周碧娟

摘要：經(jīng)濟的全球化發(fā)展加劇了企業(yè)間競爭，作為我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，國有企業(yè)因內(nèi)部管理薄弱、缺乏風(fēng)險意識等弊端，經(jīng)營發(fā)展受到了嚴(yán)重制約。文章通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)控）存在問題進行剖析，并提出相應(yīng)對策與建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險管理;信息溝通;控制活動

一、國有企業(yè)內(nèi)控存在的缺陷

（一）內(nèi)控環(huán)境不理想

1. 對內(nèi)控認(rèn)知不到位

由于部分國有企業(yè)對內(nèi)控認(rèn)識上存在誤區(qū)：一是對內(nèi)控不理解、不熟悉，認(rèn)為內(nèi)控流程繁瑣，對內(nèi)控的意義和作用認(rèn)識不足，甚至認(rèn)為內(nèi)控只能防范會計失真，不必建立專門機構(gòu)，由財務(wù)人員或內(nèi)審人員兼任則可;二是由于國有企業(yè)的國有特性具有較濃重的行政化色彩，政企不分導(dǎo)致國有企業(yè)自主經(jīng)營能力差，加上管理者對內(nèi)控缺乏認(rèn)知，致使無法按內(nèi)控機制進行規(guī)范;三是國有企業(yè)實施的績效考核管理，其主要考核指標(biāo)直接與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層績效考核密切相關(guān)，這就造成了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層錯誤認(rèn)為企業(yè)的績效等同于個人的績效，在經(jīng)營決策上往往不是以市場為導(dǎo)向，而是以完成計劃目標(biāo)為導(dǎo)向。

2. 企業(yè)內(nèi)控制度不健全、法人治理機構(gòu)不完善，層級管理不明晰

部分國有企業(yè)因受“重業(yè)務(wù)輕內(nèi)控”的思想影響，尤其對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理方面缺乏研究、探討，未能建立起適合企業(yè)實際情況的內(nèi)控制度，或忽視企業(yè)實際生搬硬套上級單位的管理制度，又或是建立的制度不健全，未結(jié)合實際經(jīng)營狀況的變化適時調(diào)整規(guī)范，沒有形成一套完整的內(nèi)部管控系統(tǒng)。

部分國有企業(yè)雖設(shè)立了股東會、董事會與監(jiān)事會，但對股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營班子各自的職責(zé)未明晰，未能按企業(yè)章程及相關(guān)規(guī)定形成有效的監(jiān)管機制;部分國有企業(yè)董事會成員與公司經(jīng)營班子成員同為一人，在議事決策環(huán)節(jié)中流于形式、走過場，造成公司治理結(jié)構(gòu)不清晰，無法對企業(yè)實施有效管控;內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置存在權(quán)責(zé)不清、部門設(shè)置不合理等問題，無法真正發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督、制約制衡作用。

3. 內(nèi)部審計監(jiān)督職能有待落實與加強

根據(jù)國家的明確規(guī)定國有企業(yè)必須構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)，但因國有企業(yè)內(nèi)部審計普遍未能得到重視，還錯誤認(rèn)為已有外部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能就不必再設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，可以財務(wù)監(jiān)督取代或兼任內(nèi)部審計監(jiān)督，其獨立性得不到保障，定位也模糊不確定，造成國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)無法完善以及發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。

4. 人力資源管理不完善

部分國有企業(yè)存在人力資源管理制度缺失，在招聘、培訓(xùn)、考核、提拔等方面幾乎沒有制定相關(guān)管理制度，也沒有建立完善的職位管理體系，未考慮員工的能力是否勝任崗位，對于涉及人員入職、離職和崗位變動時也沒有落實好工作交接手續(xù)，致使出現(xiàn)重大的工作錯漏，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失;且欠缺對員工內(nèi)控制度的履行跟蹤或過程監(jiān)控，導(dǎo)致公司發(fā)生舞弊及違法違規(guī)的風(fēng)險有所增加。

5. 不注重企業(yè)文化建設(shè)

