周海

摘要：我國社會主義市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，推動相應(yīng)的經(jīng)濟政策發(fā)生了改變。稅收制度中一些稅制存在重復(fù)征稅的問題，比如營業(yè)稅，它一方面使得商品在交易過程中成本提高，進而導(dǎo)致物價的上漲;另一方面增加了一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。為了解決這一問題，國務(wù)院于2016年實施了營業(yè)稅改增值稅的舉措，也就是對營業(yè)額進行征稅變?yōu)閷υ鲋殿~征稅，這大大減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展做了充分的準(zhǔn)備。但是集團企業(yè)在碰到發(fā)展機會的同時也面臨新的問題——如何從傳統(tǒng)的營業(yè)稅計算方法轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愑嬎惴椒?？能否轉(zhuǎn)變成功都直接影響到公司的運行。

關(guān)鍵詞：營改增;集團公司;核算體系;稅負(fù)

2016年5月1日，我國著手在全國范圍內(nèi)施行營業(yè)稅改增值稅，營業(yè)稅改增值稅簡而言之便是將之前對“企業(yè)經(jīng)營的營業(yè)額”進行納稅改為對“商品流通中所產(chǎn)生的增值額”進行納稅。營改增有許多方面的好處，對企業(yè)來說，避免了重復(fù)征稅，減輕了一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)為企業(yè)的發(fā)展增添了活力;從稅收制度的發(fā)展來說，是稅收制度不斷完善的表現(xiàn)?？偟膩碚f，營業(yè)稅改增值稅是我國在經(jīng)濟發(fā)展時期的一項重要改革，在我國稅收發(fā)展歷史上的意義舉足輕重。

一、營改增實施的意義

營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，對國家和個人來說，都有著顯著的作用。首先，營業(yè)稅改增值稅防止了重復(fù)征稅，使稅收制度趨于合理，完善了稅收制度。在稅收制度不斷完善的情況下，為稅收制度的進一步發(fā)展創(chuàng)造了機會，這使得稅收制度在不斷地改變中適應(yīng)了社會的發(fā)展。其次，營改增稅收制度的實施帶動了經(jīng)濟發(fā)展，促使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)逐步趨于完善，也減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。最后，稅收制度的優(yōu)化提高了企業(yè)競爭力，帶動了投資、消費、出口“三駕馬車”的發(fā)展優(yōu)化，從而提升了企業(yè)在市場中的社會地位與社會競爭力。

二、營改增對集團公司會計核算體系及稅負(fù)產(chǎn)生的影響

（一）收入核算

在營業(yè)稅實施的階段，集團企業(yè)所納的稅務(wù)是以企業(yè)營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)在核算中就是需要對企業(yè)的營業(yè)額包括的所有產(chǎn)品及項目進行征稅。而改革以后，集團企業(yè)只需交納增值稅，可以說這在一定程度上減少了一些產(chǎn)品稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從范圍來講，增值稅不在營業(yè)額的范疇里面，因而營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愂沟糜嬎惴椒ǔ霈F(xiàn)了一些變化，一些計算業(yè)務(wù)的程序增加，整個核算工作變得復(fù)雜。此外，在一定程度上可以說企業(yè)的征稅項目變少，一些項目集團企業(yè)能夠用增值稅進項發(fā)票實現(xiàn)稅額抵扣，企業(yè)的固定資產(chǎn)也會發(fā)生變化，因而直接影響了公司的收入。

（二）利潤核算

在營業(yè)稅實施階段，公司所繳納的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，這種價內(nèi)稅能夠不算到公司的利潤中去，新政策實施之后，集團企業(yè)所繳納的稅項變成增值稅，是一種價外稅，它直接計算在利潤中，這使得集團企業(yè)當(dāng)年利潤值受到影響。但是，營業(yè)稅改成增值稅對于集團企業(yè)利潤的影響不止這一點，還體現(xiàn)在稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面。

（三）票務(wù)管理

增值稅實施之前，對于票務(wù)管理工作要求比較簡單，它是會計核算工作中比較普通的工作項目，通過對營業(yè)稅計算并繳納實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理，這種方式較為簡單。營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惡?，繳納稅務(wù)的形式有所變化，通過獲得的進項發(fā)票也可以抵扣稅額，可以看出發(fā)票在納稅這一過程中扮演著重要的角色。因此，在會計核算工作，對于專用發(fā)票的管理不可或缺，并且發(fā)票的真假直接影響到企業(yè)所納稅的金額，這就使得企業(yè)的管理層對專用發(fā)票管理成為了一項更重要的工作。

（四）經(jīng)營現(xiàn)金流

在營業(yè)稅改增值稅之前，納稅的時間是提前交付制度，這使得集團公司的現(xiàn)金流減少，在現(xiàn)金流減少的情況下企業(yè)稅負(fù)是要增加的，這就使得企業(yè)資金流通出現(xiàn)困難從而降低企業(yè)的競爭力。變?yōu)樵鲋刀惡?，集團企業(yè)在收到項目款項后交稅，降低了納稅對企業(yè)資金流的影響，保證了公司的周轉(zhuǎn)資金，使企業(yè)更具活力，從而提高企業(yè)在市場的競爭力。

三、營改增背景下會計核算優(yōu)化建議

從上文中的介紹與分析中，營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惡笃髽I(yè)變動較大的還是會計核算部分，但這種影響是一把雙刃劍，它使集團企業(yè)能夠在市場上獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就一定要對會計核算工作做出一定的改變來適應(yīng)新的稅收制度，進而提高企業(yè)的市場競爭力。

