劉月鳳

【摘要】稅務檢查作為稅務管理中的重要環(huán)節(jié)，國家對其高度重視。執(zhí)法完善對國家稅收管理具有重要意義，不僅有利于保障納稅人依法納稅，還可提高工作效率。因此，完善稅務檢查中的法律法規(guī)，可以有效促進稅務檢查的實施。通過分析增值稅征管中稅務檢查執(zhí)法的意義和影響因素，提出增值稅檢查執(zhí)法的完善策略，對完善相關法律法規(guī)具有一定參考價值。

【關鍵詞】增值稅;稅務檢查;完善;執(zhí)法

長期以來，稅務檢查是我國稅收管理的重要部分，應以相關稅收管理制度作為其主要內容，是對納稅人進行審核監(jiān)督的關鍵環(huán)節(jié)。增值稅作為我國最重要的稅種，通過對增值稅征管中的稅務檢查，明確我國增值稅管理中納稅人是否根據(jù)法律規(guī)定履行納稅義務。對逃稅者進行處罰，應提供一定的參考依據(jù)，并督促納稅人按時履行法定納稅義務。增值稅的稅務檢查，不僅可以了解增值稅中納稅情況，還可以懲治一些違法行為，從而提高增值稅稅務檢查效率。因此，提高增值稅征管稅務檢查中執(zhí)法完善的水平，在一定程度上可以更好地督促稅務機關管理。正確行使稅務檢查使用權，以保障我國稅收法律的實施，更好地促進法律的落實。

一、增值稅檢查執(zhí)法現(xiàn)狀

（一）收執(zhí)法人員素質不足

在我國稅務制度還不健全完善的條件下，部分地方政府稅務工作執(zhí)法人員對稅務法制法規(guī)的制度不夠熟悉，對于在執(zhí)法中所遇到的風險沒有足夠的認識，漠視執(zhí)法風險的因素，有時違反了稅法制度，觸及到違法的高度還渾然不知，部分執(zhí)法人員知法犯法存在一定的僥幸心理，這就嚴重制約了稅法執(zhí)行的行動力。

在增值稅檢查執(zhí)法期間，主要問題體現(xiàn)在以下四點：1、在當?shù)囟悇招姓C關，部分稅務機關干部業(yè)務素質不強麻痹大意，思想素質不高，對待工作的責任心不強，更有甚者出現(xiàn)亂用職權、以權謀私的情況發(fā)生，或者在執(zhí)法過程中執(zhí)法手段簡單粗暴，導致稅務工作者與被征稅人的矛盾加深，使得被征稅人配合度不高，拖延了執(zhí)法時間：2、稅務基層工作人員對執(zhí)法程序不了解，不熟悉稅收政策的相關業(yè)務知識，也沒有及時了解到個人或企業(yè)的實際情況，對稅務征收工作的展開及管理出現(xiàn)不可逆的漏洞：3、稅務部分少數(shù)執(zhí)法干部法治意識比較淡薄，不嚴于律己，執(zhí)法不公滋生腐敗，為稅不廉以權謀私，導致稅務執(zhí)法過程中出現(xiàn)很多“關系戶”“人情稅”的現(xiàn)象，增加了增值稅檢查執(zhí)法的風險及難度。4、稅務部門在行政管理上工作落實不明確，造成各種執(zhí)法風險，這類風險不易察覺，但是也不容忽視。特別是在出口退稅這一類的規(guī)章制度要嚴格審核落實，進項稅額的真假難以分辨，這就需要大力打擊開假票的現(xiàn)象出現(xiàn)，加大執(zhí)法部門的審查監(jiān)管力度。

（二）稅務部門面臨考核制度不健全

在我國地方稅務執(zhí)法部門，為了能更好的實施檢查執(zhí)法的完成，應將加強對稅務部門的考核制度。不僅能促進執(zhí)法工作的順利展開，也能給各部門領導及基層員工一個互相監(jiān)督的環(huán)境，在不?？己撕妥晕覚z測中不斷成長，杜絕了徇私舞弊等情況的發(fā)生。但目前我國稅務考核制度相對薄弱不夠科學，無法準確的反應當?shù)囟悇請?zhí)法部門的平均水平及執(zhí)法效果，基層工作人員可能會為了完整考核內容而不顧及客觀事實，這樣的考核也是去了其存在的意義，人為的弄虛作假為稅務執(zhí)法帶來了很大的風險。

二、影響增值稅檢查執(zhí)法的因素

在我國增值稅征管稅務檢查過程中，為有效預防偷稅等違法行為，通常應結合稅收相關法律法規(guī)的貫徹落實。在我國增值稅收入管理過程中，應保持穩(wěn)定的稅收秩序，并保障公平公正。根據(jù)我國近幾年增值稅征管管理狀況，發(fā)現(xiàn)我國在稅務檢查等方面仍存在許多問題，嚴重阻礙了稅收法律法規(guī)的執(zhí)行。然而在綜合分析過程中，發(fā)現(xiàn)影響增值稅征管稅務檢查的因素十分復雜且涉及多方面，進行全面分析具有較大難度，因此文章對幾個主要因素進行分析，具體如下：

