楊鄭莉

摘要：近年來，國家稅務(wù)總局和國家財政部都對減輕我國納稅人的相關(guān)稅負進行了一些規(guī)定。增值稅改革進行的如火如荼，本文的主要目的就是對最新的關(guān)于增值稅的一些政策變化進行解析，讓讀者更好的了解增值銳改革的內(nèi)容以及相關(guān)規(guī)定。

關(guān)鍵詞：增值稅暫行條例;解析;征收率

2017年國務(wù)院發(fā)布了相關(guān)條例來廢止我國的營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，并且國家的相關(guān)的機關(guān)單位對我國增值稅暫行條例中的具體內(nèi)容也進行了一定的修改。其中，國家規(guī)定自2017年11月19日起，開始實施第691號文件的相關(guān)規(guī)章制度。在2017年國家頒布了關(guān)于增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，這是自2016年對增值稅暫行條例進行修改之后的又一次補充。次年4月份，國家稅務(wù)總局和財政部又聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的文件，即《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》以及《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》兩份文件。本文的主要內(nèi)容就是對目前新增的增值稅政策中最重要的一些改變進行詳細的說明和解讀，目的是讓納稅人能夠更好地接收和理解這些改變。

一、擴大增值稅征稅范圍，拓寬增值稅稅基

我國最新的關(guān)于增值稅改革的文件中，對增值稅相關(guān)問題進行了修改，一定程度上擴大了增值稅征稅的范圍。最新的改革文件中將企業(yè)所有的營業(yè)稅都加到了增值稅的征稅范圍內(nèi)，這是以往在征收增值稅的時候不會遇到的問題。新的增值稅條例中明確指出，增值稅征收范圍在舊增值稅征收范圍上進行了相應(yīng)的擴大，加上了對原營業(yè)稅的征稅范圍。與此同時，擴大增值稅征稅范圍意義重大，可以配合實施“消費型”增值稅。根據(jù)中國人民大學(xué)教授朱青的估算，如果我國“消費型”增值稅能夠得到大力實施，可以減少全國財政800億到1300億之間。

二、修改增值稅稅率和征收率

（一）修改增值稅稅率

舊的增值稅暫行條例中對增值稅進行了劃分檔次的設(shè)定，將增值稅率劃分成了三個檔次，17%檔、13%檔和零檔。新的增值稅暫行條例中對增值稅各檔次的內(nèi)容也做了一定修改，增值稅的檔次由原來的三個檔變成了現(xiàn)在的四個檔次。新的增值稅條例中明確規(guī)定了增值稅稅率由原先的三個檔改成現(xiàn)在的四個檔，即16%檔、10%檔、6%檔和零檔四個檔。一些具體的項目增值稅征收也發(fā)生了一定的變化。新增值稅暫行條例中規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅的稅率為16%。對一些不動產(chǎn)進行銷售時，其增值稅率為10%，比如銷售不動產(chǎn)、郵政、交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信、不動產(chǎn)租賃服務(wù)以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等等，其增值稅都定在了第二檔10%。對一些偏向生活服務(wù)的無形資產(chǎn)以及金融保險業(yè)務(wù)的增值稅率定位6%。另外，對一些境內(nèi)單位和個人的跨境銷售以及國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)和無形資產(chǎn)的增值稅為零。

我國實行的新的增值稅條例對舊的增值稅條例作了一定的修改，關(guān)于低稅率貨物的增值稅熟慮從13%直接下調(diào)為10%，另外還有一點值得人們關(guān)注的就是在新的增值稅暫行條例中關(guān)于低稅率貨物的適用范圍也與以往不太相同。新的增值稅暫行條例中對低稅率貨物范圍進行了重新規(guī)定，以往低稅率貨物使用范圍為13%，但是在新的增值稅條例中改為了10%。而且，舊增值稅暫行條例適用范圍比較窄，目前其中只有糧食適用于低稅率，但是新的增值稅條例中將范圍進一步擴大，改成“糧食等農(nóng)產(chǎn)品”都適用于低稅率，這樣一來就在一定程度上能將使用范圍進行很好地拓展。對于農(nóng)產(chǎn)品的定義，在我國農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全法中做了充分說明：來源于農(nóng)業(yè)的初級產(chǎn)品，在農(nóng)業(yè)活動中所直接獲得的動植物、微生物以及相關(guān)產(chǎn)品都屬于農(nóng)產(chǎn)品。另外，新的增值稅暫行條例中的二甲醚、食用鹽、音像制品以及一些我們經(jīng)常使用的電子出版物都適用于低稅率。這些都是原來文件中所不包括的。而且，我們應(yīng)該知道。這項政策在一定程度上維護了納稅人的利益，原來適用10%低稅率貨物范圍增加，對納稅人的好處不言而喻。