由于過去對不誠信經(jīng)營的懲處成本較低，造成個別國有企業(yè)對誠實守信重視不足，導(dǎo)致會計虛假做賬的情況時有發(fā)生，存在人為粉飾經(jīng)營指標(biāo)的現(xiàn)象。且由于不注重企業(yè)文化建設(shè)，員工們并未真正在企業(yè)文化中找到歸屬感，也未能理解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與自身發(fā)展有何關(guān)聯(lián)，欠缺工作責(zé)任感與使命感。

（二）風(fēng)險管理機制缺乏有效性

國有企業(yè)普遍存在風(fēng)險管理經(jīng)驗甚少，風(fēng)險管理機制缺乏等情況，對當(dāng)今社會發(fā)展形勢和市場認(rèn)識不充分，存在盲目樂觀和自信，也未能對企業(yè)的風(fēng)險進行科學(xué)評估并落實有效的風(fēng)險控制措施，僅側(cè)重于事中和事后控制，對風(fēng)險的事前預(yù)測和防范則少之又少，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力較差。

（三）信息溝通機制不健全

信息溝通機制順暢，信息能及時、有效傳遞，不僅能大大提高企業(yè)內(nèi)控效率，更能使企業(yè)在市場上及時捕獲商機，增強企業(yè)市場競爭力。信息溝通機制不暢，信息傳遞鏈條過長，不僅浪費大量寶貴時間，更有可能造成信息泄密，導(dǎo)致企業(yè)在市場上錯失良機。且因內(nèi)部舉報渠道不通，致使無法及時發(fā)揮社會監(jiān)督作用。加上目前部分國有企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，采用單向的自上而下命令式，企業(yè)管理效率低下，難以形成合力。

（四）重要的控制活動有待完善

1. 資金活動控制

企業(yè)資金流動性強，如因資金內(nèi)控不完善，不相容職務(wù)未分離，容易出現(xiàn)管理漏洞，發(fā)生侵吞或挪用風(fēng)險較高，如：資金收付整個流程均由一人負(fù)責(zé)，容易出現(xiàn)舞弊行為或工作出現(xiàn)差錯時不易被發(fā)現(xiàn)及監(jiān)督;出納兼任印章保管，出納在支出現(xiàn)金時更便捷、缺乏監(jiān)督和約束，可能導(dǎo)致重大違規(guī)事件的發(fā)生。

2. 采購業(yè)務(wù)控制

部分國有企業(yè)對采購業(yè)務(wù)控制沒有落實到位，存在指定供應(yīng)商的現(xiàn)象，欠缺考核供應(yīng)商準(zhǔn)入機制，也缺乏比質(zhì)、比價等詢價環(huán)節(jié)，容易增加采購成本，也容易發(fā)生收受回購等舞弊行為。

3. 資產(chǎn)管理控制

由于國有企業(yè)大多都由以前的國營企業(yè)轉(zhuǎn)化而來，辦公用房或物業(yè)資產(chǎn)建造年代久遠(yuǎn)，機器設(shè)備等固定資產(chǎn)更新改造不夠，維護不當(dāng)，還有些因國有企業(yè)轉(zhuǎn)制合并等歷史原因，物業(yè)或土地等資產(chǎn)權(quán)屬不清，容易出現(xiàn)法律糾紛、安全隱患、更甚者導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等風(fēng)險，影響了企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

4. 銷售業(yè)務(wù)控制

因部分國有企業(yè)仍停留在過去計劃經(jīng)濟時代的經(jīng)營思維，未能調(diào)整與現(xiàn)時市場經(jīng)濟相適應(yīng)的經(jīng)營模式，存在銷售渠道管理不善、銷售策略不當(dāng)?shù)惹闆r，導(dǎo)致銷售不暢、經(jīng)營難以為繼;欠缺客戶信用管理，缺乏客戶信用調(diào)查，客戶賒銷額度無設(shè)定，對賬機制缺失，容易出現(xiàn)銷售賬款不能及時回收等情況，也未能采取有效的催收措施，致使呆壞賬的發(fā)生造成國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)控的對策與建議

