摘要：鐵路建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)施工過程中，由于涉及的運(yùn)營管理環(huán)節(jié)眾多，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也比較多，因此有必要通過建立完善的內(nèi)部控制體系和機(jī)制來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，但是在實(shí)務(wù)中受各種因素的制約，鐵路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制有效性較低，難以達(dá)到預(yù)期效果。鑒于此，本文從分析對鐵路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部控制優(yōu)化的主要意義出發(fā)，總結(jié)其在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，旨在為鐵路建設(shè)項(xiàng)目強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性，提升風(fēng)險(xiǎn)防范和化解能力提供有益參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制：鐵路建設(shè)項(xiàng)目：問題：優(yōu)化

一、鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制及其關(guān)鍵控制點(diǎn)概述

鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制主要是指鐵路建設(shè)項(xiàng)目主體對其項(xiàng)目在立項(xiàng)、施工、竣工以及驗(yàn)收等階段所制定和實(shí)施的一系列控制手段和措施以確保工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等預(yù)期管控目標(biāo)的管理活動。一般來說，鐵路建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要涉及前期決策控制、資金籌集控制、項(xiàng)目招投標(biāo)控制、合同控制以及竣工驗(yàn)收決算控制等。

二、對鐵路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部控制優(yōu)化的重要意義

鐵路建設(shè)項(xiàng)目一般涉及的運(yùn)營周期較長、投資規(guī)模較大、運(yùn)營管理的流程較長且環(huán)節(jié)較多.內(nèi)部控制需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)較多，存在疏漏和缺陷的可能性較大，因此對其內(nèi)部控制實(shí)施優(yōu)化既有必要性，同時也具有重要意義。

一是通過對鐵路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，可以對項(xiàng)目的運(yùn)營管理進(jìn)行規(guī)范，即經(jīng)過優(yōu)化的內(nèi)部控制體系能夠?qū)﹁F路建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)營管理各個環(huán)節(jié)形成有效的監(jiān)督和控制，客觀上對項(xiàng)目的運(yùn)營管理進(jìn)行了約束，從而促使其進(jìn)行規(guī)范化管理。

二是通過對鐵路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，可以對項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，降低發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性，即完善的內(nèi)部控制機(jī)制是能夠?qū)?xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別分析的，從而實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目對風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制。

三是通過對鐵路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，可以有效降低項(xiàng)目成本費(fèi)用支出，緩解資金流動性風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，即完善的內(nèi)部控制機(jī)制是能夠?qū)?xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出形成有效的管控和約束的，從而在一定程度上節(jié)約了資金支出和成本費(fèi)用支出，不僅緩解了項(xiàng)目的資金流動性，同時也對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提升具有促進(jìn)作用。

三、當(dāng)前鐵路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的主要問題分析

（一）項(xiàng)目在建設(shè)前期存在的內(nèi)部控制問題

一般來說，鐵路建設(shè)項(xiàng)目的前期工作主要涉及項(xiàng)目決策評審以及項(xiàng)目設(shè)計(jì)等內(nèi)容。當(dāng)前鐵路項(xiàng)目在建設(shè)前期存在的內(nèi)部控制問題主要有以下方面。

一是建設(shè)項(xiàng)目的決策評審不夠規(guī)范。一方面是對于建設(shè)項(xiàng)目的決策論證過于簡單，存在沒有進(jìn)行集體決策導(dǎo)致項(xiàng)目前期的可行性研究不夠充分、對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估過于主觀，缺乏客觀性、項(xiàng)目分析論證和審批流于形式等問題：另一方面則是對于決策責(zé)任的追究制度缺失，即因權(quán)責(zé)分配不明以及工程項(xiàng)目牽涉的內(nèi)容多且復(fù)雜等因素的影響，難以在項(xiàng)目出現(xiàn)問題時進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定和問責(zé)。

二是項(xiàng)目在設(shè)計(jì)階段的概預(yù)算方案編制工作存在疏漏。當(dāng)前鐵路建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目概預(yù)算方面存在的主要疏漏有：一是工程的設(shè)計(jì)部門對概預(yù)算的編制過程控制審核欠缺，存在概算失誤、失控的問題：二是財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段介入程度較低，造成對項(xiàng)目設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)可行性論證和審核被形式化。

（二）項(xiàng)目在建設(shè)期存在的內(nèi)部控制問題

鐵路建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期存在的內(nèi)部控制問題主要集中在三個方面：一是全面質(zhì)量監(jiān)督不深入，即受全面質(zhì)量監(jiān)督制度缺失等因素的影響，在項(xiàng)目建設(shè)過程中對于施工材料的質(zhì)量缺乏十分全面、嚴(yán)格的審查，多以抽檢為主;二是對于項(xiàng)目的施工進(jìn)度認(rèn)定缺乏較為扎實(shí)的基礎(chǔ)資料，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)在后期的項(xiàng)目決算以及資金收支方面存在較多問題：三是現(xiàn)場簽證管理滯后，即現(xiàn)場簽證主要是指對施工過程中發(fā)生的技術(shù)措施處理、變更事項(xiàng)等情況的確認(rèn)，而鐵路建設(shè)項(xiàng)目在現(xiàn)場簽證方面存在的管理滯后性主要體現(xiàn)在對于特急和正常簽證對項(xiàng)目的影響和工程量計(jì)算以及對整個項(xiàng)目進(jìn)度的影響情況缺乏深入的評估和衡量，從而造成工期拖延而增加項(xiàng)目的人力成本和資金成本。

