郭建華 梁運(yùn)吉

[摘 要]成本控制在企業(yè)的項(xiàng)目管理中是非常重要的一部分，成本控制工作做得好與壞直接關(guān)系到企業(yè)的盈利情況，提高企業(yè)的成本控制能力能夠很大程度提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞]價(jià)值鏈;成本;成本控制

[中圖分類號(hào)]F27

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）05-0101-03

Abstract： Cost control in enterprise project management is a very important part of the cost control work to do well or not directly related to the profitability of enterprises， improve the cost control ability of enterprises can greatly improve the comprehensive competitiveness of enterprises.

Keywords： Value Chain; Cost; the Cost Control

[作者簡(jiǎn)介]郭建華 （1974-），漢族，本科生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制;梁運(yùn)吉（1972-），男，黑龍江巴彥人，副院長(zhǎng)，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

[基金項(xiàng)目]2018年度黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：18JLB042;2018年度哈爾濱商業(yè)大學(xué)校級(jí)項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)18XN058;2018年度黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：20180026。

一、基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)成本控制研究理論概述

（一）價(jià)值鏈理論的內(nèi)容

價(jià)值鏈這一概念是由美國(guó)哈佛著名教授Michael E.Porter提出的，他認(rèn)為企業(yè)可以被視為由設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和輔助其產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)組成的集合體，這些一系列連續(xù)活動(dòng)可以用一條價(jià)值鏈來表示。

價(jià)值鏈關(guān)系按照關(guān)系的所處環(huán)境可分為內(nèi)外兩種。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)全部能夠增值的內(nèi)部業(yè)務(wù)的流程，即從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、材料的采購(gòu)調(diào)配、產(chǎn)品的生產(chǎn)加工、銷售運(yùn)輸、售后服務(wù)這一完整周期的集合。企業(yè)可在這一價(jià)值鏈中發(fā)現(xiàn)無法提供增值的環(huán)節(jié)、投入與產(chǎn)出比不合理的環(huán)節(jié)，進(jìn)而通過對(duì)各種動(dòng)因的調(diào)整，達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

外部?jī)r(jià)值鏈不僅僅指企業(yè)活動(dòng)與上流即供應(yīng)商和下流即顧客的聯(lián)系，還包括與所處行業(yè)環(huán)境的聯(lián)系和與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的聯(lián)系。任一企業(yè)都不可能單獨(dú)形成產(chǎn)業(yè)鏈，其可能存在于產(chǎn)業(yè)鏈中的某一環(huán)，也可能存在于產(chǎn)業(yè)鏈中的多個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)明確所處的位置，降低制造成本，協(xié)調(diào)好與上下流之間的成本利潤(rùn)關(guān)系，達(dá)成多贏局面。同時(shí)還要時(shí)刻關(guān)注消費(fèi)市場(chǎng)的變動(dòng)，通過對(duì)客戶消費(fèi)傾向、喜好等一系列調(diào)查分析，改善產(chǎn)品生產(chǎn)與投放，提升顧客口碑與忠誠(chéng)度，使企業(yè)價(jià)值最大化得以實(shí)現(xiàn)。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)水平、生產(chǎn)成本等重要信息進(jìn)行掌握，將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品與自身產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)自身能力水平，采用揚(yáng)長(zhǎng)避短式的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)放眼整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，協(xié)調(diào)權(quán)衡外部?jī)r(jià)值鏈間的聯(lián)系，從自身所處環(huán)節(jié)中制定更好的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）價(jià)值鏈成本控制理論的內(nèi)容

以戰(zhàn)略的視角來看，成本控制應(yīng)是指企業(yè)通過一系列企業(yè)行為爭(zhēng)取到比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的持續(xù)成本，使得自身能有足夠的空間應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額。價(jià)值鏈理論的出現(xiàn)正好符合這一觀點(diǎn)的需要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)價(jià)值創(chuàng)造的多少的基礎(chǔ)上來對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)分配，幫助企業(yè)從會(huì)計(jì)的視角轉(zhuǎn)移到全局的視角上，使成本能夠持續(xù)降低，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、傳統(tǒng)成本控制存在的問題及原因