（二）修改增值稅征收率

新增值稅暫行條例中修改了增值稅征收率。舊版增值稅征收條例中小規(guī)模納稅人增值稅征收率只有一個檔，但是在新增值稅暫行條例中，對于小規(guī)模納稅人來說，他們的增值稅不僅僅只有3%這一個檔，新增值稅暫行條例的第十二條中明確規(guī)定了“小規(guī)模小納稅人增值稅征收率為3%，但是這些人中不包括國務(wù)院另有規(guī)定的納稅人”，也就是說國務(wù)院對其他特殊人群可以另行規(guī)定征收稅。例如：國務(wù)院規(guī)定，小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和對不動產(chǎn)進行一系列的租賃以及經(jīng)營活動，勞務(wù)派遣差額時所征收的增值稅都定在5%。

三、修改銷項稅額和銷售額的定義

新的增值稅暫行條例修改了銷項稅額和銷售額的定義。舊的增值稅條例中有一條就對銷項稅額和銷售額進行了明確的定義。銷項稅額指的是納稅人在銷售貨物以及一些應(yīng)稅勞務(wù)時按照銷售額和有關(guān)規(guī)定來對應(yīng)征收的稅率進行計算，然后按照計算結(jié)果向購買方進行征收相應(yīng)的增值稅。舊增值稅中對銷售額定義也有相關(guān)規(guī)定，銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的全部價款以及一些其他的相應(yīng)費用。但是銷售額中不包括對其收取的銷項稅額。所以如果按照舊的增值稅條例來執(zhí)行的話，只有當購貨方本人對貨物進行確認并且支付貨款之后，銷售方才能對增值稅的銷項稅額以及銷售額進行最終確定，然后再進行進項稅額抵扣的步驟。在實際進行的增值稅活動中，其流程往往是非常繁瑣的，所以按照舊的增值稅條例進行征稅會非常困難，無法做到合理征收各項增值稅，而且整個征稅的流程較為繁瑣、復(fù)雜。我們用一個案例進行說明：甲乙兩家公司之間有貿(mào)易往來，甲公司向乙公司銷售了價值100萬元的貨物，那么甲公司就需要給乙公司開具一定額度的增值稅專用發(fā)票，但是這時候丙公司又欠乙公司100萬貸款，乙公司就可以讓丙公司向甲公司支付這100萬貸款，這樣就消除了乙公司和丙公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。甲公司在這里屬于銷售方，可以按照規(guī)定開具一定額度的增值稅專用發(fā)票，因此也需要交納一定的增值稅稅額，但是乙公司只是貨物的購買方而不是貨款的支付方，按照舊的增值稅條例來說，不符合暫行條例關(guān)于銷項稅額和銷售額的相關(guān)規(guī)定。所以，即便乙公司取得了增值稅專用發(fā)票，也不能對其的進項稅額進行抵扣，這樣會造成增值稅鏈條的中斷。這樣來看，使乙公司的合法權(quán)益受到了侵害，對乙公司很不公平。

新增值稅暫行條例的實施能夠很好地解決上面存在的問題。新增值稅暫行條例中，甲公司能夠開具一定的增值稅專用發(fā)票，并且需要按照規(guī)定繳納增值稅的數(shù)額，但是甲公司的小時流程符合新增值稅暫行條例中的關(guān)于銷項稅額和銷售額的規(guī)定，所以即便乙公司通過任何途徑取得了增值稅專用發(fā)票，且甲公司確認了銷項稅額，所以可以進行進項稅額的抵扣，這樣增值稅的鏈條就不會從中間斷掉，增值稅征收流程就相對來說比較完善。

四、結(jié)語

通過上述說明可以發(fā)現(xiàn)，新增值稅暫行條例的實施對于納稅方來說更加的友好，保證了納稅方的利益。而且新增值稅暫行條例的實施對銷項稅額和銷售額的相關(guān)規(guī)定更加的完善。

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