周振旗

關(guān)鍵詞：新時(shí)代 ?企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 ?對(duì)策分析

一、研究問(wèn)題的提出

進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展環(huán)境也隨之發(fā)生了重大變化。尤其是隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，大量企業(yè)已經(jīng)或者在不遠(yuǎn)未來(lái)即將面臨一個(gè)重要挑戰(zhàn)：大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)不僅會(huì)改變傳統(tǒng)企業(yè)外部的競(jìng)爭(zhēng)模式、經(jīng)營(yíng)思路，亦會(huì)給企業(yè)內(nèi)部變革帶來(lái)一定挑戰(zhàn)。比如，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就需要提前基于新時(shí)代變革背景提前做好預(yù)期準(zhǔn)備和調(diào)整。并且，當(dāng)前大部分企業(yè)只有緊緊抓住新時(shí)代變革推動(dòng)下的企業(yè)內(nèi)外部創(chuàng)新管理才能真正適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。其中，基于新時(shí)代變革下的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理就是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

二、新時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題與挑戰(zhàn)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)、保障資產(chǎn)安全、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息、提升企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)效率而在企業(yè)內(nèi)部所采取的一系列調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程以及變革財(cái)務(wù)組織架構(gòu)的措施和手段。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制一般需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息交流與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等各個(gè)方面的因素，進(jìn)而保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系穩(wěn)定運(yùn)行。當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可能面臨如下問(wèn)題與挑戰(zhàn)：

（一）企業(yè)管理者財(cái)務(wù)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)意識(shí)薄弱

網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)成為當(dāng)今時(shí)代企業(yè)發(fā)展不可逾越的主題，也是企業(yè)發(fā)展不容回避的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。但仍有部分企業(yè)管理者實(shí)施“內(nèi)外有別”的發(fā)展策略：即對(duì)外積極迎接和利用互聯(lián)網(wǎng)推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但對(duì)內(nèi)卻忽視了內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)對(duì)公司可持續(xù)發(fā)展、激活內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力的重要作用。換言之，我國(guó)仍有部分企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)不夠重視，未能將其納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃考量，并且，極少數(shù)企業(yè)管理者甚至在內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)投入方面“偷工減料”，未能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和管理對(duì)企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力的促進(jìn)作用。因企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)不到位導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下仍是目前制約大量企業(yè)難以在新時(shí)代充分適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的重要原因。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化程度不夠完善，部分企業(yè)依舊依賴(lài)傳統(tǒng)人工錄入和分析數(shù)據(jù)，未能充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)打通不同財(cái)務(wù)內(nèi)部關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的流程和體系，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化統(tǒng)計(jì)和智能分析，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的流程性受阻，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)工作效率不高。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)仍不完善

科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)是新時(shí)代優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控程序、提升內(nèi)控效率的根本保障。但是，我國(guó)當(dāng)前大部分企業(yè)管理者在進(jìn)行企業(yè)管理的過(guò)程中，首先考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)施，對(duì)于財(cái)務(wù)的控制管理意識(shí)則相對(duì)忽略，而這在一定程度上會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)。并且，目前仍有部分企業(yè)缺乏相應(yīng)地規(guī)范制度，沒(méi)有將制度建設(shè)與財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、具體內(nèi)控崗位有機(jī)結(jié)合，沒(méi)有充分發(fā)揮制度的驅(qū)動(dòng)作用。甚至有部分企業(yè)沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來(lái)規(guī)范和提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率。若企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，又或是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與企業(yè)內(nèi)部管理、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)不能形成完整的閉環(huán)，那么，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的效力也將會(huì)大打折扣。

目前，大部分企業(yè)存在的關(guān)鍵問(wèn)題是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)滯后于企業(yè)發(fā)展實(shí)踐，成為束縛企業(yè)內(nèi)部效率提升和外部競(jìng)爭(zhēng)力的重要掣肘。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的缺位與企業(yè)發(fā)展實(shí)踐之間的“脫節(jié)”在一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的掌控力不夠，影響企業(yè)資金的科學(xué)調(diào)配，甚至嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金不能合理周轉(zhuǎn)，使企業(yè)陷入債務(wù)危機(jī)。規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)不僅是有效改善財(cái)務(wù)管理效率的重要基石，更是衡量企業(yè)整體發(fā)展水平的重要標(biāo)尺。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)管

一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督而言，大量企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的獨(dú)立性不夠，難以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行高效監(jiān)督。并且，部分企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的目的大都是為了對(duì)接和應(yīng)對(duì)政府部分的外部監(jiān)控，沒(méi)有很好地履行自我管理的職責(zé)，且部分內(nèi)控審計(jì)人員也缺乏工作主動(dòng)性和積極性，難以從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度漏洞和不足。此外，部分企業(yè)審計(jì)監(jiān)管過(guò)程中對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的掌控力還相對(duì)不足，難以精準(zhǔn)評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值，不能真正發(fā)揮并且在在制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中，缺少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估，尚不能真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施管理的效率。內(nèi)部監(jiān)管不力是企業(yè)軟實(shí)力難以持續(xù)的重要誘因，也是大型企業(yè)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)力的重要源頭。

