洪 旗 洪 宇

一、資產(chǎn)報(bào)廢毀損的確認(rèn)程序及賬務(wù)處理

（一）確認(rèn)程序。對農(nóng)村集體資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損、遺失等的核銷,以及前期會計(jì)差錯等的更正,一般按照以下程序處理：首先由清產(chǎn)核資工作小組查明賬實(shí)不符的原因；其次由清產(chǎn)核資工作小組提出初步處理意見,同時(shí)收集相關(guān)證明材料提交村民大會或村民代表大會討論；再次經(jīng)公示和村民大會或村民代表大會審核通過后報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站批準(zhǔn)。

（二）賬務(wù)處理。經(jīng)村集體根據(jù)村民大會或村民代表大會的決議,分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.對貪污、挪用等原因造成集體貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)減少等,要及時(shí)向相關(guān)人員追回資金和相關(guān)資產(chǎn),構(gòu)成犯罪的要移交司法機(jī)關(guān)處理,經(jīng)上述處理后,仍存在無法追回的資產(chǎn),按照應(yīng)追回資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“應(yīng)收款——XX”,貸記“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等科目。

2.對因玩忽職守或重大決策失誤等原因造成長期投資損失,需要追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。賬務(wù)處理時(shí),按照應(yīng)收取責(zé)任人員賠款金額借記“應(yīng)收款——XX”科目,以扣除責(zé)任賠款后的余額借記“投資收益”科目,按長期投資賬面余額貸記“長期投資”科目。

3.對管理不善等原因?qū)е录w資產(chǎn)被遺失、報(bào)廢、毀損等的賬務(wù)處理。要按照被遺失、報(bào)廢、毀損資產(chǎn)的賬面成本,扣除過失人賠償后的余額借記“其他支出”或“公積公益金”科目、按應(yīng)收責(zé)任的賠款金額借記“應(yīng)收款——XX”等科目,按照產(chǎn)被遺失、報(bào)廢、毀損資產(chǎn)的賬面成本貸記“庫存材料”等科目。

4.對村集體普遍代墊資金等原因形成的確實(shí)無法收回的應(yīng)收款,且單筆金額較小、賬齡長(如代墊的排澇費(fèi)、電費(fèi)等),或因債務(wù)單位撤銷或債務(wù)人死亡,既無遺產(chǎn)可以清償,又無義務(wù)承擔(dān)人,確實(shí)無法收回的款項(xiàng)等,經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷借記“其他支出”,貸記“應(yīng)收款——XX”或“內(nèi)部往來——XX”等科目。

5.對因會計(jì)確認(rèn)差錯原因形成債權(quán)、債務(wù),以及固定資產(chǎn)報(bào)廢(包括固定資產(chǎn)合法拆除)、變賣等處置時(shí)沒有及時(shí)終止確認(rèn)等原因,導(dǎo)致賬實(shí)不符的,除需要履行上述公示、審批程序外,還需要進(jìn)一步追查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始憑證等,并獲取相關(guān)文件、協(xié)議,以及相關(guān)當(dāng)事人書面證明等材料后,進(jìn)行會計(jì)差錯更正處理。

①應(yīng)收款差錯更正。按照需要更正的應(yīng)收款賬面成本借記“公益公積金”,貸記“應(yīng)收款——XX”科目；

②應(yīng)付款及專項(xiàng)應(yīng)付款差錯更正。按照分別需要更正的應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款科目的賬面成本借記“應(yīng)付款——XX”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目；

③固定資產(chǎn)差錯更正。按照報(bào)廢、毀損的固定賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)賬面成本-累計(jì)折舊)借記“公益公積金”科目,按照固定已累計(jì)計(jì)提的折舊額借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)賬面成本貸記“固定資產(chǎn)”科目；對固定資產(chǎn)因沒有按照適用會計(jì)制度要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的,需要補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊,按補(bǔ)提折舊額借記“公益公積金”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。

補(bǔ)提折舊額=［(固定資產(chǎn)賬面成本-凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限］×固定資產(chǎn)已使用年限

二、資產(chǎn)移交程序及賬務(wù)處理

（一）移交程序。對于政府撥款、減免稅費(fèi)等形成的資產(chǎn),按規(guī)定將所有權(quán)確權(quán)到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員集體的。應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)移交方(政府相關(guān)部門)和受讓方(村集體)共同簽署資產(chǎn)移交協(xié)議、資產(chǎn)移交清單等書面文件,明確移交標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值,以及維護(hù)保管責(zé)任等,同時(shí),移交方還需將標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)協(xié)議、購置發(fā)票、竣工驗(yàn)收等資料一并移交給受讓方。

（二）賬務(wù)處理。村集體收到政府相關(guān)部門移交的標(biāo)的資產(chǎn)時(shí),根據(jù)移交協(xié)議、交接清單、資產(chǎn)購置發(fā)票、竣工驗(yàn)收等資料進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.如果移交標(biāo)的資產(chǎn)有單項(xiàng)標(biāo)價(jià)金額的,賬務(wù)處理時(shí)根據(jù)各單項(xiàng)資產(chǎn)標(biāo)價(jià)借記“固定資產(chǎn)——XX資產(chǎn)”或“在建工程XX工程”等科目,貸記“公積公益金”科目；

2.如果移交標(biāo)的資產(chǎn)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià),賬務(wù)處理時(shí),按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值比例對移交標(biāo)的資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)價(jià)借記“固定資產(chǎn)——XX資產(chǎn)”或“在建工程XX工程”等科目,貸記“公積公益金”科目；

