陳燊 陳靚

[摘 要] 近年來(lái)，國(guó)家“一帶一路”倡議指引及信息技術(shù)的飛速發(fā)展，正逐漸影響著企業(yè)的創(chuàng)新管理模式，也使得大數(shù)據(jù)智能共享審計(jì)迅猛發(fā)展?；谪?cái)務(wù)共享的理念背景，面對(duì)大智移云的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，共享審計(jì)的發(fā)展亟待企業(yè)更新審計(jì)大數(shù)據(jù)處理流程，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程、工作范圍、數(shù)據(jù)分析等方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新實(shí)踐，完善流程管理、深化數(shù)據(jù)挖掘、加強(qiáng)人才培養(yǎng)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)向全數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)型，全面提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)監(jiān)督效率效果，推動(dòng)企業(yè)信息披露完全與準(zhǔn)確，讓共享審計(jì)為“一帶一路”倡議的有效實(shí)施保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞] 一帶一路;共享審計(jì);大數(shù)據(jù)

[中圖分類號(hào)]F239.45

1 引 言

2013年9月，習(xí)近平主席在訪問中亞和東南亞國(guó)家期間，提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”（以下簡(jiǎn)稱“一帶一路”）的重大倡議，得到了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注。“一帶一路”沿線區(qū)域多為新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國(guó)家，地區(qū)政治環(huán)境復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，投資經(jīng)營(yíng)存在很多不確定因素。隨著新時(shí)代信息化的迅猛發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化水平顯著提高并建立了一定規(guī)模的共享中心，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不再適用，大數(shù)據(jù)這一概念的存在使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)模式逐漸開始向財(cái)務(wù)共享模式轉(zhuǎn)變，因此，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇顯得尤為重要。共享審計(jì)的出現(xiàn)，可以全面提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)監(jiān)督效率效果，并且推動(dòng)企業(yè)信息披露完整、準(zhǔn)確。

2 文獻(xiàn)綜述

隨著“云會(huì)計(jì)”“互聯(lián)網(wǎng) +”時(shí)代的到來(lái)，加之大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程大大加快，數(shù)據(jù)審計(jì)模式已成為學(xué)者們研究的熱點(diǎn)（程平、崔納牟倩，2016），得到審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重點(diǎn)關(guān)注（程平、白沂，2016），人工智能技術(shù)的出現(xiàn)不僅可以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展，而且具有降低企業(yè)管理成本、預(yù)防控制風(fēng)險(xiǎn)的作用（張俊清，2019）。

柯明（2008）從我國(guó)企業(yè)迫切需要解決的應(yīng)用環(huán)境和財(cái)務(wù)管理問題出發(fā)，提出了適合我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享控制服務(wù)模式的概念。張慶龍（2012）從財(cái)務(wù)共享服務(wù)的角度，分析了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計(jì)的必要性、發(fā)揮其作用的途徑和保障措施。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算對(duì)審計(jì)的影響，間接推動(dòng)了大數(shù)據(jù)審計(jì)的誕生和發(fā)展：許金葉（2013）等以物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)為應(yīng)用背景，闡述了大數(shù)據(jù)審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象和三層審計(jì)體系。張俊清（2019）從智能審計(jì)實(shí)施程序與審計(jì)取證方式出發(fā)，并利用深度學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建智能審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，驗(yàn)證了智能審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型的可行性。在財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計(jì)主要采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，雖然具有綜合性、及時(shí)性、標(biāo)準(zhǔn)化等特點(diǎn)，但線上審計(jì)不是基于會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料，而是通過(guò)電子信息系統(tǒng)的信息采集、整理、統(tǒng)計(jì)和分析，有時(shí)很難找到明確的審計(jì)軌跡（韓金金，2018）。而財(cái)務(wù)共享中心管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，是基于相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否完整、真實(shí)和可靠，也取決于業(yè)務(wù)流程操作是否高效、相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否合規(guī)，以及內(nèi)部控制是否有效（崔松、張宏，2019）。

