劉明勛 陳柳珊 陳思怡

摘 要：為促使稅制結(jié)構(gòu)更好地促進經(jīng)濟發(fā)展，深入分析稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟增長的關(guān)系，借助拉齊姆經(jīng)濟增長及其擴展模型，通過OLS法對直接稅和間接稅的經(jīng)濟增長作用進行分析，得出直接稅對經(jīng)濟增長有促進作用，間接稅對經(jīng)濟增長有阻礙作用的結(jié)論。最后，根據(jù)實證分析結(jié)果，提出優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的政策建議。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu);經(jīng)濟增長;實證分析

中圖分類號：F811.2 ? ? ? ? 文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）22-0076-02

我國在新的歷史方位上進入了新時代，在“五個一體”整體方略和“四個全面”戰(zhàn)略布局的指導下，國家提倡“創(chuàng)新、綠色、協(xié)調(diào)、開放和共享”的新發(fā)展理念，要求經(jīng)濟增長逐步從“以量取勝”向“以質(zhì)取勝”過渡。稅收作為一種制度安排，是國家治理體系的重要組成部分，是經(jīng)濟發(fā)展的重要調(diào)控手段，稅制結(jié)構(gòu)又是稅收制度的核心內(nèi)容。由此，能否通過稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整來促進我國經(jīng)濟增長方式的有效轉(zhuǎn)變，自然成為我們研究的關(guān)注點。

一、文獻綜述和理論闡釋

李紹榮和耿瑩（2005）指出，所得稅類會增大經(jīng)濟的總體規(guī)模，而財產(chǎn)稅類則會降低經(jīng)濟的總體規(guī)模，因此認為有必要對所得稅類和財產(chǎn)稅類進行結(jié)構(gòu)和功能改革。劉軍（2006）使用OLS法對1978—2004年的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析，認為稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的作用不顯著。Ojede和Yamarik（2012）通過美國各州稅收政策對經(jīng)濟增長的短期和長期分析，認為財產(chǎn)稅降低短期和長期的經(jīng)濟增長，銷售稅阻礙長期增長，而所得稅沒有短期或者長期經(jīng)濟增長效應。劉海慶和高凌江（2011）通過內(nèi)生經(jīng)濟增長模型發(fā)現(xiàn)，對于稅類而言，流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅有利于經(jīng)濟增長。沈婭莉、李小夢和楊國軍（2018）認為，稅制的改革應該以簡化稅制、降低稅率、降低企業(yè)所得稅的負擔、進一步對個人所得稅進行改革、提高直接稅為主線。

二、實證分析

（一）模型與統(tǒng)計分析

以GDP增長率為被解釋變量，以間接稅與直接稅比值為解釋變量，選取人口增長率、資本增長率、財政支出增長率和進出口增長率等作為控制變量。通過控制不同的變量來設置不同的模型，以此達到稅制結(jié)構(gòu)適應不同經(jīng)濟環(huán)境的目的。同時根據(jù)拉齊姆增長模型及其擴展的理論基礎，建立方程如下：

其中，yt表示第t期的GDP增長率，Dt表示第t期間接稅與直接稅比值，lt表示第t期人口增長率，kt表示第t期資本增長率，ft表示第t期財政支出增長率，tt表示第t期進出口增長率，？滋t表示隨機誤差項。

模型a的被解釋變量為GDP增長率，解釋變量為間接稅與直接稅比值，控制變量為人口增長率和資本增長率;模型b的被解釋變量為GDP增長率，解釋變量為間接稅與直接稅比值，控制變量為人口增長率、資本增長率和財政支出增長率;模型c的被解釋變量為GDP增長率，解釋變量為間接稅與直接稅比值，控制變量為人口增長率、資本增長率、財政支出增長率和進出口增長率。

利用OLS法分析直接稅和間接稅對經(jīng)濟增長的影響，各變量的描述性統(tǒng)計（如下頁表1所示）。其中，增長率由國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)nt=（Nt-Nt-1）/Nt-1計算得出的，nt代表第t期的增長率，Nt代表第t期的數(shù)據(jù)，Nt-1第（t-1）期的數(shù)據(jù)。直接稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，暫不考慮其他稅種;間接稅主要包括國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅和國內(nèi)消費稅，暫不考慮關(guān)稅等其他稅種。

（二）實證結(jié)果

對時間序列數(shù)據(jù)進行單位根檢驗，結(jié)果（如下頁表2所示）。

在顯著性水平為0.01的情況下，進出口增長率是平穩(wěn)的序列，記為I（0），其他變量在一階差分呈現(xiàn)平穩(wěn)狀態(tài)，記為I（1），對變量數(shù)據(jù)進行相關(guān)的回歸分析，其結(jié)果（如下頁表3所示）。由表3可知，模型a、模型b和模型c修正的可決系數(shù)分別約為0.75、0.76和0.80，說明模型的擬合效果好。各模型的變量都通過顯著性檢驗。人口增長率、資本增長率、財政支出增長率和進出口增長率的系數(shù)均為正數(shù)，說明上述變量與GDP增長率為同方向變化，這一結(jié)果符合一般的經(jīng)濟現(xiàn)實。同時，間接稅和直接稅的比重與GDP增長率呈現(xiàn)反方向變化的關(guān)系，說明間接稅與直接稅比重過大影響經(jīng)濟增長。

上述的模型都顯示了間接稅與直接稅的比重過高會阻礙經(jīng)濟增長。間接稅比重過大通過價格機制影響商品的交易，進而對消費產(chǎn)生直接的影響，最終作用到總需求上。直接稅影響的是收入分配，一定程度可促進社會公平。同時，直接稅影響居民或者企業(yè)的當期選擇，對消費、儲蓄和投資都有一定的調(diào)節(jié)作用。

三、結(jié)論和政策建議

通過如上分析可知，直接稅相對于間接稅更有利于經(jīng)濟增長。據(jù)此，我們建議，積極響應“十三五”規(guī)劃的“降低間接稅比重，逐步提高直接稅比重”的政策方針，提高直接稅的比重，同時也與世界接軌，使得中國稅制更加完善、更加合理。

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