王琛

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜多變，企業(yè)面臨越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，立于不敗之地，企業(yè)必須建立一套科學(xué)、全面、先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理模式。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，可以大幅度提高企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)健性，但在具體的實(shí)施中還存在諸多問(wèn)題。本文主要就企業(yè)全面預(yù)算管理存在的誤區(qū)與問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)性地提出相關(guān)優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;預(yù)算編制;預(yù)算模型

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)未來(lái)某一經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)具體計(jì)劃，它將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解為企業(yè)各業(yè)務(wù)單位的細(xì)化指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的精細(xì)化管理，最終達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

之所以稱(chēng)之是“全面”預(yù)算，因?yàn)樗袔讉€(gè)特點(diǎn)：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面：它涵蓋了企業(yè)全方位所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);②業(yè)務(wù)部門(mén)全面：公司所有的經(jīng)營(yíng)單位、職能部門(mén)等全部納入預(yù)算管控;③參與人員全面：公司全員參與預(yù)算管理;④過(guò)程管理全面：預(yù)算涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后，預(yù)算管理本身又包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、績(jī)效考核等全過(guò)程;⑤管控期限全面：預(yù)算分為月度預(yù)算、季度預(yù)算、年度預(yù)算，貫穿了整個(gè)經(jīng)營(yíng)年度。

二、企業(yè)建設(shè)全面預(yù)算管理的必要性

（一）將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化

“謀先事則昌，事先謀則亡”，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，則必須制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，這是所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心，但制定戰(zhàn)略目標(biāo)只是第一步，如何實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)才是最核心的環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)周期的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)規(guī)律，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，既為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定決策計(jì)劃提供依據(jù)，提高決策計(jì)劃的有效性和合理性，又督促引導(dǎo)各經(jīng)營(yíng)部門(mén)逐步達(dá)成短期、中期、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程

企業(yè)的各個(gè)部門(mén)之間既相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立，任何一個(gè)部門(mén)工作的失誤都可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到影響，甚至遭受經(jīng)營(yíng)損失。企業(yè)管理層需要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地掌握各部門(mén)活動(dòng)的情況，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。雖然企業(yè)可以借助內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，但要使這些措施發(fā)揮效果的關(guān)鍵一點(diǎn)是具有判斷經(jīng)營(yíng)行為是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算管理確定的預(yù)算指標(biāo)往往具有重要的參考價(jià)值。

（三）控制各部門(mén)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后，體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全方面的管理。在事前，全面預(yù)算管理將結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略定位，規(guī)劃一定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模、拓展方向、經(jīng)營(yíng)策略、盈利模式、人才儲(chǔ)備等;在事中，通過(guò)設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)，引導(dǎo)各業(yè)務(wù)單位強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)理念、降本增效、拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，并及時(shí)對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行分析，采取應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn);在事后，各業(yè)務(wù)單位預(yù)算完成情況為正確評(píng)價(jià)其管理能力與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了重要依據(jù)，并對(duì)企業(yè)下一步經(jīng)營(yíng)發(fā)展指明方向?？梢哉f(shuō)，全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)演，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)篩選出最優(yōu)的結(jié)果，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展構(gòu)建行動(dòng)框架，各業(yè)務(wù)單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在此框架下進(jìn)行，減少未知風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[1]。

（四）作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu)秀的員工團(tuán)隊(duì)是企業(yè)的寶貴財(cái)富，必須搭建一個(gè)科學(xué)、合理、客觀、公平的績(jī)效管理平臺(tái)，做到考核量化到人，責(zé)任到人，而這些考核指標(biāo)很大一部分來(lái)源于全面預(yù)算指標(biāo)。全面預(yù)算管理通過(guò)將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到企業(yè)各經(jīng)營(yíng)責(zé)任中心，進(jìn)而分解為各個(gè)員工的預(yù)算指標(biāo)，這些指標(biāo)具體而明確，定量多于定性，是非常適宜作為人力績(jī)效考核指標(biāo)的。企業(yè)管理者可以通過(guò)員工對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成度評(píng)價(jià)員工的工作效率，并通過(guò)此對(duì)員工進(jìn)行合理的獎(jiǎng)懲，從而提升員工工作效率和工作質(zhì)量。

