狄民權(quán)

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷加強(qiáng)，在這種情況下，審計工作的風(fēng)險不斷的增加，會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程當(dāng)中自然也會或多或少的面臨財務(wù)舞弊的審計風(fēng)險，這將會給會計師事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的嚴(yán)重?fù)p失，本文將簡述財務(wù)舞弊以及審計風(fēng)險的相關(guān)概念，并提出會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計現(xiàn)象的對策。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所;財務(wù)舞弊;審計風(fēng)險

一、財務(wù)舞弊及審計風(fēng)險的概念

財務(wù)舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告進(jìn)行有意識地錯報或忽略，是一種公司在財務(wù)上進(jìn)行蓄意作假的惡意行為，它包括：對財務(wù)報告局已編制的會計記錄或憑證文件進(jìn)行偽造或更改：對財務(wù)報告的交易、事項或其他重要信息的錯誤提供等。財務(wù)舞弊行為嚴(yán)重威脅市場參與者對財務(wù)信息的信任，并且財務(wù)舞弊會直接導(dǎo)致最終審計結(jié)果有偏差，在一定程度上會影響投資者的經(jīng)濟(jì)決策。

審計風(fēng)險是指因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所的審計人員不能準(zhǔn)確并及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的問題，根據(jù)錯誤的數(shù)據(jù)給出不合理的審計意見的一種風(fēng)險。會計師事務(wù)所的審計人員如果不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象并糾正，會直接導(dǎo)致審計報告使用者的損失并且審計失敗。

二、財務(wù)舞弊審計現(xiàn)象出現(xiàn)的原因

（一）審計團(tuán)隊的結(jié)構(gòu)不夠合理

會計師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量有限，因此對于審計團(tuán)隊的結(jié)構(gòu)組成和人員分配是十分重要的。審計團(tuán)隊的組成人員的專業(yè)素質(zhì)水平會嚴(yán)重影響審計的效率和審計的準(zhǔn)確率，就目前我國的會計師事務(wù)所的審計團(tuán)隊的年齡構(gòu)成來說，普遍年齡偏老，因此對于審計信息的更新不能夠連貫的接收，其次一些審計人員的專業(yè)水平不夠，缺乏市場競爭力，從而也會影響審計的質(zhì)量。

（二）財務(wù)舞弊現(xiàn)象復(fù)雜

由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)活動的形式越來越嚴(yán)峻，財務(wù)舞弊行為雖然是一種被大眾所指責(zé)批評的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為，但仍然是層出不窮，而財務(wù)舞弊行為提供了虛假的財務(wù)信息，會嚴(yán)重影響會計師事務(wù)所審計的準(zhǔn)確度，以及審計報告使用者未來的發(fā)展。

財務(wù)舞弊形式多端，主要出現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)管理中相關(guān)工作人員通過假報企業(yè)的資產(chǎn)或是虛報企業(yè)的收入等方式進(jìn)行挪用公款等不正當(dāng)行為，或者是虛構(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行虛假的會計核算以達(dá)到操作人員自己的目的。

當(dāng)然，財務(wù)舞弊的原因也十分復(fù)雜，一是企業(yè)為了公司利益的最大化，通過大幅度的虛假財務(wù)向銀行索取更多的融資，或者是通過虛假財務(wù)降低企業(yè)實(shí)際的所得利潤以此來降低企業(yè)的附稅，獲得更大的利潤。二是企業(yè)管理層選擇性的公布對公司有力的財務(wù)信息，而不利的財務(wù)信息則選擇隱瞞或者虛報。這些財務(wù)舞弊行為，將會導(dǎo)致相關(guān)工作人員在進(jìn)行審計的過程中遇到更多的困難，并且也會導(dǎo)致審計失敗。

防范財務(wù)舞弊現(xiàn)象是十分重要，而現(xiàn)在的財務(wù)舞弊原因和形式十分復(fù)雜且繁多，我們要重視起來，面對財務(wù)舞弊和審計風(fēng)險進(jìn)行有力的預(yù)防和解決。

（三）會計師事務(wù)所的監(jiān)督機(jī)制不健全

我國現(xiàn)如今對于會計師事務(wù)所的質(zhì)量符合監(jiān)控程序雖然已經(jīng)處于逐漸建立并完善的過程中，但這個程序只是在形式上確立了，在會計師事務(wù)所的實(shí)際操作中并沒有得到很好的實(shí)施，程序的執(zhí)行效果并不理想。此外，會計師事務(wù)所本身也應(yīng)該建立監(jiān)督機(jī)制，事務(wù)所的審計相關(guān)工作人員的監(jiān)督意識薄弱，對于所得到的財務(wù)報表情況完全信任，對于細(xì)微的誤報、錯報沒有及時發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行糾正，都會增加審計風(fēng)險，甚至直接導(dǎo)致審計結(jié)果的失敗。

會計師事務(wù)所應(yīng)建立自己的監(jiān)督機(jī)制，對于財務(wù)報表的工作人員以及審計相關(guān)工作人員都應(yīng)進(jìn)行互相監(jiān)督，還可多設(shè)一個監(jiān)督的人選，或是輪流進(jìn)行，確保所得到的審計公司財務(wù)報表中不存在不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，同時配一個監(jiān)督人員也可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象并糾正，讓貪圖私利的人沒有可乘之機(jī)，同時也多了一道防線。