（三）項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收期存在的內(nèi)部控制問題

建設(shè)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收涉及的主要內(nèi)容有竣工的驗(yàn)收審核、項(xiàng)目決算以及項(xiàng)目后評估等。在實(shí)務(wù)中鐵路建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收期存在的內(nèi)部控制問題主要有：一是在項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)審核控制不嚴(yán)，沒有嚴(yán)格按照項(xiàng)目建設(shè)要求對不同的作業(yè)工序驗(yàn)收時點(diǎn)加以區(qū)分，從而導(dǎo)致項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收忽略了一些隱蔽項(xiàng)目的驗(yàn)收，驗(yàn)收未全面覆蓋容易存在項(xiàng)目的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)：二是項(xiàng)目的竣工決算不夠規(guī)范，主要體現(xiàn)在竣工決算缺少根據(jù)預(yù)算內(nèi)容與項(xiàng)目實(shí)際支出情況進(jìn)行對比分析的環(huán)節(jié)和過程，從而導(dǎo)致對于建設(shè)資金的使用控制不嚴(yán)，效率不高的問題：三是項(xiàng)目后評估體系缺位，主要體現(xiàn)在沒有對項(xiàng)目后評估的作用引起足夠的重視而導(dǎo)致后評估制度的不健全，難以充分體現(xiàn)項(xiàng)目在使用后的經(jīng)濟(jì)效益情況。

四、鐵路建設(shè)項(xiàng)目對內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化的對策

（一）對鐵路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)前期的內(nèi)部控制優(yōu)化

對于鐵路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)前期的內(nèi)部控制優(yōu)化應(yīng)著重從兩個方面進(jìn)行：一是對項(xiàng)目的決策評審進(jìn)行規(guī)范，以保證決策結(jié)果，即鐵路建設(shè)項(xiàng)目的管理層在項(xiàng)目決策評審過程中不僅要利用不相容職務(wù)崗位的相互分離機(jī)制來對項(xiàng)目的立項(xiàng)決策形成一定的牽制和制衡，在決策流程中加入財(cái)務(wù)部門審核項(xiàng)目的建議書，以做到初步的資金預(yù)測和核算，從而形成較為規(guī)范的項(xiàng)目決策評審機(jī)制，同時還要建立完善有效的決策責(zé)任追究制度，以形成對項(xiàng)目管理層的決策約束，以保障決策結(jié)果的科學(xué)性和合理性：二是優(yōu)化概預(yù)算編制的審核流程，提高概預(yù)算對項(xiàng)目決策的支持力度。鐵路建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目概預(yù)算編制的過程中，首先要確保招標(biāo)方案要經(jīng)過工程部門和項(xiàng)目經(jīng)理的審核通過，在此基礎(chǔ)上編制《工程項(xiàng)目概預(yù)算方案》，然后組織財(cái)務(wù)、工程以及項(xiàng)目經(jīng)理層對概預(yù)算方案進(jìn)行充分論證，確保概預(yù)算的質(zhì)量。

（二）對鐵路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中的內(nèi)部控制優(yōu)化

在項(xiàng)目建設(shè)過程中，鐵路建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)從以下三個角度對其內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化：一是通過羅列項(xiàng)目不同作業(yè)的質(zhì)量關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的方式設(shè)計(jì)質(zhì)量控制方案，并在此基礎(chǔ)上組織專業(yè)的人員對擬投入使用的施工材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)：二是對項(xiàng)目進(jìn)度的確認(rèn)一定要由工程部門主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批確認(rèn)，并提供較為完備的資料，從而為財(cái)務(wù)進(jìn)行資金的支付以及項(xiàng)目的結(jié)算提供扎實(shí)的基礎(chǔ)，降低項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：三是嚴(yán)格控制簽證審核，不僅要組織專業(yè)人員全程跟進(jìn)并監(jiān)督現(xiàn)場簽證的審批過程，確保簽證包含業(yè)務(wù)及其量價等詳細(xì)信息，還要跟進(jìn)簽證的具體落實(shí)情況。

（三）對鐵路建設(shè)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制優(yōu)化

鐵路建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制優(yōu)化主要包括：一是要嚴(yán)格落實(shí)分項(xiàng)工程驗(yàn)收制度，以實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目所有工程分項(xiàng)的全覆蓋，建議鐵路建設(shè)項(xiàng)目增加隱蔽工程的驗(yàn)收比例，防止因隱蔽工程驗(yàn)收監(jiān)管不力而影響整個項(xiàng)目的安全和質(zhì)量：二是規(guī)范竣工決算，實(shí)施全面決算，即決算業(yè)務(wù)的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤，以全面掌握各項(xiàng)成本費(fèi)用的實(shí)際支出情況，并和預(yù)算進(jìn)行對比分析，財(cái)務(wù)部門的人員則要根據(jù)實(shí)際支H情況進(jìn)行決算，并分析其與概預(yù)算的差異，保證大小項(xiàng)目的決算完整：三是建立和完善鐵路建設(shè)項(xiàng)目的后評估制度，即項(xiàng)目的管理層及其上級管理部門應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目后評估引起足夠的重視，并在管理過程中對后評估結(jié)果加以充分利用，確保項(xiàng)目在使用后具有一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

結(jié)束語：內(nèi)部控制作為工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管控的重要手段和方式，在降低項(xiàng)目運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)，提升其綜合效益等方面具有積極作用。本文結(jié)合鐵路建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，旨在幫助鐵路建設(shè)項(xiàng)目改善其內(nèi)部控制水平，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障項(xiàng)目順利運(yùn)營。

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作者簡介：

宣洪，九景衢鐵路江西有限責(zé)任公司，江西景德鎮(zhèn)。