張楠

摘要：山西是中國煤炭大省，煤炭行業(yè)在促進山西經(jīng)濟快速發(fā)展的同時也帶來了高污染、高能耗等一系列環(huán)境問題。環(huán)境污染大部分是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所致，從上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析，采取相關(guān)措施規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高上市公司環(huán)境會計信息披露水平。在闡述環(huán)境會計及其信息披露相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，選取了山西省11家煤炭行業(yè)上市公司2015—2017年年度報告和社會責任報告等方面的數(shù)據(jù)，從披露載體、披露方式和披露內(nèi)容等角度進行分析，指出我國上市公司環(huán)境會計信息披露過程中存在的主要問題，提出提升環(huán)境會計信息披露水平的對策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;信息披露;煤炭行業(yè)

中圖分類號：F270 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）07-0080-03

一、環(huán)境會計信息披露理論概述

（一）環(huán)境會計與環(huán)境會計信息

1.環(huán)境會計的概念

在我國運用最廣泛且得到多數(shù)研究學(xué)者認同的環(huán)境會計是以提高社會效益、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造公共福利為目的，將企、事業(yè)單位等組織的各項經(jīng)營活動或社會活動中對環(huán)境的影響及管理情況進行確認、計量、報告的管理活動。[1]環(huán)境會計是在可持續(xù)發(fā)展理論的基礎(chǔ)上，在會計核算體系中增加企業(yè)的自然資源消耗情況和生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境狀況，采用基礎(chǔ)會計理論及其方法進行確認、核算和報告生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境及其經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響，并用貨幣形式進行計量，最終向財務(wù)報告的使用者提供環(huán)境會計信息的會計學(xué)分支。

2.環(huán)境會計信息的內(nèi)涵

環(huán)境會計信息是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的關(guān)于環(huán)境的政策、理念宗旨、法規(guī)、措施及其財務(wù)量化指標等信息的綜合體。通過對環(huán)境會計的成本、費用、權(quán)益進行確認、核算、監(jiān)督、報告，形成一種書面化的文件遞交給企業(yè)管理層以供決策參考，并向利益相關(guān)者提供的一種具體量化性的報告進行公開披露，以滿足社會公眾對于信息的需求與選擇。

（二）煤炭企業(yè)的環(huán)境會計

企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露是建立在對環(huán)境資產(chǎn)、負債和成本等環(huán)境會計要素進行確認和核算的基礎(chǔ)上。[2]煤炭企業(yè)的環(huán)境會計披露內(nèi)容大致包括環(huán)境治理專利技術(shù)等相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)，對超標排放廢棄物處罰導(dǎo)致的環(huán)境負債，國家財政部門撥款增加的環(huán)境權(quán)益，企業(yè)需要繳納的排污費、綠化費等環(huán)境成本，轉(zhuǎn)讓排污權(quán)獲得的環(huán)境收益和環(huán)境收入扣減環(huán)境成本后的環(huán)境利潤六大方面。

二、山西省煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露情況

山西是中國煤炭大省，煤炭行業(yè)在促進山西經(jīng)濟快速發(fā)展的同時也造成了高污染、高能耗等一系列環(huán)境問題。因此，選取山西省11家煤炭上市企業(yè)作為研究對象，對其2015-2017年的環(huán)境會計信息披露情況進行分析，采取相關(guān)措施規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提升上市公司環(huán)境會計信息披露水平。所收集的公司年報、社會責任報告摘自新浪財經(jīng)網(wǎng)以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告中心，并手工整理所得。

