摘要：社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)對行政事業(yè)單位的發(fā)展提出更高的要求，當(dāng)前對行政事業(yè)單位來說，如何通過完善自身的管理職能、更好地履行社會服務(wù)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能是其發(fā)展的必然要求。而內(nèi)部控制管理就是單位組織為了完成既定的運營目標(biāo)，對內(nèi)部活動進(jìn)行自我調(diào)整、規(guī)劃與約束的管理手段，行政事業(yè)單位必須積極引進(jìn)現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，將內(nèi)部控制應(yīng)用于社會服務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動中，加強對財政資金的管理控制，積極配合廉政建設(shè)。本文以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)用過程中的問題為分析基礎(chǔ)，探討優(yōu)化內(nèi)部控制管理的有效對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

一、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的重要意義

落實內(nèi)部控制管理機制是國家政策的要求，也是驗證行政事業(yè)單位工作實效性的標(biāo)準(zhǔn)，因此，行政事業(yè)單位要加快內(nèi)部控制具體工作的有序落實。在這一過程中行政事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是有利于為行政事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的建設(shè)將行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和財務(wù)進(jìn)行聯(lián)動管理，針對行政事業(yè)單位的實際情況制定有效的管理模式和管理流程，明確單位的發(fā)展目標(biāo)，營造健康的發(fā)展環(huán)境;二是內(nèi)部控制建設(shè)是順應(yīng)時代發(fā)展的必要途徑。監(jiān)督機制不完善的當(dāng)前行政事業(yè)單位在管理方面的普遍性問題，而內(nèi)部控制管理機制的建設(shè)能夠通過對財政資金使用的層層把關(guān)加強各項經(jīng)濟(jì)活動與業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督，從整體上提升工作效率與社會服務(wù)水平;三是有利于推進(jìn)政府廉政建設(shè)。行政事業(yè)單位本身具備服務(wù)社會的職能，與人民關(guān)系密切，而內(nèi)部控制通過行為管理、人員約束等手段實現(xiàn)行政事業(yè)單位的職能目標(biāo)，塑造嚴(yán)謹(jǐn)公開的文化形象，有利于推進(jìn)廉潔政府的建設(shè)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)用過程中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

我國大部分行政事業(yè)單位在運營管理過程中都十分重視政績方面的發(fā)展，而對內(nèi)部控制建設(shè)方面的管理意識比較淡薄。受傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)影響，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理模式比較落后，其整體的管理對政府依賴程度較高，相關(guān)管理人員缺乏內(nèi)部控制管理理念，未將單位的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)嵌人到內(nèi)部控制管理體系當(dāng)中，進(jìn)而影響了內(nèi)部控制活動的開展與落實。

（二）缺乏有效的內(nèi)部控制管理機制

目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面也存在職能界限不明確、管理機制不健全等問題。一方面，行政事業(yè)單位尚未針對人力資源配置進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，“因人設(shè)崗”的現(xiàn)象尚未完全根除;另一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)的紀(jì)檢審計職能作用不明顯，內(nèi)部審計工作往往滯后于單位的財務(wù)管理或業(yè)務(wù)活動，造成內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏全過程監(jiān)督。此外，行政事業(yè)單位工資分配形式單一、員工激勵作用不明顯等問題也是造成內(nèi)部管理乏力、工作效率不高的主要原因，進(jìn)而影響內(nèi)部控制制度的貫徹落實。

（三）項目預(yù)算控制力不足

行政事業(yè)單位還存在項目預(yù)算執(zhí)行控制力不足的問題，一方面，是預(yù)算執(zhí)行較為松弛，事業(yè)單位內(nèi)存在截留收入、先支后算、虛增收入、列收列支、擠占挪用等現(xiàn)象，單位內(nèi)資金調(diào)配管理不平衡，公費支出較大;另一方面，很多行政事業(yè)單位還沒有建立完善的經(jīng)費報銷制度，也沒有對預(yù)算經(jīng)費設(shè)置相應(yīng)的范圍和目標(biāo)，使項目經(jīng)費無法完全依照預(yù)算做到專款專用，也不能突出項目實施的工作重點。此外，審計部門對預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督控制力不足，造成單位內(nèi)預(yù)算管理實施效果不足，財務(wù)管理工作潛藏著諸多風(fēng)險。

（四）信息化管理水平較低

信息化建設(shè)工作是保證控制目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)的有效手段，隨著行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)體制改革，將信息化技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部管理中能夠提高內(nèi)部管理工作的效率和質(zhì)量。例如，電子憑證、電子賬簿、電子報表，以及會計電算化系統(tǒng)的建立與應(yīng)用都需要行政事業(yè)單位具備一定的信息化水平。但當(dāng)前很多單位對信息化建設(shè)不夠重視，投入資金較少，影響內(nèi)部控制的實踐與發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制的有效策略

