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        內(nèi)部控制缺陷對財(cái)務(wù)報告審計(jì)意見的影響

        2019-09-23 05:58:54
        山東紡織經(jīng)濟(jì) 2019年8期
        關(guān)鍵詞:水井坊審計(jì)報告財(cái)務(wù)報告

        魏 薇

        (新疆財(cái)經(jīng)大學(xué),新疆 烏魯木齊 830012)

        1 研究背景

        內(nèi)部控制的概念在1997年才被我國注冊會計(jì)師第一次提出,同時缺乏相應(yīng)的規(guī)范來完善內(nèi)部控制制度,從而導(dǎo)致90年代初發(fā)生了許多與內(nèi)部控制制度不健全相關(guān)的財(cái)務(wù)舞弊案件,引起了廣泛關(guān)注,公司內(nèi)部控制的不健全與不規(guī)范問題急需解決,隨之而來的是各種文件和法規(guī)的陸續(xù)出臺,意味著此時我國已經(jīng)把內(nèi)部控制建設(shè)上升到了一定高度。貴糖股份、北大荒、深圳海聯(lián)訊科技、天津磁卡這四家公司在學(xué)術(shù)界引起了強(qiáng)烈反應(yīng),其原因是注冊會計(jì)師對這四家公司第一年施行的內(nèi)控信息的強(qiáng)制披露時給予了否定的意見,如果公司的內(nèi)部控制存在缺陷,那么注冊會計(jì)師對其財(cái)務(wù)信息的信賴度會不會降低?從而在執(zhí)行審計(jì)工作時會擴(kuò)大審計(jì)范圍和要求,這樣就存在更大的可能性出具非標(biāo)意見。

        2 內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)意見影響的理論分析

        隨著審計(jì)的發(fā)展,注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作時需要重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,首先從委托代理理論來說,擁有所有權(quán)的股東并不具有經(jīng)營管理權(quán),而是受托人即職業(yè)經(jīng)理人擁有對公司日常經(jīng)營的管理權(quán),在代理中就會產(chǎn)生一些問題,這時需要考慮的第一點(diǎn)就是職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德,職業(yè)經(jīng)理人是否能根據(jù)其職業(yè)操守去完成委托人委托給他的任務(wù)。第二點(diǎn),在委托人對其選擇信任時,職業(yè)經(jīng)理人是否能夠真實(shí)準(zhǔn)確的向股東即委托人反映相關(guān)信息,這兩點(diǎn)為公司的內(nèi)部控制是否會存在缺陷埋下伏筆。

        其次根據(jù)信息不對稱理論①不同的利益相關(guān)者對有關(guān)信息的了解存在差異,所以一部分人掌握著其他人不知道的信息,存在信息的不對稱。,公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)的是管理層在這一年對于該公司的經(jīng)營是否得當(dāng),所以管理層希望的是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很“完美”,而股東希望公司帶給他的是令他滿意的利益,此時,上面所說的那兩點(diǎn)就起了作用,股東和管理層在利益訴求上產(chǎn)生沖突時,如果企業(yè)內(nèi)控存在缺陷,那么很有可能導(dǎo)致管理層對股東隱瞞一些東西,在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上做手腳的可能性就會增加,當(dāng)注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險意識也會提高。

        根據(jù)信息傳遞理論,以上述分析為基礎(chǔ),這些情況導(dǎo)致被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷的可能性大大增加,那么信號傳遞不利的可能性也隨之上升,這時注冊會計(jì)師就會擴(kuò)大審計(jì)范圍和要求,并且存在更大的可能性出具非標(biāo)意見。所以,從以上情況反映出內(nèi)部控制缺陷會影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。

        3 上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析

        3.1 2016-2018年上市公司內(nèi)控審計(jì)報告披露 情況

        表1 2016-2018年上市公司內(nèi)控審計(jì)報告意見披露情況表

        3.2 2016-2018年上市公司財(cái)務(wù)報告審計(jì)意見 披露情況

        表2 2016-2018年上市公司財(cái)務(wù)報告審計(jì)意見披露情況表

        3.3 數(shù)據(jù)對比分析

        內(nèi)控所存在的缺陷往往會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報告的審計(jì)意見表述不明,結(jié)合最近三年關(guān)于內(nèi)控審計(jì)報告中的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例的降低,其對應(yīng)的非標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報告的審計(jì)報告也表現(xiàn)出下降的趨勢,企業(yè)內(nèi)控存在的缺漏是內(nèi)控審計(jì)報告所折射的內(nèi)容,存在缺漏,內(nèi)控審計(jì)的報告中很有可能會出示否定的意見,此時,財(cái)務(wù)報告的審計(jì)意見中的非標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報告的審計(jì)意見的比例也呈現(xiàn)出了一樣的下降趨勢,這更加證明了上述觀點(diǎn)。

        3.4 典型公司分析

        我們研究了一家典型公司四川水井坊股份有限公司(以下簡稱:水井坊)。水井坊當(dāng)年被內(nèi)控審計(jì)的報告出具了否定的意見,財(cái)務(wù)報告的審計(jì)意見是保留,以下是水井坊在內(nèi)部控制五要素中存在的問題以及如何導(dǎo)致注冊會計(jì)師出具非標(biāo)意見的。

        3.4.1 內(nèi)部環(huán)境缺陷對審計(jì)意見的影響分析

        內(nèi)部環(huán)境存在缺陷很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)管理層對于內(nèi)部控制不重視,態(tài)度會影響他們的行為,并且企業(yè)的經(jīng)營活動能夠得到很好的開展,需要依賴一個好的環(huán)境。這些缺陷導(dǎo)致的情形是公司大量資金濫用,壞賬增多,資產(chǎn)減值計(jì)提不足,從而影響注冊會計(jì)師出具非標(biāo)意見。