（一）完善內(nèi)控環(huán)境

1. 提高內(nèi)控認(rèn)知，增強內(nèi)控執(zhí)行力

內(nèi)控環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)控建立及實施重大影響等因素的總稱，是內(nèi)控基礎(chǔ)，可從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境加以強化。一是通過企業(yè)開展內(nèi)控知識的講座、培訓(xùn)、發(fā)放學(xué)習(xí)或指引手冊、內(nèi)控風(fēng)險案例剖析等多種形式，使員工充分認(rèn)識內(nèi)控的重要性與必要性，加強員工對內(nèi)控制度的認(rèn)知，提高員工內(nèi)控意識;同時設(shè)立內(nèi)控管理部門，并在管理制度中明確各部門必須配合內(nèi)控部門對內(nèi)控制度的落實與執(zhí)行。二是通過外部環(huán)境的強化，由政府理清與企業(yè)間的關(guān)系，正確履行國家出資人的職責(zé)，同時杜絕人為操控企業(yè)績效，設(shè)置合理、科學(xué)、完整的績效考核體系，使用平衡計分卡等方式，對企業(yè)短期和長期利益、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部和外部加以平衡考慮，盡可能的減少人為操控影響，防止企業(yè)短期行為的發(fā)生。

2. 健全內(nèi)控制度，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)要想規(guī)范管理，必是制度先行。參照國內(nèi)外先進企業(yè)的內(nèi)控管理經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身實際，制定完善、優(yōu)化、適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，形成完整的內(nèi)部管理體系，使企業(yè)管理真正有章可循。

建立股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等內(nèi)部法人治理架構(gòu)，有效地將決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，并明晰各層級職責(zé)，達到相互協(xié)調(diào)、權(quán)力制約平衡的作用。強化獨立董事、外派監(jiān)事、稽查特派員的監(jiān)管作用，減少管理層級和提高管理效能，實行扁平化的管理結(jié)構(gòu)，促進內(nèi)控的有效實施。

3. 加強內(nèi)部審計，提高內(nèi)控風(fēng)險管理

企業(yè)如果沒有強有力且獨立的監(jiān)督機制和機構(gòu)的話，企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控的工作質(zhì)量則無從保障。設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，對企業(yè)風(fēng)險實施評估和監(jiān)控，重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域及重要業(yè)務(wù)事項，在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成有效的制約、監(jiān)督機制，發(fā)現(xiàn)管理偏差及時糾正，使內(nèi)部審計工作為提高企業(yè)防御風(fēng)險能力服務(wù)。

4. 加強人力資源管理

一套完善的人力資源管理制度是留住人才、保持企業(yè)強勁生產(chǎn)力的關(guān)鍵所在，制定與企業(yè)文化、戰(zhàn)略目標(biāo)相符合的人力資源政策，遵循科學(xué)合理、公平公正原則，制定與業(yè)績考核指標(biāo)掛鉤的薪酬制度，能積極發(fā)揮員工嚴(yán)格落實內(nèi)控制度有效執(zhí)行的導(dǎo)向作用，促使企業(yè)形成合力，推進戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實現(xiàn)。

5. 建立積極向上的企業(yè)文化

在激烈的市場競爭中，企業(yè)擁有積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新精神，打造精誠頑強的團隊精神才能使企業(yè)立于不敗之地。企業(yè)管理者作為企業(yè)文化建設(shè)的主導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮率先垂范作用，引領(lǐng)全體員工形成相互協(xié)作、相互信任的良好企業(yè)文化氛圍，增強企業(yè)凝聚力和歸屬感，并將可能導(dǎo)致影響會計信息失真等違反誠實守法經(jīng)營理念的行為納入對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的紅線考核，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

（二）建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控機制

風(fēng)險是任何一個企業(yè)都必須面對的，是客觀存在的，國有企業(yè)也不例外。風(fēng)險管理涉及到企業(yè)各個管理領(lǐng)域及持續(xù)經(jīng)營的全過程，因此需對每環(huán)節(jié)進行嚴(yán)謹(jǐn)客觀、科學(xué)合理的風(fēng)險評估，并據(jù)此制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，同時從風(fēng)險識別方式、危害程度、事前預(yù)測和防控管理等構(gòu)建風(fēng)險內(nèi)控體系，并由企業(yè)管理者加強領(lǐng)導(dǎo)和組織，提高國有企業(yè)防御、處理風(fēng)險能力。