（一）披露載體

在環(huán)境會計信息披露載體方面，企業(yè)年報披露體現(xiàn)出位置不固定，形式多樣化，內(nèi)容不可比等現(xiàn)狀。環(huán)境會計信息的披露可以運用補充報告或獨立的環(huán)境報告等載體，補充報告又可具體分為表外披露和表內(nèi)披露，表外披露是通過董事會報告、財務(wù)報表附注和社會責任報告等對環(huán)境信息進行披露，表內(nèi)披露表現(xiàn)為在傳統(tǒng)的會計報表中增設(shè)如“環(huán)境收入”“環(huán)境成本”等科目。采用表內(nèi)披露的方式能具體詳細反映出企業(yè)在環(huán)保中所投入的資本和取得的收益，有利于利益相關(guān)者獲取企業(yè)的經(jīng)營狀況。獨立報告則是發(fā)達國家重污染行業(yè)大多采用的模式，一種專門用于披露公司環(huán)境信息的環(huán)境報告書，能更全面詳盡地披露公司的環(huán)境信息。

通過查閱山西省煤炭行業(yè)上市公司2015-2017年相關(guān)資料并結(jié)合表2，可以得出以下結(jié)論：第一，企業(yè)環(huán)境會計信息的披露載體是補充報告，主要集中在年度報告和社會責任報告，沒有企業(yè)編制獨立的環(huán)境報告，說明我國的環(huán)境會計信息披露水平與發(fā)達國家相比還存在差距。第二，煤炭上市企業(yè)2015-2017年期間均在財務(wù)報告中對環(huán)境會計信息進行披露，總體披露水平較高。隨著《中國企業(yè)社會責任報告指南》等相關(guān)文件的推行，要求企業(yè)披露的內(nèi)容要全面，項目要一致，必須加強對環(huán)境會計信息的披露，但是采用社會責任報告所占比例不高。體現(xiàn)出企業(yè)普遍采用表內(nèi)披露方式，選擇具有偏好性，無法客觀全面地反映企業(yè)環(huán)境方面的投資和收益。第三，雖然企業(yè)都采用財務(wù)報表附注、董事會報告方式披露環(huán)境信息，但其內(nèi)容主要是文字性說明，大多為記錄性信息且沒有經(jīng)過第三方審計，缺乏定量貨幣性信息的披露。

（二）披露形式

我國企業(yè)大多采用貨幣信息、非貨幣信息和記錄性信息作為披露環(huán)境狀況的三種主要形式。

1.貨幣信息

貨幣信息是指對企業(yè)的環(huán)境狀況采用貨幣加以計量進行披露，即把企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以貨幣的方式進行會計核算。

2.非貨幣信息

非貨幣信息是采用實物單位、物理單位等形式對環(huán)境會計信息進行確認，可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，成為企業(yè)披露環(huán)境會計信息的重要形式。

3.記錄性信息

記錄性信息是指那些不能用貨幣或者實物單位來核算或確認，只能采用文字記錄來反映企業(yè)環(huán)境信息。這種形式是對以上兩種形式的補充，在目前環(huán)境會計體系不健全的情況下，可以使信息使用者更全面地了解企業(yè)的環(huán)境責任情況。

對山西省煤炭行業(yè)環(huán)境信息的具體披露形式進行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露環(huán)境會計信息的形式主要為非貨幣信息和記錄性信息，貨幣信息僅在財務(wù)報表及其附注中有少量的應(yīng)用。無論是企業(yè)年度報告，還是社會責任報告方式，主要是以文字性定性描述信息為主，對于企業(yè)在環(huán)保項目投資支出、環(huán)保收益、以及各項環(huán)保稅費等財務(wù)信息采用貨幣性定量核算，這些信息往往也只是過去的與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負債、收益以及其他環(huán)境費用等內(nèi)容，由于沒有建立獨立的環(huán)境會計準則，沒有單獨進行核算，所以沒有披露，對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營狀況產(chǎn)生一定影響的環(huán)境會計信息也沒有充分地披露，其他環(huán)境會計信息描述的詳細程度也有很大差異。

