胡進(jìn)艷

【摘要】醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中離不開內(nèi)部控制，完善的內(nèi)部控制制度能夠保證醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營管理工作按預(yù)期目標(biāo)順利開展，防止信息的失真，從而防范醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險。本文介紹了內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的不足，提出了有效的內(nèi)控制度評價是防范內(nèi)部審計風(fēng)險的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度審計是防范審計風(fēng)險的重要手段，如何發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;防范審計風(fēng)險

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院在一定的環(huán)境下，為提高經(jīng)營效率、有效地獲得和利用各種資源，達(dá)到醫(yī)院管理的目標(biāo)，在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是指醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險加以防范和管控。醫(yī)院內(nèi)部控制作為醫(yī)院經(jīng)營管理活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，是醫(yī)院內(nèi)部管理的的重要環(huán)節(jié)，能為醫(yī)院管理者提供真實(shí)可靠的信息，充分利用和配置醫(yī)院資源，對提高醫(yī)院運(yùn)營水平和實(shí)現(xiàn)綜合目標(biāo)管理有著重要意義?？梢哉f，內(nèi)部控制的過程和效果，是檢驗(yàn)醫(yī)院經(jīng)營管理成敗的試金石。醫(yī)院內(nèi)部審計就是對醫(yī)院內(nèi)部控制的過程和效果進(jìn)行的審計。從近幾年來的內(nèi)審情況看，雖然不少醫(yī)院都建立了內(nèi)部控制制度，但很多醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，且未有效執(zhí)行，這樣必然會帶來內(nèi)部審計風(fēng)險，因此，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的健全并被有效執(zhí)行，在防范內(nèi)部審計風(fēng)險起著重要作用。

一、內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用

1、合理保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)

使國家的方針、政策、法規(guī)能夠在醫(yī)院內(nèi)部得以很好地貫徹實(shí)施，使醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營管理活動在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對醫(yī)院內(nèi)部的所有的職能科室、所有運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對于存在的各種問題，及時得到反映，并及時糾正。

2、合理保證醫(yī)院的財務(wù)會計信息的真實(shí)完整

會計信息是對單位經(jīng)濟(jì)活動的客觀反映，提供真實(shí)完整的財務(wù)報告和相關(guān)信息是醫(yī)院的法定義務(wù)。內(nèi)控制度應(yīng)為單位財務(wù)信息的真實(shí)完整提供保證。完善的內(nèi)控制度可以監(jiān)督會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤信息，從而使醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況得到真實(shí)地反映。

3、有效防范舞弊行為和預(yù)防腐敗

在醫(yī)院經(jīng)營管理活動中，會對各種資源和資金進(jìn)行管理和分配，如果監(jiān)督不力，就會發(fā)生舞弊和貪污腐敗行為，損害社會公共利益，加大醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險。行之有效的內(nèi)部控制，對維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整和防范醫(yī)院經(jīng)營管理風(fēng)險有著重要的作用。

4、提高醫(yī)院的整體經(jīng)營效益

完善的內(nèi)部控制制度能對財產(chǎn)物資的采購、計量、驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督和制約，從而保證醫(yī)院各項(xiàng)財產(chǎn)物資的安全完整，防止和糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。通過會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及相關(guān)報告，促進(jìn)醫(yī)院各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制中存在的不足

1、醫(yī)院經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不到位

目前很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療業(yè)務(wù)專業(yè)人才，認(rèn)為增加業(yè)務(wù)收入、提高醫(yī)療技術(shù)、引進(jìn)專業(yè)人才和購置專用儀器設(shè)備是醫(yī)院發(fā)展的重要支柱，忽視了內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的監(jiān)督制約作用，使內(nèi)控制度得不到有效發(fā)揮。

2、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不到位

醫(yī)院未單獨(dú)設(shè)立專門的內(nèi)部控制職能部門或確定機(jī)構(gòu)和配備專業(yè)人員對內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督。

3、內(nèi)部審計與監(jiān)督機(jī)制不健全

不少醫(yī)院沒有很好地建立內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價機(jī)制，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，導(dǎo)致檢查監(jiān)督和評價流于形式，效果不理想。

三、有效的內(nèi)控制度評價是防范內(nèi)部審計風(fēng)險的基礎(chǔ)

在評價被審計單位內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，決定審計工作的范圍、程序和方法，并據(jù)以抽查有關(guān)會計資料，進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)控制度符合性和實(shí)質(zhì)性測試是內(nèi)部審計的重要特征。這樣，不僅可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和審計效益，而且可以進(jìn)一步減少內(nèi)部審計的風(fēng)險性。內(nèi)部審計人員必須加強(qiáng)對被審單位的內(nèi)部控制制度的了解，測試和評價其健全性、有效性和功能性，通過對內(nèi)部控制制度測試和評價，發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定內(nèi)部控制制度的存在的優(yōu)缺點(diǎn)，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的可信賴程度進(jìn)行判定，為有效地控制審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。內(nèi)部控制制度評價可以分為以下三個步驟：