（五）優(yōu)化資源與資金配置

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而其擁有的資源和資金永遠(yuǎn)是有限的，必須將他們合理、高效地配置到最需要的地方。全面預(yù)算管理可以作為企業(yè)優(yōu)化資源與資金配置重要管理手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流、信息流、資金流和人力資源流的整合，最大程度發(fā)揮企業(yè)資源與資金的使用效率，提高投入產(chǎn)出比。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理形式大于實(shí)用

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的不斷提升，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)提升管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。但是很多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠深入，認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，過(guò)度強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部在預(yù)算管理中責(zé)任，在人員配備上以財(cái)務(wù)人員為主，忽視預(yù)算管理最高決策體系、組織保障體系的建設(shè)，編制出來(lái)的預(yù)算對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)性不強(qiáng)，在執(zhí)行過(guò)程中也容易流于形式，缺乏預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，預(yù)算管控的效率與效果大打折扣。

（二）預(yù)算編制體系不科學(xué)

某些企業(yè)預(yù)算編制主要參考往年數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)單運(yùn)用增減量預(yù)算編制下年度預(yù)算，這是不科學(xué)的，這是因?yàn)閇2]：

1.每年宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策是有差異的，必須緊密關(guān)注宏觀政策走向，認(rèn)真分析和預(yù)測(cè)所處行業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)，充分估計(jì)各種因素對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響;

2.預(yù)算編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為引領(lǐng)，不能只注重當(dāng)期業(yè)績(jī)而忽略了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;也不能盲目地參照過(guò)往經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能跨越多個(gè)年度周期，每個(gè)周期又有其本身的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)可能呈波動(dòng)性，應(yīng)該客觀、實(shí)事求是地分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能簡(jiǎn)單地套用往年數(shù)據(jù)。

3.某些企業(yè)業(yè)財(cái)融合度不高，全面預(yù)算管理往往又由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)，其他經(jīng)營(yíng)單位和部門(mén)參與度不高，預(yù)算編制缺乏合理、準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)指標(biāo)源頭，使預(yù)算管理不能真正源于經(jīng)營(yíng)、服務(wù)經(jīng)營(yíng)。

（三）預(yù)算執(zhí)行不達(dá)預(yù)期

預(yù)算編制后，需要下達(dá)到企業(yè)各層級(jí)遵照?qǐng)?zhí)行，預(yù)算執(zhí)行力度直接影響全面預(yù)算管理的成效，是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。在實(shí)務(wù)中，我們常?？梢钥吹侥承┢髽I(yè)預(yù)算執(zhí)行不達(dá)預(yù)期。究其原因，主要有以下幾方面[3]：

1.企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不足。這個(gè)“重視”很大程度要來(lái)源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)層的重視，全面預(yù)算管理是“一把手”工程，只有一把手真正想要把預(yù)算管理推行下去，才能保證其嚴(yán)肅性和權(quán)威性，才能讓企業(yè)全員認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的必要性，執(zhí)行力度才能保障。

2.預(yù)算編制得不夠科學(xué)。過(guò)高或過(guò)低的預(yù)算都是不切合實(shí)際的盲目預(yù)算，在設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)既不能過(guò)度樂(lè)觀冒進(jìn)，也不能故步自封、停滯不前。一旦預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際偏差過(guò)大，不但不能引領(lǐng)各經(jīng)營(yíng)單位去奮勇直前創(chuàng)造更好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且會(huì)損傷員工的工作熱情和積極性，容易滋生負(fù)面的情緒。

3.預(yù)算管控不能與時(shí)俱進(jìn)。我們雖然一直強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，但是也并非預(yù)算確定后就不能改變。預(yù)算的管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在執(zhí)行中由于宏觀形勢(shì)、市場(chǎng)環(huán)境、政策法規(guī)、經(jīng)營(yíng)思路等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，就要適時(shí)地調(diào)整預(yù)算。

4.過(guò)程監(jiān)管信息化程度不高。全面預(yù)算管理涉及的指標(biāo)和數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐雜的，如果僅靠人工去統(tǒng)計(jì)、分析、匯總、控制等難免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)和遺漏，而且效率低下，難以保證預(yù)算管理的及時(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性。

