李巍

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)已經(jīng)成為越來越“普遍”的現(xiàn)象。需要強調(diào)的是，破產(chǎn)清算是企業(yè)經(jīng)營的特殊階段，也是徇私舞弊、資產(chǎn)流失的“高發(fā)期”，因此必須加強企業(yè)在破產(chǎn)清算階段的內(nèi)部控制?；诖?，本文首先闡述了企業(yè)破產(chǎn)清算階段內(nèi)部控制的重要性和基本含義，繼而分析了企業(yè)在破產(chǎn)清算階段影響內(nèi)部控制有效性的主要因素，最后提出了建立健全破產(chǎn)清算企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算;內(nèi)部控制

一、破產(chǎn)清算階段內(nèi)部控制的重要性和基本含義

（一）破產(chǎn)清算階段內(nèi)部控制的重要性

對于企業(yè)在正常經(jīng)營期間的內(nèi)部控制，無論是理論研究還是實踐運用都相對成熟。建立了以糾錯防弊為基本原則，以保障企業(yè)資產(chǎn)安全、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)舞弊為主要目標(biāo)的內(nèi)部控制體系。但企業(yè)在破產(chǎn)清算階段，其經(jīng)營活動、控制主體等均發(fā)生了根本性的變化：與此同時股東、債權(quán)人、企業(yè)職工在企業(yè)破產(chǎn)階段也存在利益沖突，與正常經(jīng)營階段的企業(yè)相比企業(yè)在破產(chǎn)清算階段的風(fēng)險大大增加。如果沿用企業(yè)正常經(jīng)營期間的內(nèi)部控制機制，將無法防范和應(yīng)對企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中的各種風(fēng)險，嚴(yán)重地甚至?xí)绊懫髽I(yè)破產(chǎn)清算的正常進行。

（二）內(nèi)部控制的基本含義

企業(yè)內(nèi)部控制的基本流程包括：風(fēng)險信息的搜集、評估、解決、改進四個環(huán)節(jié)，同時這四個環(huán)節(jié)也是一個不斷循環(huán)，不斷完善的工作系統(tǒng)。風(fēng)險信息的搜集，就是將對企業(yè)風(fēng)險管理有價值的內(nèi)部信息和外部信息進行歸納、梳理的過程。信息搜集是整個風(fēng)險控制工作的基礎(chǔ)，為后續(xù)的風(fēng)險評估工作提供可靠的基礎(chǔ)資料。風(fēng)險評估就是對企業(yè)經(jīng)營可能會出現(xiàn)的風(fēng)險進行評價，確定需要重點關(guān)注和控制的風(fēng)險。解決風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的，也是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，解決風(fēng)險需要在風(fēng)險信息搜集、風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，制定出可靠的風(fēng)險控制策略和風(fēng)險控制方案。改進是風(fēng)險控制系統(tǒng)的最后環(huán)節(jié)，其目的是為了不斷完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的基本含義

內(nèi)部控制是一個不斷完善、不斷變化、不斷發(fā)展的過程，一個有效的企業(yè)內(nèi)部控制機制，不是被動地應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營各個階段的內(nèi)、外部風(fēng)險，而是要采取合理有效的措施、方法，防范企業(yè)風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上不斷完善、優(yōu)化內(nèi)部控制，使得企業(yè)風(fēng)險控制在不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境下保持其有效性。內(nèi)部控制必須貫穿在企業(yè)經(jīng)營的整個壽命周期，其本質(zhì)是對企業(yè)各個階段的不確定因素進行管理。破產(chǎn)清算企業(yè)內(nèi)部控制就是，對企業(yè)在破產(chǎn)清算階段的各種風(fēng)險進行綜合評估，加強對該階段的風(fēng)險識別、風(fēng)險管理和風(fēng)險預(yù)警，制定相應(yīng)的風(fēng)險防控措施，防范破產(chǎn)清算企業(yè)的各種風(fēng)險。

二、影響破產(chǎn)清算企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素

一般來說，企業(yè)在破產(chǎn)清算階段所面臨的風(fēng)險因素更為復(fù)雜，除了正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險之外，破產(chǎn)企業(yè)還會面臨一些破產(chǎn)清算階段的特有風(fēng)險。從我國企業(yè)破產(chǎn)清算的實踐來看影響內(nèi)部控制有效性的因素主要有：

（一）內(nèi)部控制主體模糊

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。但破產(chǎn)清算企業(yè)其管理人變?yōu)?，由企業(yè)、有關(guān)部門和機構(gòu)人員組成的清算組。這樣一來，一方面原來負(fù)責(zé)與監(jiān)督內(nèi)部控制的董事會、監(jiān)事會便喪失了控制權(quán)和監(jiān)督權(quán)：另一方面清算組往往又不重視企業(yè)在破產(chǎn)清算階段的內(nèi)部控制。因此處于破產(chǎn)清算狀態(tài)中的企業(yè)，內(nèi)部控制的主體往往處于模糊狀態(tài)。內(nèi)部控制主體不明確就難以保證內(nèi)部控制制度的健全和有效實施，這就給破產(chǎn)清算企業(yè)帶來很大的風(fēng)險隱患。