另一方面，企業(yè)外部監(jiān)管仍有待完善。雖然政府在某種程度上會(huì)對(duì)企業(yè)是否良性發(fā)展進(jìn)行規(guī)范性監(jiān)督，但大部分外部監(jiān)督難以深入企業(yè)內(nèi)部，尤其是難以真正觸及企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，只能是從形式上和合法性上進(jìn)行外圍監(jiān)管。由于市場(chǎng)上企業(yè)眾多，沒(méi)有比較詳實(shí)、具體的財(cái)務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，而政府監(jiān)管部門(mén)人員和精力有限，所以，政府更多是基于企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行“事后監(jiān)督”，難以對(duì)其進(jìn)行有效的事前或事中監(jiān)督。最后，政府外部監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督更多是為了迎合外部政府監(jiān)控，而非真正基于外部監(jiān)控與其形成合力切實(shí)改善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控效率和質(zhì)量。

三、新時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提升策略

（一）逐步加快企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)步伐

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)是企業(yè)適應(yīng)新時(shí)代特征的重要舉措，是一項(xiàng)源頭工作和基礎(chǔ)工作。企業(yè)管理者應(yīng)重視并積極推進(jìn)加快企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)步伐，加大網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)財(cái)務(wù)投入力度，在充分做好財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上，利用網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)打通財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不同關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)間的信息約束，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化驅(qū)動(dòng)內(nèi)部管理效率提升的目的。在網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)實(shí)施層面需要注意的有：重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化信息平臺(tái)的建設(shè)，通過(guò)內(nèi)部平臺(tái)系統(tǒng)帶動(dòng)內(nèi)部管理效率提升;重視網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理不同部門(mén)間的綜合運(yùn)用，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)打通內(nèi)部部門(mén)間的信息壁壘;重視網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)中的財(cái)務(wù)信息安全，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息傳遞路徑的安全性和便捷性。

（二）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善和改進(jìn)。需要在明確企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)內(nèi)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管控體系創(chuàng)新和健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)和完善的目的在于厘清內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)管理崗位以及財(cái)務(wù)管理人員之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，用制度留人、以制度增值、以制度提效，既科學(xué)合理落實(shí)主體責(zé)任，又確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境優(yōu)化。在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度完善層面需要注意的有：重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理文化的推動(dòng)作用，進(jìn)而改善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理環(huán)境;重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)管理員工的激勵(lì)作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理員工價(jià)值增值;重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與現(xiàn)代企業(yè)管理制度建設(shè)之間的互補(bǔ)和互融關(guān)聯(lián)，以財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善來(lái)帶動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的優(yōu)化和完善，使兩者成為有機(jī)整體，共同促進(jìn)企業(yè)績(jī)效提升。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管力度

內(nèi)外兩方面的有效監(jiān)管是真正提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量的關(guān)鍵所在。首先，企業(yè)管理者要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系建設(shè)。通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和制度的建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管效力的權(quán)威性和獨(dú)立性是根本途徑。企業(yè)管理者需要通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管力量增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部問(wèn)題的廣度和深度，保障財(cái)務(wù)體系運(yùn)行流暢。企業(yè)管理者還要通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)考評(píng)機(jī)制進(jìn)而完善內(nèi)部監(jiān)控的專(zhuān)業(yè)化和職業(yè)化建設(shè)，并以此來(lái)控制內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)核查內(nèi)部財(cái)務(wù)管理疏漏以及保障財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范合理;其次，企業(yè)管理者要充分依托外部監(jiān)管力量的強(qiáng)約束力來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控行穩(wěn)致遠(yuǎn)目標(biāo)。通過(guò)合理引入和增強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管力度和頻次，以更加積極主動(dòng)的態(tài)度迎接外部監(jiān)管部門(mén)的抽查和定期核查，將財(cái)務(wù)隱患消滅在萌芽狀態(tài);最后，企業(yè)管理者要充分協(xié)調(diào)好內(nèi)外部監(jiān)管之間的交互作用。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理者既要明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管對(duì)外部政府監(jiān)管的重要作用，又要充分利用外部監(jiān)管來(lái)不斷完善和改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)管方式方法。兩種監(jiān)管方式有效交互利用是真正改善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的重要“抓手”，也是有效提升企業(yè)內(nèi)部管理效率和增強(qiáng)企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。

（通訊作者：潘法興）

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