（一）傳統(tǒng)成本控制存在的問題

1.成本驅(qū)動(dòng)因素單一

成本驅(qū)動(dòng)因素即成本動(dòng)因，指決定成本產(chǎn)生的事項(xiàng)或活動(dòng)。在傳統(tǒng)成本控制理論中，成本驅(qū)動(dòng)因素的關(guān)注點(diǎn)側(cè)重原材料、人工、制造費(fèi)用，而其他費(fèi)用歸入管理費(fèi)用或其他費(fèi)用中，成本驅(qū)動(dòng)因素過于單一，與現(xiàn)代管理理念不相符。企業(yè)如今面臨著更加復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)境，如果只按照傳統(tǒng)成本控制理論進(jìn)行成本分配，必然會(huì)造成成本信息偏差，不能夠準(zhǔn)確反映出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的成本使用情況。企業(yè)得到扭曲的成本信息，對(duì)企業(yè)的管理決策造成巨大消極影響。

2.不能明確在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中自身的相對(duì)成本地位

在傳統(tǒng)成本控制理論中，企業(yè)只關(guān)注控制自身成本，不能明確在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中自身的相對(duì)成本地位。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的現(xiàn)狀中，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展起著重大作用，如制定差異化戰(zhàn)略，則需要側(cè)重產(chǎn)品的差異研發(fā)，成本可能會(huì)提高;如制定價(jià)格戰(zhàn)略，則需要側(cè)重降低產(chǎn)品成本。企業(yè)如果不能做到“知己知彼”，無法制定出準(zhǔn)確的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，實(shí)施的成本控制也將與實(shí)際需要脫軌，影響企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)系統(tǒng)協(xié)調(diào)性差

在傳統(tǒng)成本控制理論中，企業(yè)系統(tǒng)協(xié)調(diào)性差主要表現(xiàn)在一下三個(gè)方面：

（1）企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門只關(guān)注自己部門的利益，不去考慮企業(yè)整體利益。

（2）企業(yè)對(duì)于績(jī)效的考核通常只進(jìn)行短期考核，而不考慮長(zhǎng)期利益。

（3）企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織之間缺少信息交換或信息交換延遲。

（二）傳統(tǒng)成本控制產(chǎn)生問題的原因

1.過于注重企業(yè)生產(chǎn)過程消耗的成本

成本管理辦法還停留在傳統(tǒng)成本管理理論上的企業(yè)過于注重生產(chǎn)過程中的成本驅(qū)動(dòng)因素，造成削減生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量下降、收入減少、削減生產(chǎn)成本的惡性循環(huán)。而實(shí)際上，成本驅(qū)動(dòng)因素既有戰(zhàn)略層面上的，又有作業(yè)層面上的，比如企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、工藝流程等方面。傳統(tǒng)的成本控制理論側(cè)重生產(chǎn)過程中消耗的成本，但經(jīng)過國(guó)外研究標(biāo)明，有85%的產(chǎn)品成本在企業(yè)開始生產(chǎn)前就形成了約束成本，只有15%的產(chǎn)品成本能夠受傳統(tǒng)成本管理的控制?？梢?，在無形中形成的、傳統(tǒng)成本控制理念所忽視的無形因素對(duì)成本產(chǎn)生重大影響。這些因素是長(zhǎng)期潛伏著的，需要企業(yè)通過合理調(diào)整長(zhǎng)期戰(zhàn)略對(duì)這些成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行控制。

2.缺乏對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析

成本管理辦法還停留在傳統(tǒng)成本管理理論上的企業(yè)只針對(duì)企業(yè)本身狀況進(jìn)行分析，缺乏對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析。企業(yè)處在在范圍越來越大、程度越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，必須對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本甚至價(jià)值鏈進(jìn)行分析，挖掘出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本控制的優(yōu)勢(shì)，與自身的成本控制進(jìn)行對(duì)比，充分了解自己在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息做出調(diào)整，找出自身正確的相對(duì)成本地位。在制定成本控制戰(zhàn)略時(shí)將這些因素考慮進(jìn)去，為企業(yè)成本管理提供正確的思路，取得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息進(jìn)行模擬計(jì)算，做到有備而戰(zhàn)。

