余泉軍

摘要：由于行業(yè)差異等原因，管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展和應(yīng)用尚不成熟，從管理會(huì)計(jì)的核心實(shí)踐領(lǐng)域看，在業(yè)績(jī)管理體系中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法和工具，對(duì)保險(xiǎn)公司特別是人身險(xiǎn)公司在強(qiáng)調(diào)“保險(xiǎn)姓保，回歸本源”的監(jiān)管導(dǎo)向下進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和精細(xì)化經(jīng)營(yíng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)此進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);保險(xiǎn);業(yè)績(jī)管理;邊際貢獻(xiàn)

一、管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施的現(xiàn)狀和困難

根據(jù)美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義，管理會(huì)計(jì)指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)人員通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。其至少包含四層內(nèi)涵：首先，管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的信息系統(tǒng);其次，管理會(huì)計(jì)的主體是多層次的，既有企業(yè)整體，又有內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位;再次，管理會(huì)計(jì)主要是為決策者提供決策支持，講求影響力;最后，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值主要體現(xiàn)為對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)在的控制、考核和評(píng)價(jià)。

雖然目前對(duì)管理會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展歷程沒(méi)有統(tǒng)一的定義，但在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的理論研究和企業(yè)實(shí)踐已有較長(zhǎng)的歷史，管理會(huì)計(jì)在中國(guó)也有比較成熟的實(shí)踐（比如中興、華為等），近些年更是在理論研究和企業(yè)應(yīng)用上得到了如火如荼的發(fā)展。反觀保險(xiǎn)行業(yè)，管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，原因主要有：（1）保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)一定程度上化解了推廣管理會(huì)計(jì)的迫切性;（2）管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施基于財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)和資料，保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有完善的管理會(huì)計(jì)信息模塊，而既有的數(shù)據(jù)主要分布在銷售和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)存在滯后性和非直觀性，這在客觀上限制了管理會(huì)計(jì)的價(jià)值體現(xiàn);（3）企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)的差異一定程度上阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才推動(dòng)和構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，以及企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者多精于業(yè)務(wù)拓展，而疏于內(nèi)部管理。

二、管理會(huì)計(jì)在人身保險(xiǎn)公司績(jī)效管理中應(yīng)用的必要性和意義

距離原保監(jiān)會(huì)在2017年5月16日印發(fā)《中國(guó)保監(jiān)會(huì)關(guān)于規(guī)范人身保險(xiǎn)公司產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)行為的通知》（保監(jiān)人身險(xiǎn)[2016] 134號(hào)）已經(jīng)兩年時(shí)間，人身保險(xiǎn)公司在“保險(xiǎn)姓保、回歸本源”的監(jiān)管導(dǎo)向下，不斷地從產(chǎn)品設(shè)計(jì)和銷售管理上進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，從關(guān)注規(guī)模保費(fèi)向?qū)で缶C合效益的精細(xì)化管理和深度經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型。在此背景下，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在人身保險(xiǎn)公司的發(fā)展，特別是在公司績(jī)效管理中的應(yīng)用顯得尤為重要，從管理會(huì)計(jì)的定位及價(jià)值創(chuàng)造關(guān)鍵流程出發(fā)，管理會(huì)計(jì)的核心實(shí)踐領(lǐng)域可以分為（1）成本管理及成本的持續(xù)優(yōu)化;（2）諸如公司投融資等的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與實(shí)施;（3）面向企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告體系;（3）內(nèi)部控制;（4）項(xiàng)目投資分析與決策;（5）管理與預(yù)算控制;（6）產(chǎn)品定價(jià)及產(chǎn)品政策等商務(wù)決策支持;（7）重大項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)項(xiàng)目管理;（8）風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理;（9）戰(zhàn)略性稅收管理;（10）司庫(kù)與現(xiàn)金管理;正如前文所述保險(xiǎn)行業(yè)在推廣管理會(huì)計(jì)過(guò)程中由于其業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和公司管理架構(gòu)的差異，面臨種種困難，縱觀管理會(huì)計(jì)的核心實(shí)踐領(lǐng)域，人身保險(xiǎn)企業(yè)在管理與預(yù)算控制領(lǐng)域進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有其必要性和現(xiàn)實(shí)可行性，主要表現(xiàn)為：（1）人身保險(xiǎn)公司強(qiáng)化總部控制，下級(jí)機(jī)構(gòu)主要承擔(dān)營(yíng)銷和客戶服務(wù)的職能，管理會(huì)計(jì)大部分核心實(shí)踐領(lǐng)域在人身保險(xiǎn)企業(yè)的總部均有更細(xì)分、更專業(yè)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理，而管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)深入業(yè)務(wù)，要求做到業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化，因此人身保險(xiǎn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)師服務(wù)對(duì)象應(yīng)該定位于省級(jí)分公司及下轄機(jī)構(gòu)，基于此點(diǎn)假設(shè)，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)必須考慮省級(jí)分公司及下轄機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理需要;（2）無(wú)論是人身保險(xiǎn)公司還是產(chǎn)險(xiǎn)公司，由于受規(guī)模、地區(qū)差異等因素影響，對(duì)分公司及基層單位進(jìn)行公平合理的績(jī)效評(píng)價(jià)，歷來(lái)是保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難點(diǎn);保險(xiǎn)企業(yè)的各級(jí)機(jī)構(gòu)均希望找到一個(gè)有效的方法對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定、跟蹤執(zhí)行、監(jiān)督反饋，最后進(jìn)行獎(jiǎng)懲應(yīng)用，而這正是管理會(huì)計(jì)的重要實(shí)踐領(lǐng)域;（3）保險(xiǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品是保單，其主要成本根據(jù)產(chǎn)品類型不同而有所差異，但大部分取決于產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)的精算假設(shè)和產(chǎn)品銷售時(shí)的定價(jià)和銷售策略，保險(xiǎn)企業(yè)分公司及下級(jí)機(jī)構(gòu)注重銷售和客戶服務(wù)的特點(diǎn)導(dǎo)致其普遍缺乏專業(yè)的分析人員，而經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)又迫切需要了解到基于眾多不可控因素下的可控變量，以及責(zé)任單位的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，輔助決策。因此，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在人身保險(xiǎn)公司績(jī)效管理中的應(yīng)用具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