（一）國家的行政干預

當我國稅務機關檢查一些大型產(chǎn)業(yè)時，部分領導充分考慮當?shù)亟?jīng)濟利益，因此以促進經(jīng)濟發(fā)展為借口對一些大型企業(yè)徇私，竟在進行稅務檢查過程中不執(zhí)法。這嚴重影響我國稅收政策的實施，并對我國增值稅征管稅務檢查執(zhí)行帶來嚴重的負面影響。一些政府領導考慮到當?shù)亟?jīng)濟利益，不僅給予財政支持，同時還為企業(yè)發(fā)展引進許多投資者。然而這些企業(yè)中存在著部分虛假注冊企業(yè)，這意味著它們并沒有在當?shù)貙嶋H建設發(fā)展以及生產(chǎn)經(jīng)營，為保障財政回報，它們會選擇在當?shù)丶{稅。然而在相關稅收機關在執(zhí)行稅務檢查過程中，由于政府部門的行政干預，便無法監(jiān)督這些虛假企業(yè)。甚至部分政府領導為保障區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展，不考慮區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展實際情況且經(jīng)常實施免稅。這些不合理的行為大大增加了稅務機關執(zhí)法人員的工作難度，同時也增加了企業(yè)發(fā)展的負擔，使我國增值稅稅收檢查執(zhí)法困難重重。

（二）國家稅制原因

我國稅制影響增值稅征管稅務檢查執(zhí)法的原因，主要體現(xiàn)為以下三點：

受現(xiàn)行增值稅稅收政策影響，部分企業(yè)因進項稅額抵扣無法明確，使其出現(xiàn)大量無法當期抵扣的產(chǎn)品，導致企業(yè)資金緊張，最終無法納稅。

部分企業(yè)發(fā)展過程中稅負十分嚴重，導致企業(yè)強行停產(chǎn)等，影響稅務機關執(zhí)法。

我國稅收政策的不確定因素，各區(qū)域無法統(tǒng)一稅收政策。

（三）不完善的稅收法律制度

對于一些犯罪行為處罰應做到有法可依，并完善相關法律法規(guī)。長期以來，《征管法》是每個檢查干部的最高行動準則以及規(guī)范。由于存在一些顯著的缺陷，且沒有具體明確規(guī)定執(zhí)法中的監(jiān)督制約，因此在實際操作過程中缺乏剛性及權威性。稅務檢查的自由裁量權通常為1-5倍，且上限與下限差距非常大。一些稅務案件應從客觀角度作出調整，如當出現(xiàn)同一種違章事實，但具有兩種不相同的處罰。當開具違章處罰發(fā)票時，可依據(jù)偷稅違法處理未履行繳納稅款義務的人，但會增加稅務執(zhí)法人員工作難度。在一些大型稅務案件中，對部分繳納稅款的相關處罰，由于缺乏相應印證材料，執(zhí)法無法徹底進行。

（四）社會因素的影響

為了加快地方經(jīng)濟的發(fā)展，各地政府都加大了招商引資的力度，在稅務政策上給予了極大的支持。但這些為了招商引資而制訂的優(yōu)惠政策與檢查執(zhí)法的規(guī)定背道而馳，兩者發(fā)生沖突時，稅務部門是否能及時作出應對風險的能力，如果出現(xiàn)一些重大過失，導致稅務部門無法應對，那么稅務機關承擔的責任是無法想象的，責任越大風險也相應增加，這給增值稅檢查執(zhí)法帶來巨大的風險。

三、增值稅檢查執(zhí)法的完善策略

（一）促進稅務檢查效率提高

應在法律上強化稅務檢查的執(zhí)法權限。隨著我國偷稅行為與反偷稅行為問的斗爭日益嚴重，稅務執(zhí)法人員過輕的手段導致問題愈發(fā)嚴重。新制定的《征管法》已較全面，稅務檢查相關規(guī)定也較完善。但根據(jù)當前增值稅稅務檢查執(zhí)法的現(xiàn)狀來看，有必要提高稅務檢查的刑事偵查權。當調查對象具有較大偷稅騙稅行為，相關機構有權繼續(xù)執(zhí)法且無需轉交公安機關，這可以有效提高執(zhí)法效率，降低整體成本，打擊騙稅行為。

（二）減少稅收執(zhí)法處罰中的自由裁量權

對于稅務檢查中的執(zhí)法自由裁量權限，換言之，即是自由裁量的行政執(zhí)法權。指在相關規(guī)定中沒有具體規(guī)定執(zhí)法內容而作出行政行為時，行政機關應考慮國家利益確定實施權利。對于增值稅稅務檢查中執(zhí)法的自由裁量權，應保持公正。若處罰過程中出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，法律具有不當?shù)淖杂刹昧繖鄷r，應進行行政訴訟。總而言之，執(zhí)法過程應多一些影響指標，以保障法律執(zhí)行的公平與公正。

