韓玲

摘 要 管理會計(jì)的計(jì)量工作對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有重要作用，在當(dāng)今市場競爭越來越激烈的背景下，基層企業(yè)如何增強(qiáng)管理會計(jì)的計(jì)量工作成為企業(yè)需要考慮的重要問題。

關(guān)鍵詞 管理會計(jì) 計(jì)量工作 企業(yè)管理

由于市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈，企業(yè)對管理會計(jì)信息提出了更高的要求。因此，準(zhǔn)確全面科學(xué)的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，才能滿足企業(yè)管理者對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告科學(xué)、全面、及時(shí)地管理會計(jì)信息，來支持預(yù)測、決策、控制和評價(jià)。同時(shí)，全球的信息網(wǎng)絡(luò)化可方便實(shí)現(xiàn)會計(jì)報(bào)告披露，非會計(jì)信息的收集、存儲、加工和傳遞。這些為企業(yè)編制管理會計(jì)報(bào)告體系提供了基礎(chǔ)，以便滿足各層級管理者實(shí)施決策和控制的需要。

管理會計(jì)是反映企業(yè)實(shí)施管理措施效果的信息，是建立在企業(yè)已有的管理基礎(chǔ)之上的，是企業(yè)內(nèi)部管理者實(shí)施預(yù)決策、控制的管理制度。它以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ)，以會計(jì)理論為分析，為企業(yè)管理層服務(wù)，旨在提高企業(yè)管理運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。管理會計(jì)通過管理控制、預(yù)算評估、作業(yè)核算和績效評價(jià)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營的管理。管理會計(jì)為不同層面的管理者提供了有力的管理工具，使其能夠隨時(shí)掌握相關(guān)信息，及時(shí)調(diào)整管理策略，從而保證整個企業(yè)都在為總體目標(biāo)而共同努力。管理者通過財(cái)務(wù)指標(biāo)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，并將信息傳遞給客戶、內(nèi)部管理層，讓他們在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)能夠與財(cái)務(wù)指標(biāo)相協(xié)調(diào)，最終將企業(yè)的戰(zhàn)略與產(chǎn)品、客戶及長遠(yuǎn)發(fā)展相統(tǒng)一。企業(yè)的會計(jì)信息起決定性作用，企業(yè)的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)又決定了它的真實(shí)性、全面性、合理性。

從會計(jì)學(xué)角度看，會計(jì)收益根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量，以權(quán)責(zé)形式形成的收益只能是可實(shí)現(xiàn)收益。鑒于目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，從基層企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析，會計(jì)收益難以全面真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益水平。因此，有必要以提高會計(jì)收益質(zhì)量為目標(biāo)，借鑒會計(jì)收益概念;通過比較會計(jì)收益和經(jīng)濟(jì)收益的區(qū)別，深入認(rèn)識會計(jì)收益的計(jì)量基礎(chǔ)，以探測農(nóng)村基層企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長趨勢。

目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層企業(yè)的會計(jì)收益大部分以歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，將一定時(shí)期內(nèi)的收入與費(fèi)用相配比而產(chǎn)生計(jì)量;會計(jì)收益從財(cái)務(wù)資本保全觀念體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)已實(shí)現(xiàn)收入與相關(guān)歷史成本的配比。我們的會計(jì)實(shí)物一直遵循的原則是收益客觀計(jì)量，并且還必須通過交易予以證實(shí)，實(shí)現(xiàn)原則即會計(jì)收益被劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)收益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項(xiàng)發(fā)生后，才能予以確認(rèn);持產(chǎn)收益因?yàn)闆]有經(jīng)過交易，只能作為未實(shí)現(xiàn)收益而不予以確認(rèn)。

會計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。會計(jì)期間損益的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)該分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易，確認(rèn)和計(jì)量各種收入和費(fèi)用，根據(jù)會計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤”來計(jì)算。根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀，期間損益的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)該比較會計(jì)期末與期初的凈資產(chǎn)，在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。會計(jì)收益更強(qiáng)調(diào)經(jīng)營活動，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)、配比、歷史收益等概念，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

