沈思

【摘要】我國(guó)是一個(gè)以公有制為主體多種所有制共同運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)模式，屬于一種較為特殊的制度，同時(shí)在這種制度的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也較為特殊，目前在我國(guó)有關(guān)行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作來(lái)說(shuō)，會(huì)直接對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生較大的影響，而且也是目前企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的重要工作之一。根據(jù)目前在整個(gè)事件內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)看缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，所以需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注和分析，不斷探索研究，根據(jù)我國(guó)實(shí)際的情況進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)部控制體系構(gòu)建;重點(diǎn)問(wèn)題

通過(guò)行政事業(yè)單位與一般的企業(yè)相比較來(lái)看，兩者具有較大的差別，但是在管理理念和基本方法上仍然存在較大的相同性，目前在我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的過(guò)程中，可以借鑒一般企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)模式和步驟，首先通過(guò)內(nèi)部控制體系的基本規(guī)范作為導(dǎo)向，明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的流程重點(diǎn)環(huán)節(jié)等方面的內(nèi)容，并且關(guān)注流程管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，其次通過(guò)配套指引，為內(nèi)部控制工作提供更加實(shí)際的指導(dǎo)意義，能夠保證相關(guān)工作運(yùn)行具有一定的可行性，其中主要針對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、實(shí)施信息披露以及評(píng)價(jià)等內(nèi)容。最后可以對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)操作標(biāo)準(zhǔn)和指南進(jìn)行發(fā)布和規(guī)定，并且對(duì)相關(guān)方式進(jìn)行解釋和管理，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范體系的指導(dǎo)意義和可操作性。另外可以從行政事業(yè)單位和其他一般企業(yè)的差別上來(lái)看，發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程，具體控制目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面存在著較大的差異，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建的時(shí)候，要考慮到行政事業(yè)單位內(nèi)部的特征，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施，監(jiān)督，設(shè)計(jì)以及評(píng)價(jià)，結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位的具體情況來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的工作

在進(jìn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，行政事業(yè)單位主要結(jié)合了一般企業(yè)的管理方法來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，但是行政事業(yè)單位和一般的企業(yè)在內(nèi)部控制工作方面仍然存在著差異，其中主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)活動(dòng)，組織結(jié)構(gòu)以及監(jiān)督形式等方面，根據(jù)我國(guó)制定的相關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的提出，是要保證相關(guān)準(zhǔn)則從基本理論的角度出發(fā)，保證對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和界定，要保證在企業(yè)單位層面以及流程層面，都要進(jìn)行具體的內(nèi)部控制，并且對(duì)在行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的過(guò)程中進(jìn)行有意義的指導(dǎo)，保證內(nèi)部控制能夠從內(nèi)部監(jiān)督，自我評(píng)價(jià)及外部監(jiān)督三個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督機(jī)制的制定，同時(shí)還要保留行政事業(yè)單位內(nèi)部所具有的特點(diǎn)，根據(jù)行政事業(yè)單位的運(yùn)行目標(biāo)以及以往工作的管理習(xí)慣，保證相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的工具有一定的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，這樣能夠從根本上提高整個(gè)行政事業(yè)單位的管理水平。另外還要將其內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化，能夠針對(duì)行政事業(yè)單位中的內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)建設(shè)，同時(shí)能夠發(fā)揮最大限度的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面共同管理

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，既要時(shí)刻防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的重要風(fēng)險(xiǎn)，還要保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠有效的進(jìn)行控制。不僅能夠加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理，還要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制方面的管理，實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展。根據(jù)相關(guān)規(guī)范規(guī)定的具體內(nèi)容表明，單位層面和業(yè)務(wù)流程層面等控制是目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的核心和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，因此要制定相關(guān)規(guī)范的流程，保證內(nèi)部控制工作能夠順利進(jìn)行。除此之外，還要加強(qiáng)對(duì)其他配套規(guī)范指標(biāo)的制定。例如，在我單位浙江省城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院當(dāng)中，需要通過(guò)應(yīng)用指引的方式，能夠保證內(nèi)部控制穩(wěn)定落實(shí)，同時(shí)在研究院當(dāng)中使用應(yīng)用指引所包括的內(nèi)容，主要可以分為三種。首先要在單位層次方面進(jìn)行應(yīng)用指引，其中主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織架構(gòu)、關(guān)鍵崗位，議事決策以及人員方面的管理。最重要的是要加強(qiáng)對(duì)單位層面風(fēng)險(xiǎn)方面的控制。其次要在業(yè)務(wù)層次方面進(jìn)行應(yīng)用指引，其中內(nèi)容主要包括資產(chǎn)管理，收支業(yè)務(wù)，合同管理，政府采購(gòu)，預(yù)算業(yè)務(wù)，建設(shè)項(xiàng)目等方面的風(fēng)險(xiǎn)。最后要加強(qiáng)在報(bào)告層次方面的應(yīng)用指引，其中包括信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的風(fēng)險(xiǎn)。