（三）拓展內(nèi)部信息溝通渠道

信息溝通機制不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門間信息交換的渠道，同時也是企業(yè)內(nèi)部與外部信息交換的橋梁，只有拓展更多的溝通渠道，構(gòu)建高效的信息流通途徑，才能及時為企業(yè)獲取更多信息，通過篩選、核對、整合來提高信息有用性，對重要信息及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層，積極發(fā)揮決策參考價值。

同時，為加強對管理人員蓄意舞弊、不相容崗位人員串通作弊的監(jiān)督，實施舉報制度，公布舉報郵箱、熱線、微信公眾號等，方便所有職工都能在這些渠道上反映問題，積極發(fā)揮社會監(jiān)督作用，或?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控提出可供參考的意見，這些方式都能有效增加內(nèi)部信息溝通的渠道。

（四）優(yōu)化企業(yè)管理，規(guī)范各環(huán)節(jié)的控制措施

1. 資金內(nèi)部控制規(guī)范化

杜絕資金管理風(fēng)險，加強不相容崗位相分離管理，如出納與會計相分離，出納與印鑒管理相分離等。并建立嚴(yán)格的資金審批制度和流程，重點關(guān)注資金收支環(huán)節(jié)的內(nèi)控點，實現(xiàn)資金收支審批權(quán)限、流程控制、額度限制等多方制約機制，形成資金內(nèi)控安全、高效的管理體系。

2.采購內(nèi)部控制規(guī)范化

國有企業(yè)應(yīng)參照《政府采購法》相關(guān)規(guī)定，對于采購貨物或服務(wù)達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)實行公開招標(biāo)確定供應(yīng)商和采購價格;對于未達標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)實行三家以上詢價、比價等方式合理確定采購價格，同時建立采購責(zé)任人考核監(jiān)管制度，以確保采購貨物和服務(wù)的質(zhì)量、價格及數(shù)量的合理。同時，企業(yè)還應(yīng)建立供應(yīng)商信用評價機制，對信用度持續(xù)較差的列入黑名單，并拒絕與之再有業(yè)務(wù)往來。

3. 資產(chǎn)內(nèi)部控制規(guī)范化

由于固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較大，因此加強固定資產(chǎn)管理至為重要。對于固定資產(chǎn)的控制主要有四方面：一是加強固定資產(chǎn)驗收程序，明確驗收環(huán)節(jié)各部門的職責(zé)和權(quán)限，完善驗收審核流程。二是完善固定資產(chǎn)盤點制度，在年度盤點時財務(wù)、審計、部門相關(guān)負(fù)責(zé)人除聯(lián)合盤點外，還要對發(fā)現(xiàn)問題給予跟蹤處理，而審計人員則對盤點的真實性和有效性實施監(jiān)督。三是加強固定資產(chǎn)管理和登記，對日常管理中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時反映和解決。并通過計提折舊，降低企業(yè)的管理風(fēng)險，對一些已提足折舊但仍在使用的賬外資產(chǎn)需加強管理與登記，通過跟蹤監(jiān)督和記錄，保證資產(chǎn)安全、完整。四是盡快理清權(quán)屬不清的資產(chǎn)，能辦理產(chǎn)權(quán)過戶的則盡快辦理，確保國有資產(chǎn)得到有效的法律保護。

4. 銷售、收款內(nèi)部控制規(guī)范化

銷售環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)問題的是銷售和收款，企業(yè)應(yīng)加強市場調(diào)查，合理制定定價機制和信用方式，大力拓寬銷售渠道，并從訂單審核、發(fā)出貨物、收款等環(huán)節(jié)層層把關(guān)，杜絕暗箱操作或舞弊漏洞，并提高資金回籠的及時性。涉及資產(chǎn)出售更需經(jīng)國有企業(yè)主管部門審批后實行公開拍賣程序，禁止擅自處理、處置，防止一切違法行為出現(xiàn)，不斷優(yōu)化財務(wù)管理的內(nèi)控。

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