縱觀近年來(lái)的文獻(xiàn)，可以得出以下兩個(gè)結(jié)論：一是隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，以及各種科技技術(shù)的高速發(fā)展，基于大數(shù)據(jù)的共享審計(jì)方式越發(fā)凸顯其重要性，與此同時(shí)，這種共享審計(jì)方式被越來(lái)越多的企業(yè)所關(guān)注甚至是引進(jìn)，因此，在此背景下，如何利用高科技信息技術(shù)手段和大數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)實(shí)現(xiàn)共享審計(jì)手段逐漸成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。二是在不遠(yuǎn)的將來(lái)，財(cái)務(wù)共享審計(jì)模式的發(fā)展勢(shì)必會(huì)越來(lái)越受到關(guān)注，這種新型審計(jì)方式將成為審計(jì)領(lǐng)域的一次具有重大突破的創(chuàng)新發(fā)展。而企業(yè)為適應(yīng)這種新型審計(jì)模式和共享審計(jì)新平臺(tái)的產(chǎn)生，應(yīng)從內(nèi)部進(jìn)行改革與創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)審計(jì)模式下業(yè)務(wù)流程、工作范圍以及數(shù)據(jù)分析模式，以適應(yīng)這種新型審計(jì)手段。

3 基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的審計(jì)大數(shù)據(jù)預(yù)處理

共享審計(jì)作為新興的一種審計(jì)模式，正逐漸被世人所熟知，研究人員根據(jù)中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，提出了一種財(cái)務(wù)共享管控服務(wù)模式的概念。共享審計(jì)是基于互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)建立的共享云平臺(tái)，審計(jì)人員利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析技術(shù)調(diào)取、整理和分析處理審計(jì)信息，形成審計(jì)疑點(diǎn)獲取審計(jì)證據(jù)，最后輸出審計(jì)報(bào)告，通過(guò)云平臺(tái)共享審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)共享處理的審計(jì)工作方式，通過(guò)共享平臺(tái)，審計(jì)人員可以最大限度地對(duì)最大樣本進(jìn)行全面審計(jì)，得出最為中肯的結(jié)論。

3.1 審計(jì)中的大數(shù)據(jù)流向

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)可以建立統(tǒng)一處理企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)子公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的無(wú)縫良好連接。因此，大數(shù)據(jù)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的流動(dòng)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式有很大的不同。

3.2 大數(shù)據(jù)預(yù)處理

云平臺(tái)系統(tǒng)的建立實(shí)現(xiàn)了對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部職能部門及各子、分公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有序關(guān)聯(lián)，這可以有效區(qū)分于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式。具體相關(guān)流程參考圖1。

4 共享審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

4.1 加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建立

因?yàn)樯婕捌髽I(yè)的重要敏感信息的安全問題，企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)云平臺(tái)需要國(guó)家制定相關(guān)規(guī)范的政策法規(guī)來(lái)保障企業(yè)、事業(yè)單位審計(jì)過(guò)程中審計(jì)信息化的安全，以減少因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的不確定性所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然中國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)近年來(lái)在不斷完善，但基于互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的審計(jì)方法中關(guān)于審計(jì)信息化的法律規(guī)范仍存在一定的不足與風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)家應(yīng)積極適應(yīng)當(dāng)今快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的要求，認(rèn)真分析傳統(tǒng)審計(jì)的不足之處，并建立連貫標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)體系來(lái)規(guī)范約束新型共享審計(jì)工作，對(duì)數(shù)據(jù)隱私保護(hù)、數(shù)據(jù)主權(quán)歸屬、服務(wù)協(xié)議保障、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任認(rèn)定進(jìn)行法規(guī)界定，規(guī)范保障數(shù)據(jù)信息的安全，以確保在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下企業(yè)審計(jì)管理和控制的真實(shí)性、合法性和時(shí)效性。

