劉明勛 陳柳珊 陳思怡

摘 要：為促使稅制結(jié)構(gòu)更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，深入分析稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，借助拉齊姆經(jīng)濟(jì)增長及其擴(kuò)展模型，通過OLS法對直接稅和間接稅的經(jīng)濟(jì)增長作用進(jìn)行分析，得出直接稅對經(jīng)濟(jì)增長有促進(jìn)作用，間接稅對經(jīng)濟(jì)增長有阻礙作用的結(jié)論。最后，根據(jù)實證分析結(jié)果，提出優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的政策建議。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu);經(jīng)濟(jì)增長;實證分析

中圖分類號：F811.2 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）22-0076-02

我國在新的歷史方位上進(jìn)入了新時代，在“五個一體”整體方略和“四個全面”戰(zhàn)略布局的指導(dǎo)下，國家提倡“創(chuàng)新、綠色、協(xié)調(diào)、開放和共享”的新發(fā)展理念，要求經(jīng)濟(jì)增長逐步從“以量取勝”向“以質(zhì)取勝”過渡。稅收作為一種制度安排，是國家治理體系的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要調(diào)控手段，稅制結(jié)構(gòu)又是稅收制度的核心內(nèi)容。由此，能否通過稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整來促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的有效轉(zhuǎn)變，自然成為我們研究的關(guān)注點。

一、文獻(xiàn)綜述和理論闡釋

李紹榮和耿瑩（2005）指出，所得稅類會增大經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模，而財產(chǎn)稅類則會降低經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模，因此認(rèn)為有必要對所得稅類和財產(chǎn)稅類進(jìn)行結(jié)構(gòu)和功能改革。劉軍（2006）使用OLS法對1978—2004年的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的作用不顯著。Ojede和Yamarik（2012）通過美國各州稅收政策對經(jīng)濟(jì)增長的短期和長期分析，認(rèn)為財產(chǎn)稅降低短期和長期的經(jīng)濟(jì)增長，銷售稅阻礙長期增長，而所得稅沒有短期或者長期經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)。劉海慶和高凌江（2011）通過內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長模型發(fā)現(xiàn)，對于稅類而言，流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅有利于經(jīng)濟(jì)增長。沈婭莉、李小夢和楊國軍（2018）認(rèn)為，稅制的改革應(yīng)該以簡化稅制、降低稅率、降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步對個人所得稅進(jìn)行改革、提高直接稅為主線。

二、實證分析

（一）模型與統(tǒng)計分析

以GDP增長率為被解釋變量，以間接稅與直接稅比值為解釋變量，選取人口增長率、資本增長率、財政支出增長率和進(jìn)出口增長率等作為控制變量。通過控制不同的變量來設(shè)置不同的模型，以此達(dá)到稅制結(jié)構(gòu)適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的目的。同時根據(jù)拉齊姆增長模型及其擴(kuò)展的理論基礎(chǔ)，建立方程如下：

其中，yt表示第t期的GDP增長率，Dt表示第t期間接稅與直接稅比值，lt表示第t期人口增長率，kt表示第t期資本增長率，ft表示第t期財政支出增長率，tt表示第t期進(jìn)出口增長率，？滋t表示隨機(jī)誤差項。

模型a的被解釋變量為GDP增長率，解釋變量為間接稅與直接稅比值，控制變量為人口增長率和資本增長率;模型b的被解釋變量為GDP增長率，解釋變量為間接稅與直接稅比值，控制變量為人口增長率、資本增長率和財政支出增長率;模型c的被解釋變量為GDP增長率，解釋變量為間接稅與直接稅比值，控制變量為人口增長率、資本增長率、財政支出增長率和進(jìn)出口增長率。

利用OLS法分析直接稅和間接稅對經(jīng)濟(jì)增長的影響，各變量的描述性統(tǒng)計（如下頁表1所示）。其中，增長率由國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)nt=（Nt-Nt-1）/Nt-1計算得出的，nt代表第t期的增長率，Nt代表第t期的數(shù)據(jù)，Nt-1第（t-1）期的數(shù)據(jù)。直接稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，暫不考慮其他稅種;間接稅主要包括國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅和國內(nèi)消費稅，暫不考慮關(guān)稅等其他稅種。