三、如何推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在人身保險(xiǎn)公司績(jī)效管理中的應(yīng)用

（一）組織和制度保障。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是否有成效，一個(gè)很重要的測(cè)度標(biāo)準(zhǔn)是管理會(huì)計(jì)人員是否通過(guò)溝通提供有影響力的建議，因此配備具有管理會(huì)計(jì)專業(yè)能力的財(cái)務(wù)人員為首要條件。其次在經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定、實(shí)施和監(jiān)督反饋中，管理會(huì)計(jì)師必須參與，且必須有管理會(huì)計(jì)師的審核和意見。此外，管理會(huì)計(jì)師需參加各種層級(jí)的經(jīng)營(yíng)會(huì)議，保證其充分理解公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、目標(biāo)及策略。

（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)及分析體系，優(yōu)化管理信息系統(tǒng)。這是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要構(gòu)建數(shù)據(jù)及分析體系，直接決定了管理會(huì)計(jì)師存在的價(jià)值，筆者從實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，進(jìn)行如下的初步探討：

1.責(zé)任主體劃分：人身保險(xiǎn)公司根據(jù)組織架構(gòu)通?？梢詫⑹〖?jí)分公司及下設(shè)三級(jí)機(jī)構(gòu)定義為利潤(rùn)中心，將個(gè)險(xiǎn)、團(tuán)險(xiǎn)、銀保三個(gè)渠道定義為營(yíng)收中心，將運(yùn)營(yíng)、人力、財(cái)務(wù)、辦公室等中后臺(tái)部門歸集為成本中心，通過(guò)責(zé)任主體的劃分，可以合理劃分績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，明確重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定：根據(jù)責(zé)任主體的不同，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的邊際貢獻(xiàn)報(bào)告框架，設(shè)計(jì)人身保險(xiǎn)公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1：

在該報(bào)告框架中，將基于業(yè)務(wù)量變化而變化的成本歸集為變動(dòng)成本，保費(fèi)收入與變動(dòng)成本之差為邊際貢獻(xiàn)，將在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)相對(duì)固定的費(fèi)用歸集為固定費(fèi)用，個(gè)險(xiǎn)、團(tuán)險(xiǎn)、銀保三個(gè)渠道作為營(yíng)收中心重點(diǎn)關(guān)注收入目標(biāo)的達(dá)成情況、邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)的達(dá)成情況、測(cè)度人均效益的萬(wàn)元薪資邊際貢獻(xiàn)以及涵蓋直接相關(guān)成本的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，定義如表1中①②③④。中后臺(tái)作為成本中心重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用控制的情況，例如某省分公司中后臺(tái)人力成本與該機(jī)構(gòu)保費(fèi)收入之比可測(cè)度運(yùn)營(yíng)支撐效率（即服務(wù)效率值），將包含所有中后臺(tái)所發(fā)生的費(fèi)用與保費(fèi)收入之比可評(píng)價(jià)該機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用控制情況。省級(jí)分公司或下設(shè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位作為利潤(rùn)中心，主要關(guān)注收入目標(biāo)達(dá)成情況、邊際貢獻(xiàn)情況、費(fèi)用控制情況及盈利能力（凈利潤(rùn)率），具體如表1中①②③④。

3.溝通并達(dá)成共識(shí)。卓有成效的業(yè)績(jī)管理要求積極的反饋和相關(guān)責(zé)任單位的溝通，從目標(biāo)的設(shè)定到監(jiān)督反饋，務(wù)必充分溝通并達(dá)成共識(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)的推廣和應(yīng)用還不夠成熟，如何結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)和公司經(jīng)營(yíng)的需要，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，首先在績(jī)效管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法和工具，具有現(xiàn)實(shí)意義。

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