        3.4.2 風(fēng)險評估缺陷對審計(jì)意見的影響分析

        對于水井坊公司來說,9400萬元人民幣就是問題所在,水井坊取得的9400萬元扶資金持是要把生產(chǎn)基地建在郫縣,但是水井坊得到這筆款后,在邛崍建立了生產(chǎn)基地,并沒有設(shè)在郫縣,這就存在很大風(fēng)險,并且水井坊沒有重新對這個項(xiàng)目進(jìn)行再一次的風(fēng)險評估。因?yàn)轱L(fēng)險評估需要企業(yè)在面臨各種風(fēng)險時能夠有效識別,并對其進(jìn)行分析和采取恰當(dāng)措施處理,有時一個微不足道的風(fēng)險都有可能使公司面臨破產(chǎn),所以企業(yè)有一套完善的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制是必不可少的“武器”,顯然水井坊并沒有做到這一點(diǎn),這說明水井坊風(fēng)險評估上存在缺陷,將大大增加注冊會計(jì)師對其財(cái)務(wù)報告信息的懷疑度,這時注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時擴(kuò)大審計(jì)范圍和要求的可能性也隨之增加,從而影響注冊會計(jì)師對審計(jì)意見的表達(dá)。所以這很有可能成為導(dǎo)致審計(jì)人員出具保留意見的原因。

        3.4.3 控制活動缺陷對審計(jì)意見的影響分析

        我們查看了水井坊的資產(chǎn)負(fù)債表,疑點(diǎn)集中在長期股權(quán)投資科目上,有一項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價值為1億元,金額巨大,但是并沒有按照規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備,這個問題歸結(jié)于財(cái)務(wù)控制方面存在重大缺陷。企業(yè)的控制活動得到有效落實(shí)體現(xiàn)在管理層的決策能夠?qū)崿F(xiàn)充分的貫徹并得到有效執(zhí)行,當(dāng)公司的控制活動存在缺陷時,財(cái)務(wù)報告信息真實(shí)可靠度也會受到很大影響。該企業(yè)沒有按照規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備,這對注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見會產(chǎn)生重大影響。

        3.4.4 信息與溝通缺陷對審計(jì)意見的影響分析

        水井坊在9400萬元人民幣扶持款上缺乏信息有效溝通,我們有理由懷疑水井坊沒有與郫縣財(cái)政部門溝通,擅自將該款項(xiàng)用于邛崍項(xiàng)目上,信息的有效交流與充分發(fā)揮能夠使管理層快速得到真實(shí)內(nèi)部控制運(yùn)營情況的反饋并迅速做出反應(yīng),使公司有序運(yùn)營。這一大缺陷使得公司面臨的風(fēng)險增加,注冊會計(jì)師懷疑度加大,這有很大可能性是注冊會計(jì)師出具保留意見的原因之一。

        3.4.5 內(nèi)部監(jiān)督缺陷對審計(jì)意見的影響分析

        水井坊監(jiān)督層面存在的問題很大,首先作為監(jiān)管部門審計(jì)委員會收到注冊會計(jì)師出具的內(nèi)控審計(jì)報告時,明明是否定意見,但是公司本身卻出具了內(nèi)控有效的意見,這說明在水井坊內(nèi)部,審計(jì)委員會形同虛設(shè),監(jiān)督方面存在重大缺陷,這必然對注冊會計(jì)師出具保留意見產(chǎn)生重大影響。

        4 啟示及建議

        4.1 上市公司提高對內(nèi)部控制的重視程度

        在本案例的研究中,我們發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的管理層存在與水井坊管理層相同的問題,那就是他們對內(nèi)部控制的思想態(tài)度不端正,雖然他們在公司中都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并且內(nèi)部控制制度設(shè)立健全,但往往都是迫于監(jiān)管層的壓力流于形式,所以很多時候達(dá)不到應(yīng)有的目的。因此,監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)對公司高管的引導(dǎo),使他們意識到內(nèi)部控制對于完善企業(yè)現(xiàn)代化治理結(jié)構(gòu)的重要性。

        4.2 監(jiān)管機(jī)構(gòu)增加上市公司違規(guī)成本

        我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰力度過輕使得很多上市公司在違規(guī)操作上肆無忌憚,這正是由于我國內(nèi)部控制建設(shè)的不健全導(dǎo)致的,這些上市公司利用了這一漏洞。因此,監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露的規(guī)則,縮小企業(yè)可操作的違規(guī)空間,同時對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)處罰金額應(yīng)加大,情節(jié)嚴(yán)重的要有民事處罰甚至刑事處罰,使得上市公司不敢違法。

        4.3 注冊會計(jì)師提高規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的能力

        若注冊會計(jì)師在審計(jì)工作的時候發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不完善或得不到施行時,必須及時整改,需要有靈活應(yīng)變的能力,使得自身審計(jì)的風(fēng)險能夠得到降低。會計(jì)師事務(wù)所是重要的第三方機(jī)構(gòu),會對依賴財(cái)務(wù)報告做出決策的財(cái)務(wù)報告使用者產(chǎn)生很大影響,所以,注冊會計(jì)師對自身的獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)要有高標(biāo)準(zhǔn)。

        5 結(jié)論

        綜上所述,注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作時,內(nèi)部控制已經(jīng)成為需要重點(diǎn)考慮的因素,如果公司的內(nèi)部控制存在缺陷,那么注冊會計(jì)師對其財(cái)務(wù)信息的信賴度就會有相應(yīng)的降低,由此可見,公司內(nèi)部控制制度的重要性,所以,上市公司應(yīng)該高度重視完善內(nèi)部控制制度。

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