四、企業(yè)完善全面預(yù)算管理建設(shè)的對(duì)策建議

（一）建立健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)體系

企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，繁簡(jiǎn)適度、設(shè)計(jì)科學(xué)的管理架構(gòu)是全面預(yù)算管理高效運(yùn)行的組織保障。首先，要明確企業(yè)預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，可以是公司的股東會(huì)、董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)，企業(yè)年度預(yù)算、中長(zhǎng)期規(guī)劃等必須報(bào)請(qǐng)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后方可生效。其次，建立企業(yè)預(yù)算管理編制委員會(huì)，這是預(yù)算管理日常機(jī)構(gòu)，具體組織預(yù)算編制、預(yù)算協(xié)調(diào)、監(jiān)控和考評(píng)等工作，可由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，各業(yè)務(wù)板塊副總、集團(tuán)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人等作為編制委員會(huì)成員，負(fù)責(zé)組織各預(yù)算責(zé)任單位編制預(yù)算，并對(duì)其預(yù)算審核和管控。最后，梳理全部的預(yù)算責(zé)任單位，企業(yè)所有的分子公司、項(xiàng)目部、職能部門(mén)都是預(yù)算的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，并落實(shí)本主體的預(yù)算指標(biāo)。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制流程

預(yù)算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法?！白陨隙隆敝傅氖穷A(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為綱領(lǐng)，所有參與全面預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)單位都要執(zhí)行企業(yè)統(tǒng)一的預(yù)算制度，遵循統(tǒng)一的編制原則?！白韵露稀笔侵父鱾€(gè)基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)單位是最熟悉自身經(jīng)營(yíng)情況的組織，可以更加務(wù)實(shí)地梳理分析本單位所處的市場(chǎng)環(huán)境、自身的優(yōu)劣勢(shì)等，推算下一年預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)指標(biāo)、擬采取的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等措施，進(jìn)而模擬測(cè)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，據(jù)此較準(zhǔn)確地制定本單位的年度預(yù)算，上報(bào)到企業(yè)預(yù)算編制委員會(huì)和決策機(jī)構(gòu)。“上下結(jié)合”是指預(yù)算編制委員會(huì)審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)、平衡，匯總編制整個(gè)企業(yè)的預(yù)算方案，如與公司總目標(biāo)仍有偏差，再反饋給基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過(guò)多次的自下而上、自上而下的反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門(mén)執(zhí)行。很多企業(yè)要經(jīng)過(guò)“三上三下”方能確定最后的預(yù)算方案。

（三）建設(shè)科學(xué)、合理的業(yè)財(cái)融合的預(yù)算模型

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)該是源于經(jīng)營(yíng)，并服務(wù)于經(jīng)營(yíng)的，但是它最后呈現(xiàn)出來(lái)的往往是財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，必須建立一套科學(xué)、合理的業(yè)財(cái)融合的預(yù)算模型。例如，房地產(chǎn)企業(yè)從銷(xiāo)售面積和售房單價(jià)可以推導(dǎo)出收入，要符合收入的確認(rèn)條件，又與銷(xiāo)售許可、銷(xiāo)售回款、竣工備案、交房手續(xù)等多個(gè)因素相關(guān)，只有這些條件都具備了，才能確認(rèn)收入，核算利潤(rùn)。收入確認(rèn)的條件，我們不能從財(cái)務(wù)報(bào)表中直接得出，必須設(shè)計(jì)出相適宜的業(yè)務(wù)指標(biāo)表，涵蓋簽約數(shù)量、單價(jià)、回款率、交房節(jié)點(diǎn)等關(guān)鍵要素，業(yè)務(wù)部門(mén)提供必要的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此模擬測(cè)算出預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算模型要本著實(shí)用、系統(tǒng)、科學(xué)、合理的原則設(shè)置，既方便各個(gè)部門(mén)理解和填報(bào)，又要達(dá)到高效準(zhǔn)確的編制目的[4]。

（四）完善績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算考核

全面預(yù)算管理與績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合，既給全面預(yù)算的執(zhí)行落實(shí)加了一道保障，也是客觀評(píng)價(jià)預(yù)算責(zé)任主體業(yè)績(jī)的途徑。全面預(yù)算管理既然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的指揮棒，那么它的核心指標(biāo)在績(jī)效考核中必須占較大比重?？?jī)效考核通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，可以讓員工更加清晰地找到努力的方向，最大程度發(fā)揮員工積極性，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的可以將企業(yè)所有關(guān)鍵性問(wèn)題融為一體的管理手段，它通過(guò)統(tǒng)籌企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、人才等多個(gè)因素，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理起著“指揮棒”的作用，具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性和應(yīng)用型，是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的必要抓手。全面預(yù)算管理要從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，建立健全預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化預(yù)算編制流程，設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)算模型，加強(qiáng)預(yù)算管理與績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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