董亞慧

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)中的制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅增加。但是目前來(lái)看，我國(guó)的中小企業(yè)仍舊采用傳統(tǒng)的成本核算和成本管理方法，而在制造費(fèi)用的占比大幅增加的情況下，傳統(tǒng)的成本核算和管理方法不能提供準(zhǔn)確的成本信息，也不能滿足企業(yè)精細(xì)化的管理需求。本文首先從作業(yè)成本法出發(fā)，介紹了作業(yè)成本法的概念;其次是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本的比較;最后指出作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用時(shí)可能會(huì)存在的問(wèn)題，并對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用提供建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;企業(yè);應(yīng)用研究

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法是在20世紀(jì)被美國(guó)的埃里克·科勒教授提出，并介紹了“作業(yè)”、“作業(yè)賬戶”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”等概念。隨后美國(guó)學(xué)者庫(kù)伯和教授羅伯特·卡普蘭對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了更加深入的分析研究。目前來(lái)看，作業(yè)成本法在制造業(yè)的應(yīng)用較為廣泛，但隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，作業(yè)成本法在其它制造費(fèi)用占比很大的行業(yè)也同樣適用。

（一）作業(yè)成本法基本概念

作業(yè)成本法（activity-based-costing），又被稱為作業(yè)成本核算法，簡(jiǎn)稱為ABC成本法。作業(yè)成本法是把作業(yè)作為核心和基本對(duì)象，歸集所有的資源耗費(fèi)及作業(yè)，然后確定成本動(dòng)因，計(jì)算成本分配率，最后將間接費(fèi)用按照成本分配率分配給成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法在成本核算的過(guò)程中引入了“作業(yè)”這一概念，使得其對(duì)間接費(fèi)用的分配更加準(zhǔn)確和精細(xì)。

（二）作業(yè)成本法基本思想和基本要素

作業(yè)成本法的基本思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，即“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”。首先，各種資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中，其次根據(jù)各種作業(yè)的屬性選擇最為恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，最后又依據(jù)成本動(dòng)因?qū)w集到的成本分配給各個(gè)產(chǎn)品。在成本核算過(guò)程中作業(yè)成為了資源和產(chǎn)品之間的一個(gè)媒介，它將資源和費(fèi)用聯(lián)系了起來(lái)，是應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并打破了傳統(tǒng)成本法直接將間接費(fèi)用從資源分配到最終產(chǎn)品的固有模式。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

作業(yè)成本法將直接成本直接計(jì)入最后的產(chǎn)品成本。對(duì)于間接成本，作業(yè)成本法則將其與直接成本同等對(duì)待，根據(jù)不同的成本動(dòng)因，采用多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。另外，作業(yè)成本法下的間接費(fèi)用不僅考慮到了與生產(chǎn)直接相關(guān)的間接費(fèi)用，還將與生產(chǎn)間接相關(guān)的一部分期間費(fèi)用也計(jì)入到了間接費(fèi)用中，拓寬了成本的核算范圍，做到了成本費(fèi)用歸集的不遺漏。作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用的精細(xì)分配可以提高成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使成本信息更加可靠。

傳統(tǒng)成本法只將制造費(fèi)用入間接成本，然后采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，如直接人工工時(shí)、直接人工工資、機(jī)器工時(shí)、材料成本等單一的指標(biāo)來(lái)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配。傳統(tǒng)成本核算方法更適用于勞動(dòng)密集型企業(yè)，對(duì)于間接費(fèi)用占比較大的企業(yè)，使用傳統(tǒng)成本核算法會(huì)造成成本信息的不準(zhǔn)確性。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用可能存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)成本管理理念落后

企業(yè)管理者的成本管理意識(shí)淺薄，沒(méi)有主動(dòng)了解和學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理觀念的積極性。作業(yè)成本法能夠提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的有效性，在制造業(yè)中的應(yīng)用較為廣泛，而其它行業(yè)的應(yīng)用較少的主要原因就是企業(yè)管理層沒(méi)有主動(dòng)了解先進(jìn)的成本管理觀念，對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)和了解不足，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)。

（二）企業(yè)員工的綜合能力不高

傳統(tǒng)成本核算法較為簡(jiǎn)單，對(duì)人員的能力要求較低。但作業(yè)成本法的應(yīng)用條件和要求與傳統(tǒng)成本核算法更為嚴(yán)格，其核算流程也比傳統(tǒng)成本核算法的流程復(fù)雜，范圍也更為廣泛。因此企業(yè)中的每個(gè)員工都可能會(huì)成為作業(yè)成本法應(yīng)用過(guò)程中的參與人員，每個(gè)員工都需要加強(qiáng)自身的專業(yè)能力，提高自己的綜合能力。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策與建議

（一）注意更新成本管理理念

企業(yè)的管理層要正視當(dāng)前成本核算方法的變革，要積極了解、學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念，打破舊管理理念的桎梏，不排斥新的管理理念出現(xiàn)。此外，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變已有的觀念去積極認(rèn)識(shí)和理解作業(yè)成本法，并在此基礎(chǔ)上在企業(yè)中進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用的嘗試。

（二）加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)

企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的前提是對(duì)作業(yè)成本法有個(gè)透徹的了解和認(rèn)識(shí)。企業(yè)可以為舉辦與作業(yè)成本法有關(guān)的知識(shí)講座，講解作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和應(yīng)用時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題。同時(shí)也可以積極學(xué)習(xí)和宣傳成功的案例，加強(qiáng)員工對(duì)作業(yè)成本法的了解，以便在本企業(yè)推廣實(shí)施作業(yè)成本法。另外在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)實(shí)際和自身特點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)成本核算法體系的建設(shè)。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工綜合能力的培養(yǎng)

作業(yè)成本法的應(yīng)用需要綜合素質(zhì)的員工，不僅需要對(duì)專業(yè)知識(shí)掌握牢靠，也需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程進(jìn)行了解，以便于幫助解決作業(yè)成本法應(yīng)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題。企業(yè)可以在員工的崗前培訓(xùn)對(duì)員工的綜合能力進(jìn)行培養(yǎng)，也可以定期舉行專業(yè)知識(shí)競(jìng)賽來(lái)提高員工的專業(yè)水平，增強(qiáng)其綜合能力。

（四）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法下核算的產(chǎn)品成本雖然更為準(zhǔn)確，但其實(shí)施起來(lái)也較為繁瑣。另外由于作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)分為了產(chǎn)品消耗作業(yè)和作業(yè)耗用資源兩部分，并且采用了多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)，所以作業(yè)成本法的核算會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，也會(huì)加大成本核算的工作量。在沒(méi)有信息系統(tǒng)的支持時(shí)，作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本計(jì)算顯然不可能完成，所以需要構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)降低作業(yè)成本法實(shí)施的難度，減少成本計(jì)算的工作量。

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