3.企業(yè)信息系統(tǒng)落后

大部分企業(yè)以部門為單位，對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行核算和實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，這一管理方式無法將企業(yè)的利益視為整體，部門之間沒有通過共同的目標(biāo)和指導(dǎo)聯(lián)系起來，部門間業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)不順暢，責(zé)任分工不明確，部門間存在僅注重自身部門的利益，導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)，損害企業(yè)的整體利益。且企業(yè)不考慮長(zhǎng)期利益而對(duì)部門效益進(jìn)行短期考核，容易造成價(jià)值鏈扭曲變形，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資源分配不合理，造成資源浪費(fèi)，使企業(yè)利益受損。

企業(yè)的管理手段落后，不符合信息化、電子化的新時(shí)代要求。部分成本管理依使用手工操作，如會(huì)計(jì)依靠手工記賬再將報(bào)表錄入系統(tǒng)中，造成無法準(zhǔn)確識(shí)別產(chǎn)品成本構(gòu)成的尷尬局面。且部門之間沒有形成完整網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，導(dǎo)致部門之間信息流通受阻，無法及時(shí)獲取所需信息，處理信息成本高，對(duì)成本管理的施行形成巨大阻力。

三、解決傳統(tǒng)成本控制產(chǎn)生問題的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本

1.優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本

產(chǎn)品設(shè)計(jì)是決定整個(gè)產(chǎn)品技術(shù)含量和質(zhì)量水平的核心要素，它關(guān)乎整個(gè)產(chǎn)品后續(xù)加工制造的成敗，所以設(shè)計(jì)是整個(gè)產(chǎn)品的關(guān)鍵。整個(gè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)性的工程，利用計(jì)算機(jī)目的是為了提高其準(zhǔn)確率，減少人工的錯(cuò)誤率，同時(shí)，提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程的速度和效率，降低成本，用最少的時(shí)間實(shí)現(xiàn)最大的效益。

2.優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本

對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本優(yōu)化可采用準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)方式。如今準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)方式已被許多企業(yè)所應(yīng)用。

傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)模式主要是靠生產(chǎn)要素來拉動(dòng)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是按時(shí)按需生產(chǎn)，準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)是整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)影響進(jìn)度和周期的關(guān)鍵。以客戶需求為導(dǎo)向，按照客戶對(duì)產(chǎn)品要素和產(chǎn)品質(zhì)量及時(shí)間的要求，進(jìn)行排產(chǎn)。它需要企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)盡可能實(shí)現(xiàn)無存貨滯留。其本質(zhì)是創(chuàng)造能夠從經(jīng)濟(jì)型和適應(yīng)性兩個(gè)方面來保證公司整體利潤(rùn)不斷提高的生產(chǎn)系統(tǒng)，能夠靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求變化的。

3.優(yōu)化產(chǎn)品年銷售階段的成本

簽署框架協(xié)議，建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，可以讓供應(yīng)鏈上下游同時(shí)控，營(yíng)銷成本。企業(yè)可以采用與經(jīng)銷商戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式控制營(yíng)銷環(huán)節(jié)的成本。與經(jīng)銷商戰(zhàn)略聯(lián)盟是指企業(yè)為拆分銷售功能，選擇經(jīng)銷商進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品的銷售和售后，與經(jīng)銷商之間的合作關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略合作伙伴關(guān)系。戰(zhàn)略聯(lián)盟就是指在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大的條件下，在供求雙方某方受市場(chǎng)壓力較大時(shí)，另一方可以給予最大限度的支持。在日常的運(yùn)行當(dāng)中，可以減少其重復(fù)談判、重復(fù)選取的過程，從而通過合作協(xié)議來增強(qiáng)供應(yīng)鏈上下游合作的效率和速度，最大化地?cái)U(kuò)大雙方利益，是一項(xiàng)雙贏的戰(zhàn)略抉擇，充分發(fā)揮其銷售網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，向企業(yè)及時(shí)報(bào)告市場(chǎng)反饋意見和改進(jìn)意見。