三、應(yīng)對財務(wù)舞弊審計現(xiàn)象的對策

（一）合理安排審計計劃

由于財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻出不窮，如果審計人員不能夠及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的錯誤內(nèi)容并進(jìn)行糾正，將會對審計結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，并且增加了審計風(fēng)險。由于一些公司會處于自己的利益從而采用特殊手段進(jìn)行公司財產(chǎn)的管理，直接導(dǎo)致了公司的財務(wù)舞弊行為發(fā)生的可能性，在這種情況下，審計人員如果能發(fā)現(xiàn)并及時糾正該企業(yè)財務(wù)的漏洞，所得出的審計結(jié)果將在修正財務(wù)報表數(shù)據(jù)后的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新分析，及時調(diào)整進(jìn)行合理的審計計劃。首先，要查明是企業(yè)的財務(wù)舞弊還是由于財務(wù)人員的疏忽導(dǎo)致了財務(wù)報表出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤。如果是因?yàn)槠髽I(yè)的財務(wù)舞弊所造成的問題，對于審計的費(fèi)用以及風(fēng)險補(bǔ)償資金都要適時增加，如果是因?yàn)樨攧?wù)人員的疏忽所導(dǎo)致的審計風(fēng)險，則要重新調(diào)整審計團(tuán)隊的資源，增加資源的投入，同時對于調(diào)整過后的審計計劃中，審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)有專業(yè)的技術(shù)水平，避免犯之前同樣的錯誤。審計工作的展開將面臨許多的困難，因此對于審計費(fèi)用的收取也應(yīng)根據(jù)審計情況進(jìn)行及時的調(diào)整。

（二）加強(qiáng)審計團(tuán)隊的專業(yè)化水平

由于財務(wù)舞弊現(xiàn)象的存在，審計團(tuán)隊的組成人員不能是單一化的，同時也應(yīng)具有一定的專業(yè)水平用以面對突發(fā)狀況的產(chǎn)生。此外，審計團(tuán)隊的組成人員除了要有相關(guān)的審計專業(yè)背景，還應(yīng)對于所審計客戶的企業(yè)類型或相關(guān)領(lǐng)域有所了解，審計活動的進(jìn)行是對于審計客戶的經(jīng)濟(jì)背景以及經(jīng)濟(jì)活動類型等方面進(jìn)行調(diào)查研究，如果審計相關(guān)工作人員能夠?qū)τ趯徲嬁蛻舻钠髽I(yè)領(lǐng)域有一定了解甚至是具備相關(guān)領(lǐng)域的知識儲備，對于后續(xù)審計活動的展開也有一定的幫助。同時，審計團(tuán)隊專業(yè)化水平的提升可以有效對審計活動進(jìn)行科學(xué)的管理和協(xié)調(diào)工作，面對有限的審計資源能夠進(jìn)行合理的分配，在節(jié)約資源的同時能夠科學(xué)運(yùn)用相關(guān)資源達(dá)到最優(yōu)的效果，從而提升審計效率。審計團(tuán)隊的專業(yè)化水平的提升也可以有效針對客戶企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象做出對策，專業(yè)水平更高的審計人員能更及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表等相關(guān)資訊的漏洞，同時高級審計人員在與企業(yè)管理人員的溝通和信息銜接方面能夠能順利，并且更好的處理在審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)相關(guān)問題。此外，高級的審計人員也可以作為其他審計人員的監(jiān)督者，避免在接收審計相關(guān)數(shù)據(jù)資料的時候出現(xiàn)差錯，減少我方財務(wù)人員的錯誤率，也可以及時發(fā)現(xiàn)客戶企業(yè)的財務(wù)舞弊等現(xiàn)象，減少審計風(fēng)險。

審計團(tuán)隊專業(yè)化水平的提升以及相關(guān)專業(yè)人員的加入可以更好地使審計活動順利展開，不僅確保了審計的準(zhǔn)確度同時還可以促使審計團(tuán)隊從多角度進(jìn)行審計活動，深入了解客戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，提出更有價值的審計意見。

（三）對于事務(wù)所自身能夠承受的風(fēng)險進(jìn)行評估

會計師事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)評估自身所能承受的風(fēng)險程度，再由此進(jìn)行審計客戶的挑選，面對超出自身風(fēng)險承受能力的客戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)果斷拒絕該業(yè)務(wù)。雖然說無論面對哪一個企業(yè)，審計風(fēng)險都是不可避免的，但事務(wù)所應(yīng)適當(dāng)選取合適的風(fēng)險水平的客戶。首先要收集客戶企業(yè)的經(jīng)營狀況，管理水平，經(jīng)濟(jì)活動等信息，對于客戶進(jìn)行一定的風(fēng)險評估，再結(jié)合自身所能承受的風(fēng)險程度進(jìn)行比較做出相應(yīng)的選擇，不能盲目選擇客戶，有效規(guī)避審計風(fēng)險。此外對于客戶企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象的處理也應(yīng)及時歸在審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險收益中，因?yàn)槭怯煽蛻艄镜呢攧?wù)舞弊現(xiàn)象所造成的審計結(jié)果失敗或者有嚴(yán)重影響，而事務(wù)所也須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險補(bǔ)償。如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險收益和風(fēng)險補(bǔ)償之間存在不合理的對應(yīng)關(guān)系，也應(yīng)拒絕接受該審計業(yè)務(wù)。