所的所有審計人員，并在文件中明確地描述每個員工應負的義務與職責，使審計人員在執(zhí)行審計工作時有章可循。管理層應當增強風險意識，在接受業(yè)務委托前，理性的分析考慮注冊會計師的專業(yè)勝任能力及其他影響審計質(zhì)量的因素;會計師事務所應當建立對審計風險的長效評估和控制制度，使注冊會計師能夠在承接和實施內(nèi)控審計業(yè)務過程中能及有效識別審計業(yè)務的潛在風險，逐漸加大公司內(nèi)部控制自我評價報告的重視程度，敏銳的識別缺陷，從而提高審計質(zhì)量。

2.提高事務所審計人員專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部控制審計涉及的領(lǐng)域非常廣，這也對注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)提出的了新的要求，除了掌握傳統(tǒng)的財會和審計一類的知識外，注冊會計師應注重加強自身綜合素質(zhì)的提高，學習了解諸如金融、經(jīng)濟學、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學等方面的知識技能，擴寬自身知識面。此外，注冊會計師還要在內(nèi)控審計業(yè)務中盡職盡責，保持獨立性。獨立性包括形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性，注冊會計師在實施審計的各個階段都應保持獨立性，特別是在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷后，審計人員不能礙于情面不向管理層或治理層反映，以及在發(fā)現(xiàn)重大缺陷時要根據(jù)實際情況出具正確的審計報告而不能有所隱瞞或欺詐等行為。事務所還可以通過創(chuàng)造良好的工作環(huán)境以及具有誘惑力的獎懲機制來大力吸引優(yōu)秀的審計人才加入到審計項目組中，為事務所注入新鮮血液;其次，通過培訓工作加強審計部門現(xiàn)有人員的審計業(yè)務能力，加強審計人員的風險導向意識，提高審計工作質(zhì)量。會計師事務所內(nèi)部人員應當開展研究工作，結(jié)合自身實施內(nèi)部控制審計工作的現(xiàn)有的經(jīng)驗，建立適應不同行業(yè)情況的內(nèi)部控制審計工作底稿以及審計流程。

3.突出內(nèi)部控制各要素的審計重點，降低相關(guān)成本和風險。由于受到時間和人力物力等限制，審計人員不可能對上市公司所有內(nèi)部控制情況實施審計，這就要求審計人員要根據(jù)該單位容易出現(xiàn)內(nèi)控缺陷的部分實施重點審計。在進行內(nèi)部控制審計時，事務所的審計人員首先要考慮將5大內(nèi)部控制要素均納入審計范圍，不能只針對某幾個要素進行審計;其次，在對5大要素進行審計時，又要分別針對其不同的風險點實施有重點的審計。審計內(nèi)容按控制點進行，即包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)管五個要素。實施審計程序和方法要突出重點，切忌平均用力。

4.加強與被審計單位的溝通，提高相互配合程度。要加強對上市公司全體員工的培訓工作，從而加強公司全體員工對內(nèi)部控制的重視程度，讓員工充分認識到良好的內(nèi)部控制可以起到降低風險、規(guī)范公司管理的作用，能夠讓公司有更長遠的發(fā)展。上市公司應該落實內(nèi)部控制的管理工作，完善管理責任制。公司從上到下都有了正確、積極的內(nèi)部控制意識，公司的內(nèi)部控制才能夠得到進一步完善，進而也可以更深入的了解內(nèi)部控制審計工作的重要性，可以配合內(nèi)部審計部門實施內(nèi)部審計工作的同時也將會積極配合會計師事務所內(nèi)部控制審計工作。

三、結(jié)論

綜上所述，本文通過分析整合事務所為上市公司實施內(nèi)部控制審計的情況，發(fā)現(xiàn)會計師事務所以及上市公司在內(nèi)部控制審計中都存在的一些問題。進而分析這兩個主體存在問題的原因并分別給出解決的對策，試著提高會計師事務所內(nèi)部控制審計的質(zhì)量和效率，同時完善公司內(nèi)部控制體系，得出了以下的結(jié)論：①內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的完善發(fā)揮著重要作用，通過對公司的內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)會計師事務所和公司在實施內(nèi)部控制審計的時候都存在問題。例如，會計師事務所內(nèi)控審計審計質(zhì)量有待提高，會計師事務所審計人員的業(yè)務能力需要提升，公司員工內(nèi)控意識薄弱，在實施內(nèi)控審計時不能與審計人員很好的配合等。②結(jié)合內(nèi)部控制審計存在的問題和原因分析，從會計師事務所層面以和公司層面提出了改進的措施和建議，如會計師事務所從管理層到注冊會計師都各盡其責，盡最大努力提高內(nèi)部控制審計，提高內(nèi)部控制審計人員的業(yè)務能力，公司通過培訓、建立內(nèi)部控制獎懲機制等途徑來提高公司全體人員對內(nèi)部控制的重視程度，管理層應該重視內(nèi)部控制自我評價提高內(nèi)部控制自我評價工作的效率等。從而使得會計師事務所提高內(nèi)部控制審計的質(zhì)量和效率，使得公司建立更加完善的內(nèi)部控制體系。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學）