（一）重視納稅籌劃

在營改增實施的背景下，集團企業(yè)要不斷提高管理水平適應(yīng)營改增的稅務(wù)制度，結(jié)合多年管理經(jīng)驗規(guī)劃稅務(wù)管理，要重視規(guī)劃會計核算工作程序，明確改革之后的納稅工作。例如，通過合同的方式規(guī)定增值稅發(fā)票由誰來開，發(fā)票的抵扣稅率由誰來計算，通過合理合法的方式減輕企業(yè)自身的稅負(fù)。此外，集團企業(yè)從市場的需求出發(fā)，改變公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、重視員工福利等無法進行增值稅的項目，做好納稅規(guī)劃提升計算的精確率，可以降低營改增對企業(yè)的負(fù)面影響。

（二）優(yōu)化會計核算

營改增大環(huán)境下，集團企業(yè)的納稅籌劃工作不斷變化，會計核算流程越來越繁雜，使得納稅票務(wù)管理的規(guī)劃變得越來越重要，需要具備相關(guān)專業(yè)知識的人來實施管理。除了引進相關(guān)人才外，集團企業(yè)也可以通過公司內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方式，提升管理水平、業(yè)務(wù)水平，幫助會計核算工作適應(yīng)現(xiàn)在的稅收制度。如何優(yōu)化會計核算呢，首先，從公司內(nèi)部著手對營業(yè)稅改增值稅進行宣講學(xué)習(xí)，讓相關(guān)工作人員充分了解改革稅收制度后的變化情況，增強相關(guān)工作的稅務(wù)意識，了解并發(fā)票抵扣稅及其重要性。其次，注重企業(yè)內(nèi)部工作人員專業(yè)知識的普及工作，比如營業(yè)收入中含稅金額轉(zhuǎn)換、免稅退稅會計處理方法、增值稅業(yè)務(wù)核算等，從而提高相關(guān)工作人員適應(yīng)新稅制的能力，進而更好的運用為企業(yè)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（三）創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移

集團企業(yè)要從自身實際情況出發(fā)，對營業(yè)稅改增值稅的制度加以研究，了解其中的利與弊，實現(xiàn)對稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，解決稅制變化產(chǎn)生的問題。稅負(fù)轉(zhuǎn)移的一定要通過合法的手段來實現(xiàn)，比如，一些大型綜合性建筑集團通過實現(xiàn)最大化的分工，將一部分工作通過外包，實現(xiàn)非主營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移。這種方式在縮減管理成本的同時，也通過抵扣的方式減輕稅負(fù)。值得一提的是，對于部分從事制造業(yè)的集團公司來說，能夠在規(guī)模化的采購原料中，獲得進項稅額抵扣，進而實現(xiàn)稅負(fù)的減免。

（四）規(guī)范票務(wù)管理

從上述分析中得出營業(yè)稅改增值稅實施后，增值稅特有的發(fā)票會使集團企業(yè)的稅負(fù)受到直接影響，所以，集團公司對于增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理需要重視。在公司運用中，從實際情況出發(fā)，規(guī)范集團公司財務(wù)工作流程，制定全面完善的發(fā)票管理機制，確保增值稅專用發(fā)票能夠?qū)崿F(xiàn)正確抵扣。此外，為進一步明確稅務(wù)會計的地位，必須明確規(guī)定專用發(fā)票檢查及核對的方法，以此來減少一些損失，提高財務(wù)管理工作的效率。

四、結(jié)語

本文從闡述營改增實施的意義著手，重點說明了營業(yè)稅改增值稅對集團企業(yè)會計核算體系及稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改增值稅使得稅收方式中的核算方法出現(xiàn)變化，促使會計核算體系變得越來越繁雜，導(dǎo)致集團企業(yè)會計核算工作大量增加，對企業(yè)的會計核算人員也提出了更高的要求。我國于2016年全面推行營業(yè)稅改增值稅以后，為了適應(yīng)納稅體系的變革，需要通過一些方法來解決稅制變化帶來的不利影響。一方面，集團公司建成了一套系統(tǒng)全面的會計核算制度，使集團企業(yè)的核算過程變得規(guī)范化。另一方面，營業(yè)稅改增值稅加強對會計核算人員的工作能力與水平提出了更高的要求，因而通過企業(yè)內(nèi)部的對于增值稅的培訓(xùn)工作讓企業(yè)相關(guān)工作人員了解到增值稅與營業(yè)稅的不同以及增值稅對企業(yè)現(xiàn)在的影響，并通過多種形式的考核來考察員工的專業(yè)知識技能以及對于新稅制的掌握程度。還要充分了解稅收制度的歷史，從各個層面上了解國家的各種稅收政策，找到企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策。值得突出強調(diào)的是集團公司一定要提高納稅意識，要知道合理合法納稅對自己乃至整個國民經(jīng)濟發(fā)展的重要性，主動對各種偷稅漏稅違法行為加以抵制。總而言之，營業(yè)稅改增值稅對集團企業(yè)來說是一把雙刃劍，它既是一種機會也是一種挑戰(zhàn)，集團企業(yè)要在挑戰(zhàn)中尋找機遇，不斷發(fā)展提高企業(yè)在市場中的競爭力，切實提升綜合發(fā)展能力。

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