1、對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和描述

翻閱醫(yī)院管理的相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件及資料，查看內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?，了解被審計單位目前已?jīng)建立的內(nèi)部控制制度以及實(shí)施的情況，并對其加以描述。

2、對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價

在了解和描述內(nèi)部控制優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院內(nèi)控制度的完善程度進(jìn)行評價，評價的內(nèi)容包括兩個方面：內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。評價設(shè)計的有效性著重考慮內(nèi)控制度的合法性、全面性和適應(yīng)性：評價執(zhí)行的有效性著重考慮相關(guān)控制在評價期內(nèi)中如何運(yùn)行的、相關(guān)的控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行以及實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。從而對內(nèi)部控制是否健全完善作出評價，并形成初步意見和建議。

3、對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試

內(nèi)部控制制度的測試是指對內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行評審，根據(jù)對醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)控制度業(yè)務(wù)所發(fā)生錯弊進(jìn)行的檢查，結(jié)合對內(nèi)控制度完善程度作出的評價，最后對內(nèi)控制度以及執(zhí)行內(nèi)控制度業(yè)務(wù)的可信賴程度作出判斷。內(nèi)部控制制度測試可以分為符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種類型。符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效（即效果好壞）而實(shí)施的審計程序。符合性測試的目標(biāo)是評價被審計單位實(shí)際運(yùn)行中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效，關(guān)注的問題是被審計單位的內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行。主要采用的方法有：審閱證據(jù)、跟蹤問效、實(shí)地觀察等：實(shí)質(zhì)性測試是對被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動，其目的在于驗(yàn)證、評估信息本身的正當(dāng)性、真實(shí)性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、帳戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定性等。這兩種測試方法的聯(lián)系主要是他們在評審內(nèi)部控制制度過程中能起到相互補(bǔ)充的作用。

三、內(nèi)部控制是防范審計風(fēng)險的保證

醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生與醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)情況密切相關(guān)。有效的內(nèi)部控制制度有力的保障了審計風(fēng)險的降低。如果說一個單位缺乏有效的內(nèi)部控制，就缺乏了自我約束機(jī)制，很容易造成單位管理混亂、醫(yī)院資產(chǎn)流失、經(jīng)濟(jì)效益低下，會計核算和賬務(wù)處理出現(xiàn)差錯和舞弊的可能性就大，審計風(fēng)險加大。相反，如果醫(yī)院能夠擁有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么審計風(fēng)險也會相應(yīng)降低。但目前，我國很多醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，這也就增加了發(fā)生錯弊的可能性。由于財務(wù)報表由醫(yī)院會計人員編制，會計人員素質(zhì)高低決定會計信息的質(zhì)量，在其內(nèi)部控制制度無法防范或糾正的情況下，審計風(fēng)險不可避免。

四、內(nèi)部控制制度審計是防范審計風(fēng)險的重要手段

內(nèi)部控制制度審計，是實(shí)施內(nèi)部審計程序的重要組成部分。內(nèi)部控制制度審計的范圍是非常廣泛的，其方法也是多種多樣的，內(nèi)部控制制度審計的一般方法是：

1、檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對檢查所發(fā)現(xiàn)的錯弊逐一作出記錄。

2、分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)錯弊的性質(zhì)和原因。

3、根據(jù)錯弊發(fā)生的情況，結(jié)合內(nèi)部控制制度本身完善程度進(jìn)行評價。

隨著社會的不斷發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益不斷增長，醫(yī)院的經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制制度重視程度的也在不斷增強(qiáng)。在當(dāng)前日常審計實(shí)務(wù)中，自覺、充分運(yùn)用這種方法，使內(nèi)部控制制度審計工作向更為完善和健全的方向發(fā)展，內(nèi)控制度審計可以成為防范審計風(fēng)險的重要手段。

五、結(jié)語

醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院經(jīng)營管理工作的重點(diǎn)，在財務(wù)工作中發(fā)揮著重要的作用，兩者之間是相互聯(lián)系，相輔相成。醫(yī)院經(jīng)營管理應(yīng)納入到內(nèi)部審計工作中，加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理的審計，能夠提升醫(yī)院各項(xiàng)資金的利用率，避免違法、違規(guī)使用資金行為，保證醫(yī)院財務(wù)管理工作有序進(jìn)行。只有建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，才能夠確保醫(yī)院內(nèi)部審計工作的正常運(yùn)行，保證醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財務(wù)資料的有效性，從而保證醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按預(yù)期目標(biāo)順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險。