4.2 加強(qiáng)共享數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制度建立

我國(guó)現(xiàn)今財(cái)務(wù)軟件種類繁多，以至于企業(yè)目前使用的財(cái)務(wù)軟件所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)難以和共享云平臺(tái)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，因此，目前迫切需要國(guó)家建立相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范統(tǒng)一各行各業(yè)企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的建設(shè)和產(chǎn)生。首先，需要制定相關(guān)的共享審計(jì)數(shù)據(jù)搜集和分析清洗標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)采集數(shù)據(jù)并進(jìn)行清洗，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)搜集和共享數(shù)據(jù)庫(kù)的無(wú)縫集成來(lái)提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次，在企業(yè)財(cái)務(wù)共享審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)的基礎(chǔ)上，建立規(guī)范的制度、詳細(xì)的互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)、加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)人員的資格考試和培訓(xùn)任務(wù)、提高審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的應(yīng)用權(quán)限，并且對(duì)企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)管理實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一授權(quán)、統(tǒng)一登錄的制度規(guī)則，以確保共享審計(jì)云平臺(tái)的安全性。

4.3 注重專家人員的利用和審計(jì)人員的培養(yǎng)

首先，審計(jì)環(huán)境正在迅速變化。其次，如果我們專注于培養(yǎng)審計(jì)人員的跨學(xué)科培訓(xùn)，將會(huì)擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)面。審計(jì)部門可以通過(guò)組織相關(guān)的技能培訓(xùn)，以此來(lái)促進(jìn)審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)得到全面提高。通過(guò)派遣審計(jì)人員前去先進(jìn)單位學(xué)習(xí)、與同行業(yè)人員交流來(lái)提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，在校園招聘方面，對(duì)于入職的應(yīng)屆畢業(yè)生應(yīng)當(dāng)著重培養(yǎng)，以防止出現(xiàn)人才斷層的情況、鞏固審計(jì)隊(duì)伍。最后，必不可少的是企業(yè)、單位應(yīng)設(shè)立激勵(lì)審計(jì)師積極性的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，并通過(guò)建立評(píng)估機(jī)制確保審計(jì)師的不斷提升。

4.4 加強(qiáng)共享審計(jì)軟件和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型的研發(fā)

共享審計(jì)軟件需要根據(jù)不同企業(yè)的需求進(jìn)行針對(duì)性開發(fā)，不同的企業(yè)需要不同的分析模型，因此審計(jì)軟件的開發(fā)與采用不能僅僅使用通用版本，更應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)。在解決具體審計(jì)問題時(shí)，需要涵蓋審計(jì)理論、生態(tài)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)分析、社交網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)行為心理學(xué)等領(lǐng)域的各種專家。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型和審計(jì)軟件的預(yù)測(cè)功能是將數(shù)字算法應(yīng)用于海量數(shù)據(jù)分析，以預(yù)測(cè)事件發(fā)生的可能性。審計(jì)人員從基于自己判斷的決策向基于數(shù)據(jù)決策的轉(zhuǎn)變也是大數(shù)據(jù)最大的貢獻(xiàn)之一。審計(jì)人員的專業(yè)判斷基于這種關(guān)系，可以避免因?yàn)槠姾涂贪逵∠蟮挠绊懚a(chǎn)生的誤差。

5 結(jié) 語(yǔ)

在“一帶一路”新形勢(shì)下，企業(yè)隨著業(yè)務(wù)范圍的多元化、業(yè)務(wù)區(qū)域的擴(kuò)大化，新業(yè)務(wù)、新市場(chǎng)、新法規(guī)、新語(yǔ)言不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也應(yīng)隨之不斷拓展變化，如何利用各種信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)共享審計(jì)日益成為業(yè)界所關(guān)注的焦點(diǎn)。未來(lái)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式勢(shì)必會(huì)越來(lái)越普及，這種創(chuàng)新也將成為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的一次具有重大意義的革新與挑戰(zhàn)。為適應(yīng)新模式和新平臺(tái)的產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從業(yè)務(wù)流程、工作范圍、數(shù)據(jù)分析等方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新實(shí)踐。此外，審計(jì)人員也應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)和專業(yè)價(jià)值，確保審計(jì)質(zhì)量與效率，提升審計(jì)監(jiān)督效率效果，提升企業(yè)信息披露質(zhì)量，讓共享審計(jì)為“一帶一路”倡議的有效實(shí)施保駕護(hù)航。

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