（三）披露內(nèi)容

大多數(shù)公司被迫為自身可持續(xù)發(fā)展或政府、公民、媒體等各種外部壓力披露環(huán)境會計信息，企業(yè)披露環(huán)境信息的內(nèi)容主要在財務(wù)報表的附注中披露國家環(huán)保政策、污染控制、環(huán)境恢復(fù)、節(jié)約能源等。社會責任報告中披露的多為環(huán)境績效信息，關(guān)于企業(yè)的環(huán)保宗旨、環(huán)保計劃等方面，內(nèi)容與年報部分重疊，總體披露內(nèi)容較少。目前對于環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容主要是部分環(huán)境成本信息，污水處理設(shè)備的投資額，除了各項資源的補償費和綠化費之外，幾乎沒有關(guān)于環(huán)境投入和成本的貨幣性計量信息。而對于環(huán)境資產(chǎn)、負債以及權(quán)益等其他會計要素，披露程度較低，企業(yè)應(yīng)該盡快完善這方面的信息披露。

企業(yè)披露環(huán)境會計信息會對自身形象產(chǎn)生影響，企業(yè)積極承擔社會責任、投入資金治理環(huán)境，披露的環(huán)境會計信息主要強調(diào)在環(huán)保方面付出的努力;反之，則不會提及對企業(yè)自身形象產(chǎn)生不利影響的環(huán)境信息。與此同時，我國環(huán)境會計相關(guān)法律體系并不完備，環(huán)境信息披露模式缺乏統(tǒng)一標準和固定格式，增設(shè)的科目較少，導(dǎo)致企業(yè)沒有可靠的依據(jù)進行信息披露，企業(yè)則會根據(jù)本身的經(jīng)營狀況，對環(huán)境信息選擇性的披露，對自身形象產(chǎn)生不利影響的信息會進行回避，隨意性較大。企業(yè)也沒有對社會責任報告或者以其他形式披露的環(huán)境會計信息進行審計，審計工作的不完善會降低環(huán)境會計信息的可靠性。

三、上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因

（一）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營難以產(chǎn)生太大影響

山西省煤炭行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營難以產(chǎn)生太大影響。公司傾向于披露方便核算和計量的環(huán)境信息，例如，在年度報告中披露了排污費、綠化費、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等定量貨幣信息，但是與企業(yè)的生產(chǎn)運營幾乎沒有關(guān)系，投資者和社會公眾也難以根據(jù)這些信息全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。社會責任報告中披露的環(huán)境信息主要包括企業(yè)的污染治理、節(jié)約能源等方面，被調(diào)查企業(yè)主要是關(guān)于煤炭的生產(chǎn)經(jīng)營，披露的信息關(guān)于煤炭治理、污水治理和煤炭開采新技術(shù)研發(fā)投入等方面的信息較少，所以難以反映出企業(yè)承擔的環(huán)境責任和改善經(jīng)營環(huán)境的舉措。

（二）環(huán)境會計信息披露程度過低

大多數(shù)企業(yè)僅在年度報告和社會責任報告中簡要說明環(huán)境會計信息，在年度報告中，治理結(jié)構(gòu)部分簡要說明公司增設(shè)了節(jié)能環(huán)保部門，但是對部門的職能、組織機構(gòu)、部門投入資金及人員組成等情況沒有具體闡述。董事會報告部分也只是簡要說明公司的環(huán)保目標、環(huán)保政策、經(jīng)營理念及未來展望，缺乏具體措施的執(zhí)行實施。報表附注部分雖然披露了貨幣性的環(huán)境會計信息但某些項目的環(huán)境收益和費用等情況并未進行單獨披露，例如，把污水治理的支出計入管理費用。社會責任報告中披露的環(huán)境會計信息與年度報告的信息一致，即大部分為信息重疊，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不夠具體詳盡，既不能解決利益相關(guān)者的信息需求，也達不到國家環(huán)保政策的具體標準要求，環(huán)境會計的披露內(nèi)容有待于企業(yè)逐步完善。