（三）完善現(xiàn)行增值稅抵扣機制

第一，應擴大增值稅稅基。將部分不動產(chǎn)以及轉讓無形的資產(chǎn)納入增值稅征收范圍。第二，縮小免稅范圍，建設增值稅抵扣鏈條。各區(qū)域稅率的不統(tǒng)一，不僅會導致稅負增加，同時由于部分增值稅票據(jù)無法開具，而導致稅收征管執(zhí)法出現(xiàn)問題。因此，增值稅合理的稅率機制應取消部分免稅產(chǎn)品，實現(xiàn)稅負公平原則。第三，對增值稅稅率進行簡化，依據(jù)原始憑證進行抵扣，并保持稅率統(tǒng)一。應不斷完善稅收機制實施，對增值稅整個過程進行簡化，提高整體執(zhí)法效率。

（四）促進一般納稅人認定標準完善

第一，應嚴格控制各機關的會計核算標準。對一般納稅人認定標準，應保障會計核算公平、真實，著重關注會計核算結果的質量。換言之，即以一般納稅人財務核算作為標準，參考相關工作人員的綜合素質水平，并以工作人員的銷售額作為輔助指標。從政策角度分析，應正確引導企業(yè)結合自身管理水平，實現(xiàn)一般納稅人認定標準水平，有效克服由于一般納稅人認定標準的不統(tǒng)一而出現(xiàn)問題。第二，應結合實際情況制定標準，適當降低銷售數(shù)量標準，增值稅征管稅務檢查通常針對納稅人進行管理。為確保一般納稅人的認定標準，應不斷完善會計核算，放寬銷售數(shù)量標準，實現(xiàn)增值稅征管稅務檢查執(zhí)法完善。

（五）完善司法監(jiān)督保障體系

如今我國出現(xiàn)稅務的違法行為頻頻出現(xiàn)，主要與稅務機關執(zhí)法力度存在緊密聯(lián)系。各稅務機關與相關行政部門表面上建立了公共網(wǎng)絡聯(lián)系，但真正采取的判罪較少，最終使不依法納稅行為與違法高風險無法形成對應關系。因納稅行為的意識薄弱及執(zhí)法力度弱等原因，導致我國增值稅征管環(huán)境愈發(fā)惡劣。一些違法稅法、觸犯法律的行為未給予一定力度的懲罰，使稅務機關較難呈現(xiàn)稅法的嚴肅性，因此十分有必要建立完整的稅務司法并強化司法監(jiān)督保障體系?；诖耍嚓P部門才可實施執(zhí)法，追究刑事責任并對一些依法行為進行處罰。加大打擊偷稅、騙稅行為的力度，使司法監(jiān)督體系更為完善，推進我國增值稅征管稅務檢查執(zhí)法，有效阻止稅務犯罪行為的發(fā)生。

（六）提高檢查隊伍素質能力

長期以來，在增值稅征管稅務檢查執(zhí)法時，對稅務檢查人員的要求越來越高。作為法稅務檢查執(zhí)法人員，不僅需掌握法律法規(guī)基本知識，還應學會靈活運用，同時應對財務會計制度具有較深的理解與掌握，合理利用查賬技巧。為保障更好地進行稅務檢查執(zhí)法，應不斷學習以提高自身的綜合能力。具體應做到以下三點：第一，應不斷加強業(yè)務培訓，通過各種培訓方式提高稅務檢查執(zhí)法人員對法律法規(guī)知識的掌握程度：第二，建立稅務檢查執(zhí)法人員工作能力評級制度，實現(xiàn)業(yè)績與考試相結合。通過激勵機制提高稅務檢查工作人員積極性，實施等級待遇機制，調動稅務檢查執(zhí)法人員的工作樂趣;第三，不斷提高稅務檢查執(zhí)法人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，樹立正確人生觀，培養(yǎng)稅務檢查執(zhí)法的敬業(yè)精神，避免出現(xiàn)徇私違法行為。

四、結論

文章結合影響增值稅征管稅務檢查執(zhí)法完善的原因，并對其進行分析。依托科技手段，積極提升執(zhí)法水平，堅持以人為本，建立人性化執(zhí)法平臺，采取內部考核外部評價的方式，進行執(zhí)法人員的素質考試及專業(yè)水平考試，從基層出發(fā)，全方位的接受社會各界人士的監(jiān)督與意見，為完善稅務檢查執(zhí)法建立一個和諧的社會環(huán)境。對增值稅中存在的一些問題進行闡述，提出了完善增值稅征管稅務檢查執(zhí)法的策略。主要從執(zhí)法人員素質、稅收法律制度以及監(jiān)督體系建立等角度進行分析，提出應提高稅務檢查流程的效率，對今后我國增值稅征管稅務檢查工作具有重要參考價值。