靳東升

如果推動(dòng)更大規(guī)模減稅，首先就要認(rèn)識(shí)什么是更大規(guī)模，是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了大規(guī)模減稅。顯然，大規(guī)模與更大規(guī)模有很大不同。規(guī)模是指一種主體或事務(wù)所具有的格局、形式或范圍，規(guī)模表現(xiàn)了一定的范圍。大是一個(gè)數(shù)量概念，超過(guò)一般或超過(guò)所比較的對(duì)象。因此，大規(guī)模就是超過(guò)一般或超過(guò)所比較的對(duì)象的格局、形式或范圍，大規(guī)模表現(xiàn)超過(guò)了一定的范圍的數(shù)量。大規(guī)模減稅就是超過(guò)一般或超過(guò)所比較的對(duì)象的減稅，更大規(guī)模的減稅表示數(shù)量上的進(jìn)一步增加。所以，2018年的減稅已經(jīng)達(dá)到了大規(guī)模減稅，2019年將進(jìn)一步增加減稅規(guī)模和數(shù)量，超過(guò)2018年減稅的規(guī)模和數(shù)量。

中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，在充分肯定成績(jī)的同時(shí)，要看到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有變、變中有憂，外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力。要善于化危為機(jī)、轉(zhuǎn)危為安，緊扣重要戰(zhàn)略機(jī)遇新內(nèi)涵，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，提升科技創(chuàng)新能力，深化改革開(kāi)放，加快綠色發(fā)展，參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系變革，變壓力為加快推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的動(dòng)力。宏觀政策要強(qiáng)化逆周期調(diào)節(jié)，更大規(guī)模減稅就是要降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)微觀主體的活力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定增長(zhǎng)。

按照國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2018年稅收收入137967億元。按照財(cái)政部的統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)增值稅61529億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅10632億元，企業(yè)所得稅35323億元，個(gè)人所得稅13872億元，進(jìn)口貨物稅收19627億元，其它稅收都在5800億元以下。由于消費(fèi)稅屬于特殊調(diào)節(jié)稅種，不宜實(shí)施大規(guī)模減稅，因此，可供選擇能夠?qū)崿F(xiàn)更大規(guī)模減稅的稅種只有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和進(jìn)口貨物稅收。又由于進(jìn)口稅收包含增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅與國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅稅收政策一致，如果降低進(jìn)口稅收水平，只能降低進(jìn)口關(guān)稅。2018年已經(jīng)降低了進(jìn)口關(guān)稅總水平，因此，進(jìn)一步降低關(guān)稅難以承擔(dān)更大規(guī)模減稅的任務(wù)。另外，個(gè)人所得稅的減稅改革2019年1月1日剛剛開(kāi)始實(shí)行，個(gè)人所得稅也不能納入更大規(guī)模減稅考慮的范疇。

為了降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)微觀主體的活力，實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定增長(zhǎng)?？晒┠軌?qū)崿F(xiàn)更大規(guī)模減稅考慮的稅種只能有增值稅和企業(yè)所得稅。

按照財(cái)政部的統(tǒng)計(jì)，2018年國(guó)內(nèi)增值稅61529億元，如果簡(jiǎn)單計(jì)算，按照16%的稅率，每1%的稅率為3845.56億元。按照國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2018年5-12月降低增值稅稅率減稅約2700億元。如果按全年計(jì)算，減稅也應(yīng)該在3000億元以上。如果將增值稅稅率降低2個(gè)百分點(diǎn)，就可以達(dá)到減稅6000億元以上，超過(guò)2018年5500億元的減稅規(guī)模，實(shí)現(xiàn)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的更大規(guī)模減稅的要求。

2019年第一步減稅在1月9日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定新推出小微企業(yè)普惠性減稅措施，這是2019年減稅降費(fèi)的開(kāi)始，對(duì)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，推動(dòng)形成積極的社會(huì)預(yù)期。

新的減稅政策進(jìn)一步放寬了增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)，由月銷售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元；進(jìn)一步放寬了企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，提高年應(yīng)稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)；進(jìn)一步放寬了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，將初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年銷售收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高。

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，在增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高的同時(shí)，最高可以按50%比例減征6個(gè)地方稅種和2個(gè)附加，即資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加；對(duì)小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在原減半征收企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上可以再減半，年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元的部分，減半征收；已享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等地方稅及附加優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，還可以疊加享受地方新出臺(tái)的減征優(yōu)惠。數(shù)據(jù)顯示，調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營(yíng)企業(yè)。

此次出臺(tái)的減稅措施的實(shí)施期限暫定三年，預(yù)計(jì)每年可再對(duì)小微企業(yè)減負(fù)約2000億元，整體減稅規(guī)?？蛇_(dá)6000億元左右，大幅度降低了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2019年3月5日，李克強(qiáng)總理在十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議上的政府工作報(bào)告中提出：實(shí)施更大規(guī)模的減稅。普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。抓好年初出臺(tái)的小微企業(yè)普惠性減稅政策落實(shí)。這次減稅，著眼“放水養(yǎng)魚(yú)”、增強(qiáng)發(fā)展后勁并考慮財(cái)政可持續(xù)，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

為了落實(shí)更大規(guī)模減稅的要求，2019年3月20日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）：一是增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。二是納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。三是原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。四是適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。五是自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。六是納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。七是自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。八是自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該項(xiàng)減稅自2019年4月1日起執(zhí)行。同時(shí)，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%。預(yù)計(jì)減稅降費(fèi)規(guī)模可以達(dá)到2萬(wàn)億元，基本上可以實(shí)現(xiàn)大規(guī)模減稅降費(fèi)的目標(biāo)。

企業(yè)所得稅也可能實(shí)施更大規(guī)模減稅。2018年，美國(guó)實(shí)施了對(duì)企業(yè)的大規(guī)模減稅，直接將聯(lián)邦公司所得稅的稅率由35%降至21%。2018年-2027年，聯(lián)邦政府將因企業(yè)所得稅改革減少8.46千億美元收入，平均每年846億美元。另?yè)?jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）2019年1月15日發(fā)布的“全球企業(yè)所得稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)”披露，2000年100個(gè)樣本國(guó)家企業(yè)所得稅法定平均稅率28.6%，2018年已經(jīng)降為21.4%。數(shù)據(jù)表明，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，企業(yè)所得稅改革的世界發(fā)展趨勢(shì)是降低稅率。

我國(guó)的企業(yè)所得稅法定稅率已經(jīng)高于世界平均水平3.6個(gè)百分點(diǎn)，2018年企業(yè)所得稅稅收收入35323億元，如果粗略按25%的稅率計(jì)算，每降低1個(gè)百分點(diǎn)，減少企業(yè)所得稅1412.92億元。經(jīng)過(guò)10年穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)該進(jìn)入新的調(diào)整階段。

綜上所述，我國(guó)實(shí)施更大規(guī)模減稅既有必要性，又有可能性，也有操作性。伴隨新年伊始的個(gè)人所得稅減稅和新推出了小微企業(yè)普惠性減稅措施，更大規(guī)模減稅已經(jīng)開(kāi)始。讓我們共同期待中國(guó)今年更大規(guī)模減稅的到來(lái)。