（二）實證結(jié)果

對時間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗，結(jié)果（如下頁表2所示）。

在顯著性水平為0.01的情況下，進(jìn)出口增長率是平穩(wěn)的序列，記為I（0），其他變量在一階差分呈現(xiàn)平穩(wěn)狀態(tài)，記為I（1），對變量數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的回歸分析，其結(jié)果（如下頁表3所示）。由表3可知，模型a、模型b和模型c修正的可決系數(shù)分別約為0.75、0.76和0.80，說明模型的擬合效果好。各模型的變量都通過顯著性檢驗。人口增長率、資本增長率、財政支出增長率和進(jìn)出口增長率的系數(shù)均為正數(shù)，說明上述變量與GDP增長率為同方向變化，這一結(jié)果符合一般的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。同時，間接稅和直接稅的比重與GDP增長率呈現(xiàn)反方向變化的關(guān)系，說明間接稅與直接稅比重過大影響經(jīng)濟(jì)增長。

上述的模型都顯示了間接稅與直接稅的比重過高會阻礙經(jīng)濟(jì)增長。間接稅比重過大通過價格機(jī)制影響商品的交易，進(jìn)而對消費產(chǎn)生直接的影響，最終作用到總需求上。直接稅影響的是收入分配，一定程度可促進(jìn)社會公平。同時，直接稅影響居民或者企業(yè)的當(dāng)期選擇，對消費、儲蓄和投資都有一定的調(diào)節(jié)作用。

三、結(jié)論和政策建議

通過如上分析可知，直接稅相對于間接稅更有利于經(jīng)濟(jì)增長。據(jù)此，我們建議，積極響應(yīng)“十三五”規(guī)劃的“降低間接稅比重，逐步提高直接稅比重”的政策方針，提高直接稅的比重，同時也與世界接軌，使得中國稅制更加完善、更加合理。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?高培勇.論完善稅收制度的新階段[J].經(jīng)濟(jì)研究，2015，（2）：4-15.

[2] ?個人所得稅改革方案及征管條件研究課題組，高培勇，楊志強(qiáng)，王煒，石堅，張斌，蔣震.個人所得稅改革方案及征管條件研究[J].稅務(wù)研究，2017，（2）：38-44.

[3] ?郭路，劉海洋，李芳芳.財政支出結(jié)構(gòu)、稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2018，（10）：140-150.

[4] ?李紹榮，耿瑩.中國的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長與收入分配[J].經(jīng)濟(jì)研究，2005，（5）：118-126.

[5] ?劉海慶，高凌江.稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實證研究——基于中國30個省級面板數(shù)據(jù)[J].東北大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2011，（6）：492-498.

[6] ?劉軍.我國稅制結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長的實證分析[J].財政研究，2006，（2）：59-62.

[7] ?潘莉燕，范樂樂.我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長中存在的問題及對策[J].經(jīng)營與管理，2017，（6）：64-66.

[8] ?沈坤榮，余紅艷.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)增長動力重構(gòu)[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2014，（10）：51-59.

[9] ?沈婭莉，李小夢，楊國軍.稅制結(jié)構(gòu)研究演進(jìn)脈絡(luò)及對我國稅制結(jié)構(gòu)改革的啟示[J].稅務(wù)研究，2018，（10）：97-101.

[10] ?孫英杰，林春.稅制結(jié)構(gòu)變遷與中國經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量——對地方政府稅收合意性的一個檢驗[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2018，（5）：5-16.

[11] ?劉明勛，馮海波.稅制結(jié)構(gòu)如何影響政府規(guī)模？——基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的全新解釋[J].當(dāng)代財經(jīng)，2016，（12）：32-43.

[12] ?Ojede A.，Yamarik S.Tax Policy and State Economic Growth：The Long-run and Short-run of it[J].Economics Letters，2012，（2）：161-165.