三、通過(guò)科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)控的設(shè)計(jì)與運(yùn)行加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的落實(shí)

目前在進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，主要的重點(diǎn)應(yīng)該要保證相關(guān)行政行為的資產(chǎn)安全以及提供公共服務(wù)方面的質(zhì)量和效果。針對(duì)這一目的相關(guān)的行政事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效性的評(píng)價(jià)，首先對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否具有科學(xué)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，其次要在進(jìn)行評(píng)價(jià)活動(dòng)的過(guò)程中，將公共服務(wù)的質(zhì)量和效果作為活動(dòng)績(jī)效考察標(biāo)準(zhǔn)之一，通過(guò)科學(xué)合理的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)范圍。根據(jù)新型的公共管理理論內(nèi)容可以看出公共服務(wù)的重要性，對(duì)于提高整個(gè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量具有十分重要的意義。所以才對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，要重視相關(guān)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的完整性和真實(shí)性，另外還要對(duì)相關(guān)的服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理合法的規(guī)范，保證相關(guān)公共資源能夠有效利用，維持它們的效果性和經(jīng)濟(jì)性，另外更要從受益性方面評(píng)價(jià)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是否健全和合理，根據(jù)具體情況進(jìn)行完善分析，有利于提高整體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及質(zhì)量。例如具體到在本設(shè)計(jì)院的建筑業(yè)務(wù)，在日照分析以及節(jié)能分析等方面的外包工作中，必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，另外在epc工程方面，也要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立健全，保證相關(guān)內(nèi)部控制工作能夠順利進(jìn)行，有利于建筑設(shè)計(jì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中順利發(fā)展，也有利于減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督工作

目前保證內(nèi)部控制環(huán)境具有一定的完善性和獨(dú)立性，是依靠整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部是否具有相應(yīng)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)決定的，這是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境具有一定的合理性和完善性的重要標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)我國(guó)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的情況來(lái)看，相應(yīng)的獨(dú)立性沒(méi)有建立起來(lái)，因此內(nèi)部審計(jì)的功能也沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。而且在部分行政事業(yè)單位內(nèi)部雖然已經(jīng)建立起單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，但是相關(guān)審計(jì)單位是歸于審計(jì)單位進(jìn)行統(tǒng)一管理的，沒(méi)有相應(yīng)的獨(dú)立性。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)沒(méi)有被獨(dú)立出來(lái)，通常由相關(guān)的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員既要管理財(cái)務(wù)又要進(jìn)行審計(jì)工作，所造成的風(fēng)險(xiǎn)較大。在企業(yè)人員任命方面，審計(jì)部門(mén)的相關(guān)負(fù)責(zé)人也是通過(guò)審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任命的，所以?xún)?nèi)部審計(jì)工作在進(jìn)行的過(guò)程中缺乏一定的獨(dú)立性和自主性。而且我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行，通常會(huì)受到我國(guó)審計(jì)部門(mén)所規(guī)定等內(nèi)容影響，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相關(guān)人員對(duì)監(jiān)督職能和工作內(nèi)容了解不夠充分，缺乏認(rèn)識(shí)，所以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)活動(dòng)也很難進(jìn)行有效監(jiān)督。所以行政事業(yè)單位內(nèi)部必須要保證審計(jì)等相關(guān)制度具有一定的獨(dú)立性，并且要制定好審計(jì)的程序、范圍以及方法。

五、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量

要想保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠有效進(jìn)行，必須要不斷加強(qiáng)相關(guān)信息的公開(kāi)化管理。目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)正處于初級(jí)階段，所謂相關(guān)信息披露的規(guī)范沒(méi)有建立起來(lái)。但是隨著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的不斷建立完善，對(duì)于相關(guān)政務(wù)信息的透明度要求越來(lái)越高。但是目前在我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露方面，仍然存在著不少的問(wèn)題，其中主要包括內(nèi)部控制缺陷，格式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確等。所以需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)信息披露方面的管理。

六、結(jié)束語(yǔ)

作為一項(xiàng)十分復(fù)雜而且困難的系統(tǒng)工程，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)是整個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)企業(yè)活動(dòng)的重要標(biāo)準(zhǔn)。這也是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的交往溝通的重要依據(jù)。通過(guò)完善科學(xué)合理的內(nèi)部控制規(guī)范體系，能夠保障相關(guān)工作順利實(shí)行。這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要作用，需要國(guó)家和企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人不斷加強(qiáng)重視，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)質(zhì)量。