（二）治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)在正常經(jīng)營中的治理結(jié)構(gòu)一般是股東擁有所有權(quán)，董事會擁有控制權(quán)，經(jīng)理層擁有管理權(quán)。但在破產(chǎn)清算階段企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的改變，破產(chǎn)人、債權(quán)人、清算組、法院和其他中介機構(gòu)往往構(gòu)成了治理結(jié)構(gòu)的主體。與西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟體的公司治理相比，我國破產(chǎn)清算企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還不成熟、不完善，在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中清算組往往“大權(quán)在握”、“一言堂”缺乏有效的監(jiān)管。在這種情況下內(nèi)部控制就有可能形同虛設(shè)，清算組濫用職權(quán)、侵吞財產(chǎn)、收受賄賂、損害破產(chǎn)人、債權(quán)人利益的風(fēng)險大大增加。

（三）溝通機制不完善

信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素。企業(yè)進入破產(chǎn)清算階段其溝通機制也發(fā)生根本的變化。信息溝通的主體變?yōu)槠飘a(chǎn)人、債權(quán)人、清算組、法院、企業(yè)員工、其他中介機構(gòu)等，再加上破產(chǎn)清算期間的信息內(nèi)容更為復(fù)雜。這就很容易導(dǎo)致破產(chǎn)清算企業(yè)因為信息溝通的不透明、不及時，出現(xiàn)徇私舞弊、收受賄賂、資產(chǎn)流失等情況。從我國近幾年企業(yè)破產(chǎn)清算的實際來看，企業(yè)在破產(chǎn)清算階段的溝通機制往往不完善，使得內(nèi)部控制大打折扣。因此，要加強和完善企業(yè)在破產(chǎn)清算階段的信息溝通機制，使得各參與者之間能夠及時、準(zhǔn)確地溝通信息。

三、建立健全破產(chǎn)清算企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）明確內(nèi)部控制主體責(zé)任

清算組作為企業(yè)破產(chǎn)清算的具體實施者，必須對企業(yè)破產(chǎn)清算階段的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。首先，要求清算組的人員構(gòu)成中必須有一定比例的，具備破產(chǎn)清算內(nèi)部控制、法律、會計知識，并有相關(guān)工作經(jīng)驗的人員，專職負(fù)責(zé)企業(yè)在破產(chǎn)清算全過程的內(nèi)部控制工作。其次，要加強對清算組執(zhí)行落實內(nèi)部控制情況的監(jiān)督，可以效仿國外建立破產(chǎn)清算內(nèi)部控制審計委員會來監(jiān)督破產(chǎn)清算過程中企業(yè)內(nèi)部控制情況，并建立相應(yīng)的獎懲機制。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)

破產(chǎn)清算企業(yè)治理結(jié)構(gòu)涉及到破產(chǎn)人、債權(quán)人、清算組、法院和其他中介機構(gòu)。完善破產(chǎn)清算企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的根本就是要理順不同利益主體之間的關(guān)系。首先，要成立債權(quán)人委員會，強化債權(quán)人對清算組的監(jiān)督，重點監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的處置方案，防止資產(chǎn)賤賣損害債權(quán)人的利益。其次，要強化人民法院的監(jiān)督權(quán)，重點監(jiān)督企業(yè)破產(chǎn)程序及企業(yè)的破產(chǎn)清算過程中執(zhí)行《破產(chǎn)法》、《公司法》、《稅法》等相關(guān)法規(guī)的情況。再次，為保障破產(chǎn)企業(yè)職工的利益，有關(guān)企業(yè)處置財產(chǎn)，補償職工的決議必須有破產(chǎn)企業(yè)職工代表參加審議、決議。最后，評估、拍賣、會計等中介機構(gòu)應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)的職能，防止在評估、拍賣過程中徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）暢通信息溝通渠道

暢通的信息溝通是企業(yè)破產(chǎn)清算順利進行的重要保證，也是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要因素。首先，在財產(chǎn)清理、評估階段清算組應(yīng)配合會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)核查清理企業(yè)全部資產(chǎn)，形成報告并向破產(chǎn)人、債權(quán)人、企業(yè)職工、法院公開，召開專門的會議向各方溝通信息。其次，在財產(chǎn)處置階段清算組應(yīng)召開評議和表決的專題會議，使不同利益主體均能充分表達(dá)自己的訴求，在此基礎(chǔ)上通過投票表決等公平、公正、公開的方式形成決議。最后，在財產(chǎn)分配階段，應(yīng)嚴(yán)格遵守《破產(chǎn)法》、《公司法》、《稅法》等相關(guān)法規(guī)，召開專門會議，協(xié)調(diào)各方利益，在充分溝通基礎(chǔ)上形成最終方案，并由人民法院監(jiān)督財產(chǎn)分配的詳細(xì)情況、分配依據(jù)和具體執(zhí)行。

結(jié)束語

綜上所述，破產(chǎn)清算是企業(yè)經(jīng)營的特殊階段。企業(yè)在破產(chǎn)清算階段的控制主體、治理結(jié)構(gòu)、信息溝通都發(fā)生了根本性的變化，因此破產(chǎn)清算的企業(yè)風(fēng)險與正常經(jīng)營的企業(yè)有很大的不同。必須建立起破產(chǎn)清算階段特有的內(nèi)部控制措施，保證企業(yè)破產(chǎn)清算的正常進行，防范企業(yè)在破產(chǎn)清算階段的各種風(fēng)險。