會計(jì)收益僅僅反映企業(yè)的短期利潤，是按照人為劃分的等長會計(jì)期間定期提供的。對基層企業(yè)，尤其是與農(nóng)業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營帶有明顯季節(jié)性或存續(xù)時(shí)間短的農(nóng)村合作社經(jīng)營企業(yè)來說，當(dāng)經(jīng)營周期和會計(jì)期間不一致時(shí)，分期計(jì)算的會計(jì)收益可能與實(shí)際收益存在差別。此時(shí)的經(jīng)濟(jì)收益更能體現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平。

會計(jì)收益根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量，當(dāng)款項(xiàng)收付的日期與收入、費(fèi)用的歸屬日期不一致時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)要求通過遞延、預(yù)提、應(yīng)計(jì)等會計(jì)科目進(jìn)行人為的跨期調(diào)整。這就需要重新調(diào)整會計(jì)收益，否則就會影響企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。會計(jì)收益不僅包含企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)營收益，還包括大量的非經(jīng)營收益，如以前年度損益調(diào)整、政府補(bǔ)助、罰沒收支、盤盈盤虧、非貨幣性交易損益、處置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈損益等。由于大部分非經(jīng)營收益是偶然的、非循環(huán)的，因而它不能反映企業(yè)正常的盈利能力。如果不加分析地利用包含大量非經(jīng)營收益的會計(jì)利潤進(jìn)行評價(jià)、決策，必將被誤導(dǎo)，對企業(yè)認(rèn)識有誤。因此，我們提出與收入、利潤相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債采用現(xiàn)價(jià)計(jì)量，與費(fèi)用、損失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費(fèi)或價(jià)值變動既可采用歷史成本，也可采用現(xiàn)價(jià)計(jì)量;既解決了當(dāng)前會計(jì)計(jì)量和報(bào)告中存在的一些難題，又為基層企業(yè)收益的確認(rèn)計(jì)量采用更精確的計(jì)量基礎(chǔ)。采用資產(chǎn)負(fù)債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入費(fèi)用觀來確認(rèn)收益，即收益的確認(rèn)取決于資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量，把企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動作為收益確定的前提。會計(jì)計(jì)量不以歷史成本作為僅有的計(jì)量屬性，收入、利潤相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債采用現(xiàn)價(jià)計(jì)量，與費(fèi)用、損失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費(fèi)或價(jià)值變動既可采用歷史成本法，也可采用現(xiàn)價(jià)法計(jì)量;要求計(jì)量符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并在當(dāng)期損益或其他全面收益中確認(rèn)。

收益是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流的能力，全面收益包含了當(dāng)前已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)但近期可實(shí)現(xiàn)的利得和損益，因此更能準(zhǔn)確、及時(shí)預(yù)測所有未來現(xiàn)金流，增強(qiáng)了會計(jì)收益信息的相關(guān)性。根據(jù)亞當(dāng)·斯密的財(cái)富增加論，引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中的增值觀念，企業(yè)的凈利潤會計(jì)收益應(yīng)為財(cái)富的增加。財(cái)富的增加將首先受益于企業(yè)。企業(yè)首先滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所用的現(xiàn)金流，并滿足企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)、市場占用等資金流，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展后，再依據(jù)企業(yè)制度進(jìn)行凈利潤分配。經(jīng)濟(jì)收益更注重資本保全，原資本得到保全，成本費(fèi)用得到充分補(bǔ)償后，超過期初資產(chǎn)的部分，才能確認(rèn)為會計(jì)收益。

加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)管理工作是一項(xiàng)長期的任務(wù)，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)控建設(shè)共同有計(jì)劃、分階段、有次序地進(jìn)行。會計(jì)計(jì)量工作的基石抓實(shí)了，會計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理水平就能得到提高，會計(jì)工作的價(jià)值就能體現(xiàn)，會計(jì)工作就能為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)更大的力量。

全面確認(rèn)、計(jì)量會計(jì)收益，增強(qiáng)了會計(jì)收益信息的透明度，有利于企業(yè)進(jìn)行盈余管理、利潤所得分配，保證企業(yè)持續(xù)所需經(jīng)營資本，使企業(yè)處理新問題時(shí)有了新的理論指導(dǎo)方向。