（三）環(huán)境會計信息的披露形式以記錄性信息為主

上市公司環(huán)境會計披露主要以記錄性信息為主，采用貨幣性和非貨幣性的形式進行披露的比例不高。在內(nèi)部控制自我評價報告和企業(yè)社會責任報告中披露的企業(yè)的經(jīng)營理念、環(huán)保宗旨、未來環(huán)保承諾和展望，大多都是記錄性信息;在報表附注中反映的環(huán)境狀況多為貨幣性信息，是對財務(wù)報表的補充性說明，內(nèi)容較少，信息量較小，很難滿足財務(wù)報表使用者的信息需求。[4]可記錄信息具有局限性，無法以特定和詳細的方式反映企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)境狀況。披露的環(huán)境會計信息也未經(jīng)過專門的會計師事務(wù)所進行審計，其會計信息的質(zhì)量無法進行保證，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況無法提供有利幫助。

四、提升上市公司環(huán)境會計信息披露水平的對策

（一）加強企業(yè)自身的環(huán)境會計建設(shè)

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容對生產(chǎn)經(jīng)營難以產(chǎn)生太大影響主要是管理層生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的重視度不高，內(nèi)部財務(wù)會計人員的環(huán)境會計認知水平不高和環(huán)境保護意識不強等原因。因此，企業(yè)可以通過教育培訓(xùn)財務(wù)人員和建設(shè)相關(guān)內(nèi)部制度的方式。企業(yè)聘請專業(yè)人士為內(nèi)部財務(wù)人員進行培訓(xùn)，增強其對環(huán)保的意識、環(huán)境會計的認知和具體在實務(wù)中的操作水平，增強員工的社會責任意識。此外，企業(yè)可以建立內(nèi)部審計部門來監(jiān)管環(huán)境信息披露方面的工作，使其披露的信息更加具有可靠性和真實性。

（二）加強環(huán)境保護教育宣傳

政府部門對環(huán)境保護宣傳教育過少，社會公眾環(huán)保意識不強是企業(yè)環(huán)境會計信息披露程度過低的重要原因。[5]許多西方發(fā)達國家，社會公眾對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境關(guān)注較為密切，提高了企業(yè)對環(huán)境會計信息的強烈主動和高質(zhì)量的披露。因此，政府要加強對社會公眾的宣傳教育，擴大對環(huán)境會計的信息需求。還可以借助媒體的力量擴大環(huán)境污染事件的社會影響力，加大媒體對環(huán)境污染事件的報道力度和懲罰力度，使企業(yè)有意識地規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資環(huán)境治理，自愿披露更多高質(zhì)量的環(huán)境信息。

（三）加強政府部門的推動作用

環(huán)境會計理論的發(fā)展需要相關(guān)準則的建立和披露體系的完善，[6]政府部門可以頒布相關(guān)政策鼓勵支持環(huán)境會計的理論研究，促使會計學(xué)界加快對環(huán)境會計的研究，推進環(huán)境會計信息報告和披露制度的建立和完善，使環(huán)境會計的實務(wù)和體系更加完備。此外，還應(yīng)加大執(zhí)法力度，對不遵守環(huán)境會計準則的企業(yè)進行嚴厲懲處，并發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，采用獎勵的方式鼓勵社會公眾檢舉污染環(huán)境、違反法規(guī)的企業(yè)。

參考文獻：

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[3] 田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露研究——以山西省煤炭上市公司為例[J].會計之友，2014（3）.

[4] 曹莎莎.我國上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素研究[D].沈陽：遼寧大學(xué)，2012.

[5] 王 越.煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素的實證研究[D].長春：東北師范大學(xué)，2014.

[6] 管亞梅，趙 瑞.煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露影響因素研究[J].財會通訊，2017（19）.

[7] 王思思，陸新文.環(huán)境會計信息披露影響因素研究——以我國鋼鐵行業(yè)上市公司為例[J].中國商論，2017（11）.

[責任編輯：龐 林]