（一）強化內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控工作開展的前提與基礎(chǔ)，在具體實施過程中行政事業(yè)單位必須以提升管理層與基層人員的思想意識為主要內(nèi)容，在單位上下大力宣傳內(nèi)部控制的應(yīng)用意義，并定期組織內(nèi)部人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，如《會計法》《預(yù)算法》等，讓管理層人員及基層員工深刻了解到內(nèi)部控制建設(shè)是當(dāng)前國家政策的導(dǎo)向與要求，并在單位管理層人員的主導(dǎo)和下級員工的配合中推動內(nèi)部控制的建設(shè)工作。同時，行政事業(yè)單位還要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》作為內(nèi)控制度的指導(dǎo)思想，完善各項規(guī)章制度，為內(nèi)部控制工作的落實創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位各項管理工作的順利開展離不開內(nèi)部控制制度作為保障，因此，行政事業(yè)單位必須建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位要確定內(nèi)部控制目標(biāo)，劃分好各個崗位與部門的職能和責(zé)任，明確各職能之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，建立崗位責(zé)任制，并通過完善集中決策制度和授權(quán)審批制度實現(xiàn)內(nèi)部控制力度，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制的實施效果。同時，行政事業(yè)單位還要建立完善的財務(wù)管理流程，即確定年度資金重點支出計劃，通過審核、審議、資金分配、指標(biāo)下達(dá)以及總結(jié)等環(huán)節(jié)指導(dǎo)財務(wù)部門的財務(wù)管理工作，實現(xiàn)內(nèi)部資金以收定支.提高財政資金的使用效率。

（三）強化項目預(yù)算經(jīng)費配置

行政事業(yè)單位還要加強對項目預(yù)算經(jīng)費使用的監(jiān)督和審計工作，加強資金管理和運作，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。在這一過程中行政事業(yè)單位的財務(wù)審計部門要按照財經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”中大額資金的使用，嚴(yán)格財務(wù)制度管理，規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)報銷制度和審批流程，把控好項目資金使用、公用經(jīng)費使用，有效發(fā)揮財審部門專業(yè)優(yōu)勢，為單位的各項業(yè)務(wù)和工作開展提供保障。此外，為了加強對預(yù)算管理的控制力度，一方面，行政事業(yè)單位要優(yōu)化預(yù)算編制的方式，通過增量預(yù)算、零基預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合的方式提升預(yù)算管理的可操作性;另一方面，為了保證預(yù)算管理貫徹落實，行政事業(yè)單位還要建立完善的績效考核體系，通過加強人員控制調(diào)動員工的預(yù)算參與性，有效實現(xiàn)激勵控制的管理目標(biāo)。

（四）發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督審計的職能

行政事業(yè)單位要想保證內(nèi)部控制的有效性，一方面要從內(nèi)部管理出發(fā)，建立完善的內(nèi)部審計流程，其中包括確定審計重點、組成內(nèi)部審計工作組、采取自查與檢查的方式匯總審計情況、選取重點檢查單位、開展審計會議、形成審計報告、審計意見反饋、檢查結(jié)果匯總，在這一規(guī)范工作流程的指導(dǎo)下確保審計部門的獨立性，強化內(nèi)部監(jiān)管力度。另一方面，行政事業(yè)單位還要遵循信息披露相關(guān)規(guī)定，積極接受外部審計機關(guān)的定期稽查，以財務(wù)公開審計信息的方式接受外部監(jiān)督，從而保證內(nèi)部管理工作的公開透明。

（五）加快信息化建設(shè)工作

隨著信息技術(shù)在各行各業(yè)中的普及與推廣，會計信息的精準(zhǔn)性對行政事業(yè)單位的重要性也越來越突出。在這一理論基礎(chǔ)上行政事業(yè)單位要以信息化建設(shè)作為內(nèi)部控制發(fā)展的輔助性工具，加大硬件與軟件等各方面的投入力度，通過建立統(tǒng)一的信息溝通平臺強化各職能部門之間的聯(lián)系，減少信息溝通不暢帶來的風(fēng)險問題，提升會計信息的時效性和真實性。

四、結(jié)束語

綜上所述，在宏觀政策以及市場經(jīng)濟(jì)的雙重作用下，行政事業(yè)單位要想更好地履行社會服務(wù)職能必須重視管理制度的改革，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理機制的應(yīng)用與實踐。在這一過程中行政事業(yè)單位要強化內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)建設(shè)工作，通過完善內(nèi)控管理制度、強化預(yù)算控制、加大信息化建設(shè)等手段提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位又好又快發(fā)展。

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作者簡介：

朱國雄，福建省福鼎市委宣傳部，福建福鼎。