（二）優(yōu)化企業(yè)橫向價(jià)值鏈成本

1.分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中：一方面，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的背景下，企業(yè)必須對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行研究;另一方面，對(duì)手企業(yè)有關(guān)的供應(yīng)商、生產(chǎn)作業(yè)、成本等有關(guān)的信息一般都是商業(yè)機(jī)密。這就產(chǎn)生了競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)如何搜集的問題。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情報(bào)分析程序包括信息整合、價(jià)值鏈分析、分析結(jié)果的評(píng)價(jià)與運(yùn)用。

2.將企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行比較

將企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行比較，從中找尋自身成本控制缺陷，從缺陷中反映出的正是企業(yè)所需的成本優(yōu)勢(shì)。通過對(duì)比，企業(yè)能夠明確自身在市場(chǎng)中的相對(duì)成本地位，才能采用差異競(jìng)爭(zhēng)法采用與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不同的價(jià)值鏈，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.對(duì)每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因進(jìn)行診斷

一個(gè)作業(yè)可能具有多個(gè)動(dòng)因，它對(duì)于作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的選擇有重要影響。通過對(duì)每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因進(jìn)行診斷，分析每個(gè)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因，消除不必要的成本動(dòng)因，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行重塑，降低價(jià)值活動(dòng)的成本，使企業(yè)資源得到高效合理的運(yùn)用。

4.創(chuàng)造高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的顧客價(jià)值

企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)始于識(shí)別顧客需求，把顧客對(duì)產(chǎn)品的需求作為生產(chǎn)活動(dòng)的重點(diǎn)，實(shí)施對(duì)顧客需求的解決方案，吸引顧客，最后實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值。Peter Hines認(rèn)為客戶價(jià)值是價(jià)值鏈管理的終極目標(biāo)，把利潤(rùn)作為滿足這目標(biāo)的副產(chǎn)品。企業(yè)應(yīng)著重于顧客需求，適時(shí)調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈，提供高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的顧客吸引性需求，從而獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）企業(yè)價(jià)值鏈觀念的建立

1.建立以企業(yè)價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)

建立基于企業(yè)價(jià)值鏈的成本及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)企業(yè)實(shí)行成本控制的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前，仍然有部分企業(yè)采用低效率、高成本的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集方式無法準(zhǔn)確地反映出各個(gè)環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)，無法為企業(yè)制定成本戰(zhàn)略提供全面的數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)應(yīng)完善數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，使價(jià)值鏈分析法在企業(yè)成本控制的應(yīng)用得到有效保證。

2.改善以企業(yè)成本價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)流程

價(jià)值鏈當(dāng)中各個(gè)組成部分和環(huán)節(jié)，彼此是相互聯(lián)系、相互協(xié)同的關(guān)系，只有相互配合、相互協(xié)調(diào)，整個(gè)價(jià)值鏈才能順暢地運(yùn)行。一旦某個(gè)業(yè)務(wù)流程停頓或者斷檔，將影響整個(gè)價(jià)值鏈效能的提升。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本的控制，是在價(jià)值鏈的本源上尋求利益的謀取空間，從而實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)流程效能的提升，促進(jìn)價(jià)值最大化。

3.建立有效的員工培訓(xùn)系統(tǒng)和激勵(lì)機(jī)制

建立有效的員工培訓(xùn)系統(tǒng)和激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)作更加高效順暢。企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃地對(duì)員工素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)，將企業(yè)的價(jià)值鏈分析法等先進(jìn)的管理理念傳輸給員工，并制定合理的、更具向心力的激勵(lì)機(jī)制，使每個(gè)崗位的員工都能以企業(yè)整體利益為目的，將先進(jìn)的管理理念和方法運(yùn)用到實(shí)際工作中，積極響應(yīng)企業(yè)成本管理辦法。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）