3.如果移交的標(biāo)的資產(chǎn)既沒有單項(xiàng)標(biāo)價(jià)也沒用總成本的,可按照同類資產(chǎn)的重置成本評估入賬。

三、賬務(wù)處理實(shí)例

例1：某村2018年開展清產(chǎn)核資,經(jīng)清查核：

1.2017年應(yīng)收款賬面余額10553.69元,其中,代墊農(nóng)戶農(nóng)排電費(fèi)和電損費(fèi)共計(jì)6848.78元,代墊戶數(shù)占全村農(nóng)戶總數(shù)的90%,平均每戶代墊資金242.57元,且代墊款事項(xiàng)均在10年前發(fā)生的,現(xiàn)已無法收回；

2.庫存物資——雜交稻種500公斤,入庫成本4000.00元,已全部霉變毀損,無使用價(jià)值；

3.2017年長期投資賬面成本100160.00元,系2011年投資本村窯廠形成,但該窯廠因不符環(huán)保政策要求于2015年被環(huán)保部門責(zé)令拆除；

4.盤虧拖拉機(jī)一臺,賬面原值250000.00元,已計(jì)提折舊100000.00元；

5.應(yīng)付A公司貨款5000.00元,已逾期10年,因該A公司破產(chǎn)多年一直無法清償；

6.村油廠固定資產(chǎn)——廠房,賬面成本290782.00元,該廠房因1985年油廠倒閉時(shí)拆除,但該筆固定資產(chǎn)一直沒有終止確認(rèn)；

7.應(yīng)付款貸方余額879028.40元(應(yīng)付某村民小組土地征占用土地補(bǔ)償款),經(jīng)查核實(shí),該筆款項(xiàng)已全額支付該給被征地農(nóng)戶。

8.針對上述事項(xiàng),經(jīng)村清產(chǎn)核資小組認(rèn)真清理核實(shí)、公示以及報(bào)請村民大會討論,并經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站批準(zhǔn)同意,作如下處理：

①代墊農(nóng)戶農(nóng)排電費(fèi)和電損費(fèi)6848.78元、無法支付A公司貨款5000.00元、無法收回的長期投資100160.00元,予以核銷；庫存種子霉?fàn)€變質(zhì)系保管員李四保管不善所致,其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)損失2000.00元,其余2000.00元予以核銷；盤虧固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值核銷；

②固定資產(chǎn)——廠房借方賬面余額290782.00元,應(yīng)付款——應(yīng)付XX小組土地征占用補(bǔ)償款貸方余額879028.40元,分別按照賬面余額予以終止確認(rèn)。

會計(jì)分錄：

①借：其他支出 10553.69

貸：應(yīng)收款 10553.69

②借：其他支出 2000.00

內(nèi)部往來—李四 2000.00

貸：庫存材料—雜交稻種 4000.00

③借：投資收益 100160.00

貸：長期投資——窯廠100160.00

④借：公積公益金 150000.00

累計(jì)折舊 100000.00

貸：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 250000.00

⑤借：應(yīng)付款—A公司 5000.00

貸：其他收入 5000.00

⑥借：公積公益金 290782.00

貸：固定資產(chǎn)——廠房290782.00

⑦借：應(yīng)付款 879028.40

貸：公積公益金 879028.40

例2：某村2018年1月25日和28日分別接受區(qū)教體局和美麗辦移交資產(chǎn)情況如下：

1.接受區(qū)教育局移交閑置的小學(xué)教學(xué)樓及校舍各一棟,該教學(xué)樓和校舍系70年代由教育主管部門出資建成,教學(xué)樓和校舍占用的建設(shè)用地使用權(quán)系該村集體所有,根據(jù)教育局提供的的財(cái)產(chǎn)移交清冊、協(xié)議等資料確定該教學(xué)樓和校舍的賬面價(jià)值分別為50000元和35000元。

2.接受區(qū)美麗辦移交美麗鄉(xiāng)村建設(shè)建成的資產(chǎn)一批。

單位：個(gè)、盞、元資產(chǎn) 數(shù)量 工程決算成本 公允價(jià)值村口景觀 1 —350000.00太陽能路燈 20 —200000.00體育器材 10 —150000.00合計(jì) —500000.00 700000.00

3.上述資產(chǎn),經(jīng)清產(chǎn)核資小組清理核實(shí)、公示以及報(bào)請村民大會討論,并經(jīng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站批準(zhǔn),按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

①接受區(qū)教體局移交的房產(chǎn)按照移交協(xié)議確定的價(jià)格作為固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；

②接受區(qū)美麗辦移交的資產(chǎn),按各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值比例確定各單項(xiàng)資產(chǎn)的初始入賬成本,計(jì)算如下：

單位：個(gè)、盞、元數(shù)量 工程決算 單位成本資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值 公允價(jià)值比例初始確認(rèn)成本① ② ③ ④=③÷700000.00⑤=④×②⑥=⑤÷①村口景觀 1 —200000.00 29% 142857.00 7142.85體育器材 10 —350000.00 50% 250000.00 250000.00路燈 20 —150000.00 21% 107143.00 10714.30合計(jì) — 500000.00 700000.00 100% 500000.00—

會計(jì)分錄：

①借：固定資產(chǎn)—教學(xué)樓 50000.00

—校舍 35000.00

貸：公積公益金 85000.00

②借：固定資產(chǎn)—村口景觀 250000.00

—太陽能路燈 142857.00

—體育器材 107143.00

貸：公積公益金 500000.00